Решение ВАС РФ от 26.02.2003 № 11966/02
<О признании недействительными абзацев шестнадцатого и двадцать восьмого раздела 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2001 № БГ-3-02/585>
(Извлечение)
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ от 26 февраля 2003 г. № 11966/02
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Московского регионального союза потребительской кооперации о признании частично не действующей Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений № 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480).
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации установил:
Московский региональный союз потребительской кооперации обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании частично не действующей Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений № 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480) (далее — Инструкция).
Как указано в заявлении, в Инструкции абзацы пятнадцатый, шестнадцатый, двадцать седьмой, двадцать восьмой раздела 3 «Порядок заполнения листа 02 „Расчет налога на прибыль организаций“ предусматривают включение дополнительно в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) отчислений на содержание потребительских обществ и их союзов и отражение этих отчислений в составе внереализационных доходов.»
При этом в соответствии с упомянутыми положениями Инструкции данное правило до 01.01.2003 распространяется только на организации потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, а на организации потребительской кооперации, не входящие в названный союз и осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации», — с 01.01.2003.
По мнению заявителя, оспариваемые положения Инструкции противоречат статье 297 «Особенности определения расходов организациями потребительской кооперации» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, Кодекс) (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ), нарушают его права и охраняемые законом интересы, поскольку применение этих положений влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, ухудшение имущественного положения организаций потребительской кооперации, не входящих в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации.
МНС России в удовлетворении заявленного требования просит отказать, ссылаясь на то, что согласно статье 16 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ порядок, предусматривающий включение дополнительных отчислений в расходы организаций потребительской кооперации, не входящих в Союз потребительских обществ Российской Федерации, вводится в действие с 01.01.2003.
Ознакомившись с письменными доказательствами, обсудив обстоятельства дела, доводы сторон, суд признал заявленное требование частично обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2002 введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Согласно статье 297 Налогового кодекса организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в статьях 254 - 265, 268, 269 Кодекса) следующие расходы:
отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;
проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений статьи 269 Кодекса;
отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской кооперации в размере до 6 процентов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.
Согласно пункту 99 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ в статью 297 Кодекса внесены изменения:
в наименовании статьи исключено слово «системы»;
абзац первый изложен в иной редакции: «Организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации „О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации“, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (за исключением расходов, указанных в статьях 254 — 265, 268 и 269 Кодекса) следующие расходы:»;
в абзаце четвертом слова «в размере до 6 процентов» заменены словами «в размере до 4 процентов».
Таким образом, изменения коснулись субъекта налогообложения и размера отчислений в фонд развития потребительской кооперации, в остальной части норма статьи 297 Налогового кодекса осталась без изменения. При этом в отношении субъекта налогообложения изменению подвергся не только первый абзац, но и наименование статьи.
Из представленных документов видно, что внесение изменений и дополнений в статью 297 Кодекса инициировано Московской областной Думой, законопроект которой поддержан Правительством Российской Федерации, на основании того, что первоначальная редакция этой статьи ставила в неравное положение хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность в одной сфере, и нарушала положения статьи 8 Конституции Российской Федерации, статьи 3 Налогового кодекса и статьи 7 Закона Российской Федерации «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
Следовательно, целью этих изменений являлось распространение особенностей определения расходов организаций потребительской кооперации на все организации этой сферы деятельности, а не только на организации системы Союза потребительских обществ Российской Федерации.
Статьей 16 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ установлен порядок введения его в действие, в частности абзац четвертый пункта 99 статьи 1 введен в действие с 01.01.2003. Действие положений названного Закона, не указанных в абзацах втором — пятом статьи 16, распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002.
В абзацах втором — пятом этой статьи другие положения пункта 99 статьи 1 указанного Закона не значатся, то есть новая редакция наименования статьи 297 и ее первого абзаца действует с 01.01.2002.
Следовательно, с 01.01.2002 на Московский региональный союз потребительской кооперации, не входящий в систему Союза потребительских обществ Российской Федерации, распространяются положения статьи 297 части второй Налогового кодекса.
При таких обстоятельствах следует признать, что оспариваемые положения (абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой) раздела 3 Инструкции противоречат статье 297 части второй Налогового кодекса, ограничивают право субъекта налогообложения на включение дополнительных расходов в расходную часть декларации в течение 2002 года, что нарушает его права и законные интересы.
В этой части заявление подлежит удовлетворению.
Что касается заявленного требования о признании недействующими абзацев пятнадцатого и двадцать седьмого раздела 3 Инструкции, в этой части заявление удовлетворению не подлежит. Указанные положения не затрагивают права и законные интересы регионального союза, поскольку адресованы организациям потребительской кооперации, входящим в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
признать недействующими абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой раздела 3 «Порядок заполнения листа 02 „Расчет налога на прибыль организаций“ Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений № 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480).»
В остальной части заявление Московского регионального союза потребительской кооперации оставить без удовлетворения.