---
title: "\"Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России\""
number: "08/03"
issuer: "Институт профессиональных бухгалтеров России"
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-0803/statya-8"
---
# Статья 8. Независимость
#### 7.1 Должны воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию;
#### 7.2 Не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;
#### 7.3 Не должны пренебрежительно отзываться о работе других аудиторов.
#### Статья 8. Независимость
8.1. В интересах общества и в соответствии с требованиями данного Кодекса все практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирм должны быть независимы от клиентов.
8.2. Данная статья Кодекса устанавливает рамки для определения, оценки и реагирования на угрозу независимости. Помимо этого, здесь изложены рамочные принципы, которыми должны руководствоваться практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирмы при выявлении угрозы независимости и оценке их значимости. Если угроза является существенной, то следует предусмотреть и использовать меры предосторожности для ее исключения или сведения до приемлемого уровня. Для определения соответствующих мер предосторожности необходимо делать оценочные суждения. Профессиональным бухгалтерам (аудиторам), членам проверяющих групп и фирмам предлагается использовать принципы в конкретных рассматриваемых ситуациях.
8.3. Примеры, приведенные далее, призваны лишь проиллюстрировать применение принципов, и их не следует рассматривать как полный перечень всех обстоятельств, способных привести к возникновению угроз независимости. Следовательно, профессиональным бухгалтерам (аудиторам), членам проверяющей группы и фирмам недостаточно действовать согласно приведенным здесь примерам - им следует применять содержащиеся в данной статье принципы к конкретным обстоятельствам, в которых они находятся.
8.4.1. Независимость мышления - образ мышления, позволяющий составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, которые могут скомпрометировать профессионализм такого суждения, и позволяющий лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;
8.4.2. Независимость поведения - избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы или члена проверяющей группы.
8.5. Термин "независимость" в каждом случае его применения может иметь различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Однако поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами, оценку значимости экономических, финансовых и иных отношений следует проводить с позиций того, что разумная и информированная сторона, располагающая всей надлежащей информацией, обоснованно сочтет неприемлемым.
8.6. Невозможно перечислить все ситуации, создающие угрозу независимости, и определить все меры исправления ситуации. Помимо этого, проверки могут быть самого разного свойства, следовательно, и угрозы могут быть разными, требующими использования соответствующих мер предосторожности. В связи с этим в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а не только выполнять набор каких-то правил, которые могут быть выбраны произвольно или установлены законом.
8.7. Данная статья основана именно на концептуальном подходе, учитывающем угрозы независимости, принимаемые меры предосторожности и общественные интересы. В соответствии с ним профессиональные бухгалтеры (аудиторы), фирмы и члены проверяющих групп обязаны определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня. Помимо выявления и оценки отношений между фирмами и проверяемым клиентом следует рассматривать и вопрос о том, не создают ли угрозу независимости отношения между лицами, не входящими в проверяющую группу или в число сотрудников проверяемого клиента.
8.8. В данной статье устанавливаются рамочные принципы, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры (аудиторы), члены проверяющих групп и фирмы, когда они выявляют угрозу независимости, оценивают ее значимость, и, если она существенна, предусматривают и используют меры предосторожности для ее устранения или снижения до приемлемого уровня, чтобы независимость мышления и оценки внешних факторов не были скомпрометированы.
8.9. Принципы, изложенные в данной статье, применяются при проведении всех заданий. Характер угрозы независимости и меры предосторожности, необходимые для ее устранения или снижения до приемлемого уровня, варьируются в зависимости от особенностей конкретного задания: является ли оно в соответствии с законодательством аудиторским или сопутствующим аудиту; если это не аудиторское задание, то каковы его цели, предмет и предполагаемые пользователи отчета. Поэтому при решении вопроса о возможности принятия задания или продолжения его выполнения следует проанализировать все относящиеся к этому заданию обстоятельства, их характер и возможность возникновения угрозы независимости мышления, а также необходимые меры предосторожности и решить вопрос об участии конкретных лиц в выполнении задания.
8.10. Аудиторские заключения предоставляют информацию широкому кругу потенциальных пользователей, поэтому помимо независимости мышления большое значение имеет независимость поведения. Следовательно, при работе с клиентами аудиторской проверки профессиональные бухгалтеры (аудиторы) должны быть независимыми от них.
8.11. Если для клиента аудиторской проверки готовится отчет о проверке, предназначенный для ограниченного круга лиц, то считается, что эти пользователи осведомлены о его целях, предмете и ограничениях в силу своего участия в определении характера и объема задания для организации, выполняющей проверку. Эта осведомленность и связанные с ней более широкие возможности организации при обмене информацией о мерах предосторожности, применяемых всеми пользователями отчета, повышают эффективность этих мер в вопросах защиты независимости поведения.
