Решение ВАС РФ от 22.01.2004 № 14770/03
<О признании недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказа МНС РФ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 „Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ и в приложение № 2 „Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов ...“>»
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ от 22 января 2004 г. № 14770/03
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Зориной М.Г., судей Бизяевой Т.В., Першутова А.Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению предпринимателя Коршунова А.Г., осуществляющего деятельность без образования юридического лица, к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании недействующим Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 „Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ и в приложение № 2 „Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 № БГ-3-22/606».
В судебном заседании приняли участие:
предприниматель Коршунов Алексей Геннадьевич, осуществляющий деятельность без образования юридического лица;
представитель предпринимателя — Макарова Елизавета Михайловна (по доверенности);
консультант отдела судебно-правовой работы Юридического департамента Нагорная Александра Николаевна (по доверенности);
начальник отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей Управления налогообложения малого бизнеса Зимбицкая Нина Михайловна (по доверенности);
главный специалист Департамента регистрации и контроля за ведомственными нормативными актами Мокрова Елена Александровна (по доверенности);
начальник отдела Рассказова Ольга Геннадьевна (по доверенности).
Протокол вела помощник судьи Дементьева И.Е.
В заявлении предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135, которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложения № 1 и № 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета доходов и расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.
Предприниматель считает, что контроль в таких целях налоговые органы в состоянии обеспечить путем использования других возможностей, в частности проверкой первичных учетных документов.
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает доказанным, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждается МНС России по согласованию с Минфином России.
Указанные документы утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. Ряд их положений изменен Приказом МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135. Оба Приказа были согласованы с Минфином России и зарегистрированы Минюстом России.
В соответствии с изменениями, внесенными оспариваемым Приказом, в книгу учета доходов и расходов дополнительно включены две графы, и вместо пяти их стало семь.
Измененная форма книги учета доходов и расходов предполагает отражение в ней предпринимателем всех совершаемых операций, а не только тех, от которых зависит размер исчисляемой налоговой базы и, соответственно, сумма налога. Таким образом, в книге должны фиксироваться все доходы и расходы, в том числе и те, которые не требуются для расчета единого налога. Тем самым новые положения оспариваемого Приказа вступают в противоречие с пунктом 1 статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающим, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.
МНС России, Минфином России и Минюстом России не приведены в качестве доказательств своей позиции данные об изменениях в законодательстве Российской Федерации, которые свидетельствовали бы о необходимости увеличения объема учета совершаемых предпринимателями хозяйственных операций в целях контроля за их доходами.
Более того, довод МНС России о том, что «в целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства в налогообложении, при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251 Кодекса, индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций», также нельзя признать убедительным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, из которых исключаются расходы.
Пунктами 1 и 2 статьи 346.15 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели учитывают разные доходы при определении объекта налогообложения. Игнорирование этих норм, объясняемое их противоречием принципам налогообложения, содержащимся в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть принято судом в качестве доказательств законности оспариваемого Приказа, поскольку правом на изменение положений Кодекса федеральные министерства не наделены.
Таким образом, дополнительное возложение на предпринимателей обязанности по отражению в книге учета доходов и расходов показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы налога, не основано на нормах Кодекса. При указанных обстоятельствах требование о признании недействующим Приказа МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 „Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ и в приложение № 2 „Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 № БГ-3-22/606» является обоснованным, поскольку оспариваемый Приказ в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, противоречит смыслу статей 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 167, 169, 170, 176, 194, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
признать Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение № 1 „Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ и в приложение № 2 „Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения“ к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 № БГ-3-22/606» в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, не соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации и не действующим в указанной части.
Возвратить заявителю госпошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную по квитанции от 18.11.2003.