--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 23.08.2018 N АКПИ18-698" number: "АКПИ18-698" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2018-08-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-akpi18-698" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 23.08.2018 N АКПИ18-698 # Решение Верховного Суда РФ от 23.08.2018 N АКПИ18-698 <Об отказе в удовлетворении административного искового заявления о признании частично недействующим приложения 3 к приказу ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам">
**ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **Именем Российской Федерации** **РЕШЕНИЕ**
**от 23 августа 2018 г. N АКПИ18-698**
Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда Российской Федерации Назаровой А.М., при секретаре Б., с участием прокурора Степановой Л.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям П. о признании частично недействующим [приложения N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) к приказу Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам",
установил:
приказом Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (далее - Приказ) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (далее - форма требования) [(Приложение N 3)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090). Нормативный правовой акт зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации (далее - Минюст России) 15 марта 2017 г., N 45958, и опубликован 16 марта 2017 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. П. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании недействующим [Приложения N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) в той части, в которой содержащаяся в нем форма требования предусматривает возможность указания двух различных сумм недоимки и слова "справочно", как противоречащего [пункту 1 статьи 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100188) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушающего его право получать от налогового органа достоверную информацию о недоимке. В обоснование своего требования П. указал, что он является плательщиком налога на доходы физических лиц как адвокат, учредивший адвокатский кабинет, 8 августа 2017 г. по почте им было получено требование, в котором были указаны две суммы недоимки и употреблено слово "справочно". Административный истец в судебное заседание, о времени и месте проведения которого извещен в установленном законе порядке, не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. В письменных возражениях на административный иск Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) и Минюст России указали, что [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at) принят уполномоченным органом исполнительной власти с соблюдением порядка принятия и введения в действие нормативных правовых актов, [Приложение N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) в оспариваемой части не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и не нарушает права и законные интересы административного истца. В судебном заседании представитель ФНС России Р., представитель Минюста России К. поддержали изложенные в возражениях правовые позиции и просили отказать в удовлетворении административного иска. Обсудив доводы административного истца, выслушав возражения административных ответчиков, проверив соответствие нормативного правового акта в оспариваемой [части](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Степановой Л.Е., полагавшей в удовлетворении административного искового заявления отказать, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленного требования. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Действие [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). [Статьей 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p266) НК РФ закреплено, что формы и форматы документов, предусмотренных этим кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти [(пункт 4)](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3085). [Пунктом 5 статьи 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2626) Кодекса установлено, что [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) требования об уплате налога утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-2004#p100026) о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, является ФНС России, к полномочиям которой отнесено утверждение [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) требования об уплате налога, сбора, страховых взносов ([пункт 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-2004#p50), [подпункт 5.9.2 пункта 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-2004#p56)). Реализуя предоставленные полномочия, ФНС России разработала и утвердила формы требований. Процедура издания, введения в действие и опубликования [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at), утвердившего формы требований, соответствует положениям [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-763-1996) Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" и [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1009-1997#p100028) подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1009. Следовательно, оспариваемый в [части](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) нормативный правовой акт принят полномочным федеральным органом исполнительной власти с соблюдением формы и порядка введения в действие. Понятие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, совокупность сведений, которые должно оно содержать, форма и порядок его подписания и направления налогоплательщику закреплены в [статье 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3959) Кодекса. В силу названной [нормы](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3959) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1184), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100689), [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100690)). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании [(пункт 4)](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2625). Данной [нормой](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3959) также предусмотрено, что в случае, если размер недоимки, выявленной в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Форма требования, содержащаяся в [Приложении N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090), в полной мере соответствует приведенным нормам Закона, поскольку содержит весь перечень сведений, который законодателем отнесен к числу обязательных. Наличие в [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) требования справочной информации о числящейся за налогоплательщиком общей задолженности, в том числе по налогам, которая подлежит уплате, именуемой административным истцом словом "справочно", не противоречит приведенным нормам закона, поскольку является информированием налогоплательщика об образовавшейся у него задолженности по налогам на дату вынесения требования за все налоговые периоды. Какие-либо права и законные интересы административного истца и иных налогоплательщиков [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) требования в указанной части не нарушает, поскольку направлена на своевременное информирование налогоплательщика об образовавшейся недоимке как за конкретный налоговый период, так и о числящейся за налогоплательщиком задолженности за все налоговые периоды, включая указанный в требовании период. Указание справочной информации не меняет правовую природу требования как акта, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, и не может служить основанием для отказа суда от проверки законности и обоснованности требования, выставленного по этой [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) налогоплательщику, не ограничивает прав налогоплательщика на получение информации о размере своей задолженности перед бюджетом, которая подлежит погашению, об основаниях ее взимания, о сроках ее погашения, правовых последствиях неисполнения требования в срок, проводить совместно с налоговым органом, направившим требование, сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования при наличии разногласий. Довод административного истца о противоречии [Приложения N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) в оспариваемой части [пункту 1 статьи 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100188) НК РФ является несостоятельным, поскольку приведенная [норма](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100188) Кодекса не регулирует вопросы, связанные с содержанием требования, не устанавливает состав его обязательных реквизитов. Более того, исходя из положений [пунктов 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1097) и [3 статьи 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2887) НК РФ выставлению в адрес налогоплательщика требования об уплате налога предшествует направление налогового уведомления. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" утверждена [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-04440-at#p100017), предусматривающая указание суммы налога, подлежащей уплате, а также информации о периоде, за который подлежит уплате налог. Принимая во внимание, что [Приложение N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) в оспариваемой части не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, в удовлетворении заявленного требования надлежит отказать в соответствии с [пунктом 2 части 2 статьи 215](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-1#p101398) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Руководствуясь [статьями 175](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-175#p101132) - [180](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-180#p101151), [215](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-215#p101394) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
в удовлетворении административного искового заявления П. о признании частично недействующим [приложения N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-8179-at#p100090) к приказу Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" отказать. Решение может быть обжаловано в Апелляционную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.М.НАЗАРОВА
---