Положения этой статьи следует применять при оценке независимости членов проверяющей группы, их близких родственников и членов семей. Однако если у фирмы имелась существенная прямая или косвенная финансовая заинтересованность в клиенте аудиторской проверки, то угроза личной заинтересованности будет настолько существенной, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня.
8.12.1. При проведении аудиторских проверок, а также контроля качества оказываемых услуг профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимыми от аудируемых организаций;
8.12.2. При оказании аудируемым организациям сопутствующих аудиту услуг, когда круг пользователей отчетом специально не ограничен, профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимы от аудируемых организаций;
8.12.3. При проведении проверок, не относящихся к обязательному аудиту, когда отчет специально предназначен для ограниченного круга лиц, профессиональные бухгалтеры (аудиторы) и члены проверяющей группы должны быть независимы от аудируемой организации. Помимо этого, фирма не должна иметь существенной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации.
8.13.1. Профессиональный бухгалтер (аудитор) или фирма должны учитывать интересы и отношения родственных компаний этого клиента. Такие отношения и интересы следует выявлять заранее. Если при работе с другими клиентами аудиторской проверки у проверяющей группы есть основания полагать, что для определения независимости от клиента важна оценка какой-либо из его родственных компаний, то в ходе такой оценки и решения вопросов о применении мер предосторожности проверяющей группе следует принимать ее во внимание;
8.13.2. Оценка угрозы независимости и последующие действия должны основываться на данных, полученных до заключения договора и в ходе его выполнения. Обязанность проведения такой оценки и принятия соответствующих мер возникает в том случае, когда фирма или член проверяющей группы информированы (или можно предположить, что они информированы) об обстоятельствах или отношениях, способных скомпрометировать независимость. Фирма или профессиональный бухгалтер (аудитор) могут неумышленно нарушить положения данной статьи. Обычно такое неумышленное нарушение не ставит под сомнение независимость проверяющего от клиента аудиторской проверки при условии, что фирма проводит надлежащую политику контроля качества и процедуры поощрения независимости, а также быстрого исправления выявленных нарушений с использованием всех надлежащих мер предосторожности.
8.14. Цель настоящей статьи - оказание содействия профессиональным бухгалтерам (аудиторам), фирмам и проверяющим группам в решении следующих вопросов:
##### 8.14.1 Выявление угроз независимости;
##### 8.14.2 Выделение из их числа угроз явно незначительного характера;
8.14.3. Определение и использование надлежащих мер предосторожности для устранения и сведения угроз до приемлемого уровня, если они представляются существенными. Если никакие меры предосторожности не могут свести угрозы до приемлемого уровня, единственно возможными действиями могут быть устранение заинтересованности, создающей угрозу, либо отказ от оказания услуг или от предложения продолжить их оказание.
8.15. Если угроза независимости явно несущественна и профессиональный бухгалтер (аудитор) или фирма решают заключить договор на оказание услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить документально. В рабочем документе необходимо охарактеризовать все выявленные угрозы и меры предосторожности, принятые с целью их устранения или снижения до приемлемого уровня.
8.16. При оценке существенности угроз независимости и мер предосторожности, необходимых для их сведения до приемлемого уровня, необходимо учитывать интересы общественности. Некоторые организации могут представлять для общественности большой интерес в связи с характером и масштабом их деятельности или корпоративным статусом.
##### Угроза независимости
8.17. Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.
8.18. Угроза личной заинтересованности возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы имеет возможность получить какие-то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами клиента. Примеры ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза:
8.18.1. Наличие прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте;
8.18.2. Предоставление кредитов или гарантий проверяемому клиенту или любому из его членов совета директоров (наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов или гарантий;
##### 8.18.3 Существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от клиента;
##### 8.18.4 Тесные деловые отношения с клиентом;
##### 8.18.5 Возможность получения работы на предприятии (организации) клиента;
##### 8.18.6 Зависимость размера гонорара от результата работы.
8.19.1. При подготовке заключений по результатам аудита необходимо перепроверить какие-либо результаты или выводы, сделанные в ходе предыдущих проверок или иных заданий;
8.19.2. Член проверяющей группы прежде был членом совета директоров, должностным лицом или работником фирмы, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки.
Примеры ситуаций, в которых может возникнуть необходимость самоконтроля:
а) член проверяющей группы является или недавно являлся членом совета директоров или должностным лицом клиента;
б) член проверяющей группы является (или недавно являлся) работником клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
в) оказание проверяемому клиенту услуг, прямо влияющих на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
г) подготовка исходных данных, используемых для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или других документов, представляющих собой предмет проверки.
8.20. Угроза заступничества возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы отстаивает позицию или точку зрения проверяемого клиента (или когда может сложиться впечатление, что фирма или член проверяющей группы отстаивает такую позицию или точку зрения) в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения профессионального бухгалтера (аудитора), фирмы или члена проверяющей группы, или вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.
