--- title: "Решение ВАС РФ от 04.06.2004 N 4091/04" number: "4091/04" issuer: "Высший Арбитражный Суд Российской Федерации" issued_on: 2004-06-04 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-409104" --- ## Решение ВАС РФ от 04.06.2004 N 4091/04 # Решение ВАС РФ от 04.06.2004 N 4091/04 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующими отдельных положений "Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам...", утв. Приказом МНС РФ от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, и "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам...", утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-05/722> **ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ**
от 4 июня 2004 г. N 4091/04
28 мая 2004 г. (дата оглашения резолютивной части решения)
4 июня 2004 г. (дата изготовления решения в полном объеме) Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Першутова А.Г.; судей: Вышняк Н.Г., Зориной М.Г.; с участием помощника судьи Золотаревой Т.В. - рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "Машиностроительное предприятие "Звездочка" о признании недействующими: [абзаца 36](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p101214) раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 в редакции от 24.12.2003), и [абзаца 41](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100433) раздела "Порядок заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722), как противоречащих [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации. В судебном заседании приняли участие: от заявителя - начальник юридического отдела ФГУП "МП "Звездочка" Ковалева И.Н. (доверенность от 09.09.2002 N 545/76-Д); от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - заместитель начальника отдела судебно-правовой работы Юридического департамента МНС России Брандт Л.А. (доверенность от 30.04.2004 N 14-3-02/2001-Н), заместитель начальника отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента единого социального налога Шилова Л.А. (доверенность от 26.04.2004 N 14-3-02/173-8-Н); от Министерства юстиции Российской Федерации - главный специалист Департамента регистрации и контроля за ведомственными нормативными актами Ахиба Л.М. (доверенность от 06.01.2004 N 07/1-ЮЧ). Протокол вела Золотарева Т.В. Федеральное государственное унитарное предприятие "Машиностроительное предприятие "Звездочка" (заявитель) просит признать недействующими: [абзац 36](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p101214) раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 в редакции от 24.12.2003), согласно которому налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании [статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации, могут произвести расчет единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, по формуле: [строка 0100](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p100399) х 28% / 100% - [(строка 0200](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p100414) х 28% / 100% - [строка 0200](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p100414) х 14% / 100%), и [абзац 41](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100433) раздела "Порядок заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722), согласно которому расчет показателя по [строке 0500](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100121) в графе 3 осуществляется по формуле: [стр. 0500](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100121) = [стр. 0400](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100111) х 28% / 100% - [стр. 0400](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100111) х 14% / 100%, как противоречащие [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса. По мнению заявителя, налоговая льгота, предусмотренная [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101602) Налогового кодекса Российской Федерации, определяется в виде сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Указанные выплаты исключаются из общей суммы выплат в пользу физических лиц, так как в отношении них предприятие от уплаты налога освобождено. Из оставшейся суммы выплат исчисляется налог по ставкам, предусмотренным [статьей 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса. Затем сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисляемых исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-22#p100178) от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Уменьшение ставки налога, подлежащего исчислению с суммы выплат инвалидам в установленных пределах, с 28 процентов до 14 процентов противоречит [статье 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса. В отзыве на заявление МНС России просит в удовлетворении заявленных требований отказать по следующим основаниям. В соответствии со [статьей 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101554) Кодекса налоговая база для исчисления единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в [статье 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101565) Кодекса. При этом уменьшение налоговой базы на выплаты категориям работников, указанным в [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, не предусмотрено. Кроме того, льгота, установленная [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, не может распространяться на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому исчисление налога, не подлежащего удержанию с сумм выплат работникам, являющимся инвалидами, должно производиться с учетом этих обстоятельств. Кроме того, оспариваемые положения основаны на позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в [решении](https://bukva.ai/docs/reshenie-730703#p100015) от 08.10.2003 по делу N 7303/03. В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные соответственно в заявлении и отзыве на него. Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с оспариваемыми нормативными правовыми актами исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, от налоговой базы, определяемой на основании [статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101554) Кодекса, без учета льгот, по ставкам, указанным в [статье 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная по ставкам, установленным [статьей 22](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-22#p100178) Федерального закона N 167-ФЗ; из полученной суммы вычитается сумма налога, начисленная на сумму выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в пределах, установленных [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, по ставке, установленной [статьей 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса, уменьшенная на сумму страховых взносов, исчисленных с суммы выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в пределах, установленных [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, по ставке, установленной [статьей 22](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-22#p100178) Федерального закона N 167-ФЗ. Такой механизм исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, основан на историческом и систематическом толковании [статей 237,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101554) [239,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) [241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) и [243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101786) Налогового кодекса Российской Федерации. До вступления в законную силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100445) N 167-ФЗ единый социальный налог, исчисленный по ставке 28 процентов, в полном размере зачислялся в Пенсионный фонд Российской Федерации и предназначался на выплату пенсий. При этом налогоплательщики освобождались от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Сумма налога, от уплаты которой освобождались налогоплательщики, также исчислялась по ставке 28 процентов. С принятием Федеральных законов от [15.12.2001](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100445) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от [31.12.2001](https://bukva.ai/docs/zakon-198-fz-2001/statya-10#p100205) "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" единый социальный налог был модифицирован: произошло разграничение сумм, поступающих в Пенсионный фонд Российской Федерации. Одна часть, исчисляемая по ставкам, установленным [статьей 22](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-22#p100178) Федерального закона N 167-ФЗ, стала зачисляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другая часть, исчисляемая по ставке, предусмотренной [статьей 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса, за вычетом исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, - в федеральный бюджет на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии. При этом льготы, предусмотренные [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, стали распространяться только на ту часть, которая зачисляется в федеральный бюджет в виде единого социального налога, и не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В результате объем предоставляемых льгот налогоплательщикам, указанным в [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации, в абсолютном значении уменьшился на сумму страховых взносов, исчисленных с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение расчетного периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием, и впоследствии только он вправе внести изменения в правовое регулирование порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Фактически же требования заявителя сводятся к увеличению льгот по единому социальному налогу или распространению этих льгот на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Между тем разрешение данного вопроса является прерогативой законодателя и не относится к компетенции федеральных органов исполнительной власти или арбитражных судов. Поэтому довод заявителя о том, что сумма налога, от уплаты которого налогоплательщик освобождается в силу [статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, должна исчисляться по ставке, указанной в [статье 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101615) Кодекса (28 процентов), без ее уменьшения на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение расчетного периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, не может быть принят во внимание, поскольку это означало бы распространение льготы, предусмотренной [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Кодекса, и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При таких обстоятельствах оснований для признания оспариваемых положений рассматриваемых нормативных правовых актов недействующими, как не соответствующих [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется. Руководствуясь [статьями 167,](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-167#p101067) [170,](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-170#p101083) [176,](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-176#p101111) [195](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-195#p101223) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
[абзац 36](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05550#p101214) раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 в редакции от 24.12.2003), и [абзац 41](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100433) раздела "Порядок заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722), признать соответствующими [статье 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении заявленного требования федеральному государственному унитарному предприятию "Машиностроительное предприятие "Звездочка" отказать.
Председательствующий судья
**А.Г.ПЕРШУТОВ** Судья
**Н.Г.ВЫШНЯК** Судья
**М.Г.ЗОРИНА**
---