---
title: "\"Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России\""
number: "09/-07"
issuer: "Институт профессиональных бухгалтеров России"
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-09-07/statya-3"
---

# Статья 3. Угрозы и меры предосторожности

### <a id="p100116"></a>Статья 3. Угрозы и меры предосторожности


<a id="p100117"></a>3.1. Различные обстоятельства могут угрожать соблюдению основных принципов. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:
<a id="p100118"></a>а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов профессионального бухгалтера, его близких родственников или членов семьи;
<a id="p100119"></a>б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено профессиональным бухгалтером, ранее вынесшим это суждение;
<a id="p100120"></a>в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, профессиональный бухгалтер доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
<a id="p100121"></a>г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений профессиональный бухгалтер начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;
<a id="p100122"></a>д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) профессиональному бухгалтеру пытаются помешать действовать объективно.
<a id="p100123"></a>3.2. Примерами обстоятельств, при которых для публично практикующего бухгалтера могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:
<a id="p100124"></a>а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность;
<a id="p100125"></a>б) существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента;
<a id="p100126"></a>в) наличие тесных деловых отношений с клиентом;
<a id="p100127"></a>г) обеспокоенность возможностью потерять клиента;
<a id="p100128"></a>д) возможность стать сотрудником клиента;
<a id="p100129"></a>е) условный гонорар, зависящий от результатов выполнения услуг;
<a id="p100130"></a>ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них.
<a id="p100131"></a>3.3. Примерами обстоятельств, при которых для профессионального бухгалтера, работающего по найму, могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:
<a id="p100132"></a>а) финансовая заинтересованность, кредиты или гарантии;
<a id="p100133"></a>б) существенная зависимость от размера заработной платы;
<a id="p100134"></a>в) поручения, связанные с поощрительным вознаграждением;
<a id="p100135"></a>г) вероятность потери работы;
<a id="p100136"></a>д) давление коммерческого характера со стороны.
<a id="p100137"></a>3.4. Примерами обстоятельств, при которых для публично практикующего бухгалтера могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности, следующие:
<a id="p100138"></a>а) обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы профессионального бухгалтера;
<a id="p100139"></a>б) подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или во внедрении которых принимал или принимает участие профессиональный бухгалтер;
<a id="p100140"></a>в) подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом задания;
<a id="p100141"></a>г) наличие ситуации, когда профессиональный бухгалтер является или в недавнем прошлом являлся директором или должностным лицом клиента;
<a id="p100142"></a>д) существование положения, когда профессиональный бухгалтер работает или в недавнем прошлом работал по найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет задания;
<a id="p100143"></a>е) оказание клиенту услуги, непосредственно оказывающей влияние на предмет задания.
<a id="p100144"></a>3.5. К обстоятельствам, которые могут создать угрозу самоконтроля для профессионального бухгалтера, работающего по найму, можно отнести проверку или подтверждение информации или вопросов, связанных с хозяйственными решениями, тем же профессиональным бухгалтером, который принимал эти решения или занимался подготовкой указанной информации.
<a id="p100145"></a>3.6. Примерами обстоятельств, при которых для публично практикующего профессионального бухгалтера могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:
<a id="p100146"></a>а) продвижение акций листинговой компании, если эта организация является его клиентом;
<a id="p100147"></a>б) действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной.
<a id="p100148"></a>3.7. Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, при содействии достижению легитимных целей и задач организации-работодателя может в выгодном свете представлять положение своей организации на рынке при условии, что при этом его заявления являются правдивыми и не вводящими в заблуждение. Такие действия, как правило, не создают угрозы заступничества.
<a id="p100149"></a>3.8. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства для публично практикующего профессионального бухгалтера, являются, в частности, следующие:
<a id="p100150"></a>а) профессиональный бухгалтер находится в близких родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента;
<a id="p100151"></a>б) профессиональный бухгалтер находится в близких родственных или семейных отношениях с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;
<a id="p100152"></a>в) бывший собственник или руководитель профессиональной организации является директором или иным должностным лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;
<a id="p100153"></a>г) подарки или знаки особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;
<a id="p100154"></a>д) длительные деловые отношения между профессиональным бухгалтером и клиентом.
<a id="p100155"></a>3.9. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства для профессионального бухгалтера, работающего по найму, являются, в частности:
<a id="p100156"></a>а) наличие у профессионального бухгалтера близких родственников или членов семьи, которые заинтересованы в получении определенных выгод от занимаемой им должности;
<a id="p100157"></a>б) существование длительных деловых отношений, которые существенным образом оказывают влияние на принятие профессиональным бухгалтером определенных решений;
<a id="p100158"></a>в) принятие подарков или особых знаков внимания, если стоимость их является значительной.
<a id="p100159"></a>3.10. Примерами обстоятельств, при которых для публично практикующего бухгалтера может возникнуть угроза шантажа, являются, в частности:
<a id="p100160"></a>а) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента;
<a id="p100161"></a>б) угроза возбуждения судебного разбирательства;
<a id="p100162"></a>в) давление со стороны клиента с целью необоснованного ограничения объема выполняемых работ для сокращения гонорара.
<a id="p100163"></a>3.11. Примерами обстоятельств, при которых имеется вероятность возникновения угрозы шантажа для профессионального бухгалтера, работающего по найму, являются, в частности:
<a id="p100164"></a>а) разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета или формы представления финансовой информации, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность;
<a id="p100165"></a>б) давление на профессионального бухгалтера с целью оказания влияния на процесс принятия им решений, например при заключении договоров или применении принципов бухгалтерского учета.
<a id="p100166"></a>3.12. Профессиональный бухгалтер может также столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению специфических угроз нарушения одного или более основных принципов. Очевидно, что такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых отношениях профессиональный бухгалтер должен всегда помнить о возможности таких угроз.
<a id="p100167"></a>3.13. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:
<a id="p100168"></a>а) меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;
<a id="p100169"></a>б) меры предосторожности, обусловленные рабочей средой.