8.21. Угроза близкого знакомства возникает, когда в силу тесных деловых отношений с проверяемым клиентом, его советом директоров, должностными лицами или работниками профессиональный бухгалтер (аудитор), фирма или член проверяющей группы начинают с излишней симпатией относиться к интересам клиента.
Примеры ситуаций, в которых может возникнуть угроза близкого знакомства:
а) член семьи или близкий родственник члена проверяющей группы является членом совета директоров или должностным лицом проверяемого клиента;
б) член семьи или близкий родственник члена проверяющей группы является работником проверяемого клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
в) бывший работник фирмы является членом совета директоров, должностным лицом или работником проверяемого клиента, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;
г) между руководителем проверяющей группы и проверяемым клиентом существуют длительные деловые отношения;
д) получение подарков или оказание знаков гостеприимства существенной стоимости от проверяемого клиента, его совета директоров, должностных лиц или работников.
8.22. Угроза шантажа наступает, когда появляется возможность путем фактических или возможных угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников проверяемого клиента создать препятствия для члена проверяющей группы исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом.
*Пример* ситуации, в которых может возникнуть угроза шантажа, - давление со стороны проверяемого клиента, оказываемое с целью необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.
##### Меры предосторожности
8.23. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны сохранять свою независимость, учитывая условия, в которых они работают, наличие угроз для их независимости и доступность мер предосторожности, позволяющих устранить такие угрозы или свести их до приемлемого уровня.
8.24. Если выявленные угрозы существенны, то необходимо определить и использовать соответствующие меры предосторожности с целью их устранения или сведения до приемлемого уровня. Такое решение должно быть документально оформлено. Характер применяемых мер предосторожности зависит от обстоятельств. Всегда следует учитывать, что именно может счесть неприемлемым разумная и хорошо информированная третья сторона, имеющая всю уместную информацию, в том числе об используемых мерах предосторожности. На ее мнение влияют такие факторы, как значимость угрозы, характер проверки, круг предполагаемых пользователей отчета о проверке и структура управления фирмой.
##### 8.25.1 Меры предосторожности, предусмотренные профессиональными нормами, законами или нормативными актами;
8.25.2. Меры предосторожности, предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки;
8.25.3. Меры предосторожности, существующие в структуре управления самой фирмой и заложенные в ее процедурах контроля.
Фирма, члены проверяющей группы и профессиональный бухгалтер (аудитор) должны выбрать соответствующие меры предосторожности для исключения или снижения любой значимой угрозы независимости до приемлемого уровня.
8.26.1. Требование наличия образования, подготовки и опыта у лиц, получающих лицензию (аттестат) на оказание профессиональных услуг;
##### 8.26.2 Требования постоянной профессиональной переподготовки;
##### 8.26.3 Профессиональные стандарты, контроль качества, дисциплинарные меры;
8.26.4. Проверка систем контроля качества услуг фирмы сторонними специалистами, в том числе контролерами качества аккредитованных при Министерстве финансов России профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений;
8.26.5. Положения законов, регулирующие требования к независимости фирмы.
8.27. К мерам предосторожности, предусмотренным в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки, относятся:
8.27.1. При выборе фирмы руководством аудируемой организации решение об утверждении выбранной фирмы принимается лицами, не входящими в состав руководства аудируемой организации (например, Комитетом по аудиту);
##### 8.27.2 Наличие у проверяемого клиента компетентных работников, способных принимать управленческие решения;
8.27.3. Наличие внутренних правил и процедур, подчеркивающих приверженность клиента аудиторской проверки достоверной финансовой отчетности;
##### 8.27.4 Наличие внутренних процедур, обеспечивающих объективность выбора исполнителей услуг, не связанных с проверкой;
8.27.5. Наличие органов (например, Комитета по аудиту) либо процедур, разработанных аккредитованными при Министерстве финансов России профессиональными аудиторскими объединениями, обеспечивающих контроль за качеством аудиторских услуг, оказываемых фирмой.
8.28. Комитет по аудиту может играть важную роль в управлении аудируемой организации, если он не зависит от руководства аудируемой организации, и может помочь совету директоров убедиться в независимости фирмы. Между фирмой и Комитетом по аудиту (или другим органом управления) аудируемой организации должна существовать регулярная связь по вопросам, которые, по мнению фирмы, могут создать впечатление нарушения независимости.
8.29. В фирмах должны быть введены правила и процедуры, касающиеся общения с Комитетом по аудиту или иными органами управления клиента. Фирма с установленной периодичностью должна в устной и письменной форме сообщать обо всех отношениях и других вопросах, возникающих между ней и проверяемым клиентом, которые могут создать впечатление нарушения ее независимости. Характер таких сообщений определяется аккредитованными аудиторскими объединениями в отношении своих членов и должен касаться всех вопросов, затронутых в данной статье.
8.30. К мерам предосторожности, существующим в структуре самой фирмы и заложенным в ее процедурах, могут относиться следующие:
8.30.1. Поддержание у сотрудников руководством фирмы понимания важности независимости и стимулирование членов проверяющей группы к действиям в интересах общества;
##### 8.30.2 Правила и процедуры, направленные на контроль и мониторинг качества работ, выполняемых в ходе проверки;
8.30.3. Политика документирования сохранения независимости, направленная на выявление угроз независимости, оценку их значимости, определение и применение мер предосторожности по их устранению или, если они оказываются значимыми, сведению до приемлемого уровня;
##### 8.30.4 Внутренние правила и процедуры контроля за соблюдением независимости фирмы;
8.30.5. Правила и процедуры, позволяющие выявлять заинтересованность или характер отношений между фирмой или членами проверяющей группы и аудируемыми организациями;
8.30.6. Правила и процедуры управления зависимостью доходов фирмы от поступлений, получаемых от отдельной аудируемой организации;
##### 8.30.7 Привлечение специалистов, не связанных с проверкой, к оказанию аудируемой организации иных услуг;
8.30.8. Правила и процедуры, запрещающие лицам, не принимающим участие в аудиторской проверке, влиять на результаты проверки;
8.30.9. Своевременное доведение информации о правилах и процедурах фирмы и о любых изменениях к ним до сведения всех специалистов фирмы и организация их изучения;
8.30.10. Назначение одного из руководителей фирмы ответственным за контроль за должным функционированием систем предосторожности;
##### 8.30.11 Информирование специалистов фирмы обо всех аудируемых организациях, от которых они не должны зависеть;
##### 8.30.12 Дисциплинарные меры по обеспечению соблюдения установленных фирмой правил и процедур;
8.30.13. Правила и процедуры, дающие возможность персоналу сообщать руководству фирмы о всех сомнениях, касающихся объективности и независимости;
##### 8.30.14 Ротация старшего персонала аудиторов, принимающих участие в аудиторской проверке;
8.30.15. Правила и процедуры, запрещающие членам проверяющей группы принимать управленческие решения за проверяемого клиента или нести ответственность за их принятие;
##### 8.30.16 Привлечение другой фирмы к проведению или повторному осуществлению части проверки;
8.30.17. Выведение из проверки аудиторов, финансовая заинтересованность которых в клиенте или отношения которого с аудируемой организацией могут создать угрозу независимости фирмы.
8.31. Если рассмотренных мер предосторожности недостаточно для устранения угрозы независимости или сведения ее до приемлемого уровня или когда фирма решает не отказываться от деятельности или интересов, создающих такую угрозу, единственным выходом из такой ситуации может быть отказ от заключения договора о проверке.
##### Период выполнения задания
8.32. В период выполнения проверки члены проверяющей группы и фирма должны быть независимыми от проверяемого клиента. Период выполнения задания начинается с момента начала оказания фирмой услуг по проверке и заканчивается в момент подписания заключения по результатам проверки. Если предполагается, что в будущем проверки будут повторяться, то период выполнения задания заканчивается по уведомлению любой из сторон о том, что договорные (профессиональные) отношения между сторонами прекращены.
8.33. Период выполнения задания включает также весь период, охватываемый бухгалтерской (финансовой) отчетностью, которую проверяет фирма. Если организация становится клиентом фирмы в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, которую проверяет фирма, то должна быть рассмотрена возможность возникновения угроз независимости, которые могут создаваться:
8.33.1. Финансовыми или деловыми отношениями с проверяемым клиентом в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но до заключения фирмой договора по аудиторской проверке;
##### 8.33.2 Услугами, ранее оказываемыми аудируемой организации.
Аналогичным образом, если задание не связано с аудиторской проверкой, то фирма должна рассмотреть вопрос о том, не создают ли угрозу независимости финансовые или деловые отношения или прежнее оказание услуг;
8.33.3. Если аудируемой организации в течение (или после) периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но до начала оказания услуг по аудиторской проверке оказывались иные услуги, которые нельзя оказывать в течение периода аудиторской проверки, то следует проанализировать вероятность возникновения угрозы независимости ввиду оказания таких услуг. Если угроза значительна, то необходимо предусмотреть и использовать меры предосторожности для ее исключения или сведения до приемлемого уровня. К мерам предосторожности могут относиться:
а) обсуждение с органами управления аудируемой организации;
б) получение от аудируемой организации подтверждения принятия ею ответственности за результаты услуг, не относящихся к проверке;
в) недопущение к аудиторской проверке персонала, оказывавшего или оказывающего не связанные с ней услуги.