<a id="p100171"></a>а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;
<a id="p100172"></a>б) требования постоянного повышения профессиональной квалификации;
<a id="p100173"></a>в) руководство по корпоративному поведению (управлению);
<a id="p100174"></a>г) профессиональные правила (стандарты);
<a id="p100175"></a>д) контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также контроль качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;
<a id="p100176"></a>е) внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных профессиональным бухгалтером.
<a id="p100177"></a>3.15. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Для публично практикующего профессионального бухгалтера такие меры предосторожности включают общие меры, относящиеся к деятельности, и конкретные меры, относящиеся к заданию. Профессиональный бухгалтер должен вынести суждение о том, как лучше реагировать на выявленную угрозу. При этом профессиональный бухгалтер должен рассмотреть, что именно признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности). При таком рассмотрении должны учитываться такие факторы, как существенность угрозы, характер задания и структура профессиональной организации.


<a id="p100179"></a>а) руководство организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов;
<a id="p100180"></a>б) руководство организацией, при котором подразумевается, что профессиональные бухгалтеры будут действовать в общественных интересах;
<a id="p100181"></a>в) правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий;
<a id="p100182"></a>г) документально зафиксированные правила, предусматривающие выявление угроз нарушения основных принципов, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
<a id="p100183"></a>д) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов;
<a id="p100184"></a>е) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы или отношения между профессиональной организацией, профессиональными бухгалтерами и клиентами;
<a id="p100185"></a>ж) правила и процедуры контроля и при необходимости управления зависимостью доходов профессиональной организации от поступлений от отдельного клиента;
<a id="p100186"></a>з) привлечение других профессиональных бухгалтеров для оказания клиенту услуг, не связанных с основным заданием;
<a id="p100187"></a>и) правила и процедуры, запрещающие лицам, не ответственным за задание, неправомерно влиять на результаты задания;
<a id="p100188"></a>к) своевременное доведение информации о правилах и процедурах профессиональной организации, в том числе и о любых изменениях в них, до сведения всех руководителей и профессиональных сотрудников и надлежащую организацию их обучения;
<a id="p100189"></a>л) назначение одного из руководителей профессиональной организации ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля качества;
<a id="p100190"></a>м) информирование всех руководителей и сотрудников профессиональной организации обо всех клиентах и связанных с ними организациях, независимость по отношению к которым они должны соблюдать;
<a id="p100191"></a>н) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур профессиональной организации;
<a id="p100192"></a>о) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие сотрудников сообщать руководству профессиональной организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов.


<a id="p100194"></a>а) привлечение другого профессионального бухгалтера для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации;
<a id="p100195"></a>б) получение консультаций от независимой третьей стороны, профессионального контрольного органа или других профессиональных бухгалтеров;
<a id="p100196"></a>в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента;
<a id="p100197"></a>г) раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара);
<a id="p100198"></a>д) привлечение другого профессионального бухгалтера для выполнения (повторного выполнения) части задания;
<a id="p100199"></a>е) ротация руководящего персонала группы, ответственной за задание.
<a id="p100200"></a>3.18. В зависимости от характера задания публично практикующий профессиональный бухгалтер может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.
<a id="p100201"></a>Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут включать:
<a id="p100202"></a>а) утверждение или одобрение назначения профессионального бухгалтера для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;
<a id="p100203"></a>б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;
<a id="p100204"></a>в) применение клиентом внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя;
<a id="p100205"></a>г) наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления), обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах профессиональной организации.
<a id="p100206"></a>3.19. Для профессионального бухгалтера, работающего по найму, к мерам предосторожности, обусловленным рабочей средой, относятся, в частности, следующие:
<a id="p100207"></a>а) корпоративные системы надзора и другие контрольные структуры;
<a id="p100208"></a>б) программы этики и правил рабочего поведения;
<a id="p100209"></a>в) процедуры комплектования кадров, в которых особое внимание уделяется подбору персонала с высоким уровнем квалификации;
<a id="p100210"></a>г) эффективные инструменты внутреннего контроля и управления;
<a id="p100211"></a>д) принципы руководства, которые подчеркивают важность этичного поведения и подразумевают, что работники всегда должны руководствоваться этическими нормами;
<a id="p100212"></a>е) правила и процедуры по обеспечению качества работы сотрудников и контроля за их соблюдением;
<a id="p100213"></a>ж) своевременное доведение информации о правилах и процедурах организации, в том числе и об изменениях в них, до сведения всех работников и организация их надлежащего обучения;
<a id="p100214"></a>з) правила и процедуры, которые поощряют работников сообщать руководителям старшего звена организации о любых касающихся их этических проблемах, без опасения взысканий;
<a id="p100215"></a>и) соответствующие консультации с другими профессиональными бухгалтерами.
<a id="p100216"></a>В случае, если сложилась ситуация, в которой профессиональный бухгалтер, работающий по найму, полагает, что неэтичное поведение других лиц или совершаемые ими неэтичные действия в рамках организации будут продолжаться, ему следует рассмотреть вопрос об обращении за юридической консультацией. В крайних обстоятельствах, когда все доступные меры предосторожности исчерпаны, а угрозу не удалось свести до приемлемого уровня, профессиональный бухгалтер может принять решение об увольнении из этой организации.
<a id="p100217"></a>3.20. В целом, как для публично практикующего профессионального бухгалтера, так и для профессионального бухгалтера, работающего по найму, определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:
<a id="p100218"></a>а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется организацией-работодателем, профессией или регулирующими органами, позволяющую коллегам, работодателям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;
<a id="p100219"></a>б) четко определенную обязанность по сообщению о нарушениях норм этики.
<a id="p100220"></a>3.21. Характер возможных мер предосторожности может изменяться в зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения профессиональный бухгалтер должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе существенность угроз и принятых мер предосторожности).