---
title: "Регламент N 537/2014 Европейского парламента и Совета Европейского Союза"
number: "537/2014"
issuer: "Европейский Союз"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/reglament-5372014"
---
## Регламент N 537/2014 Европейского парламента и Совета Европейского Союза
"О специальных требованиях к обязательному аудиту общественно значимых организаций и об отмене Решения 2005/909/ЕС Европейской комиссии" [рус., англ.]
(Принят в г. Страсбурге 16.04.2014)
> [!IMPORTANT]
> Документ вступил в силу 16 июня 2014 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu/ по состоянию на 29.12.2016). Россия не участвует.
> В соответствии со [статьей 44](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-44#p100599) данный документ вступил в силу на двадцатый день после его опубликования в Официальном журнале Европейского Союза и применяется с 17 июня 2016 года, за исключением отдельных положений.
[неофициальный перевод] <*>
**ЕВРОПЕЙСКИЙ СОЮЗ**
**РЕГЛАМЕНТ (ЕС) N 537/2014**
**ЕВРОПЕЙСКОГО ПАРЛАМЕНТА И СОВЕТА ЕС**
**О СПЕЦИАЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЯХ К ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ**
**ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОБ ОТМЕНЕ РЕШЕНИЯ**
2005/909/ЕС ЕВРОПЕЙСКОЙ КОМИССИИ <**>
(Страсбург, 16 апреля 2014 года)
(действие Регламента распространяется
на Европейское экономическое пространство)
---
<*> Перевод Шураевой А.В.
<**> Regulation (EU) No 537/2014 of the European Parliament and of the Council of 16 April 2014 on specific requirements regarding statutory audit of public-interest entities and repealing Commission Decision 2005/909/EC (Text with EEA relevance). Опубликован в Официальном журнале (далее - ОЖ) N L 158 27.5.2014, стр. 77.
Европейский парламент и Совет Европейского Союза,
руководствуясь [Договором](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-1) о функционировании Европейского Союза, и, в частности, [статьей 114](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-114#p100757) указанного Договора,
учитывая предложение Европейской комиссии,
после передачи проекта законодательного акта национальным парламентам,
принимая во внимание Заключение Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам <*>,
---
<*> ОЖ N C 191, 29.6.2012, стр. 61.
действуя в соответствии с обычной законодательной процедурой <*>,
---
<*> Заключение Европейского парламента от 3 апреля 2014 г. (еще не было опубликовано в ОЖ) и Решение Совета ЕС от 14 апреля 2014 г.
поскольку:
1) Законодательство возлагает на аудиторов и аудиторские фирмы полномочия по проведению обязательного аудита общественно значимых организаций с целью повышения доверия общественности к годовой и консолидированной финансовой отчетности таких организаций. Публично-правовая функция обязательного аудита связана с тем, что на качество работы аудитора или аудиторской фирмы, проводящих обязательный аудит, полагается большое число представителей общественности и организаций. Высокое качество аудита вносит вклад в надлежащее функционирование рынков, подтверждая достоверность и эффективность финансовой отчетности. Таким образом, аудиторы, осуществляющие обязательный аудит, выполняют особенно важную общественную функцию.
2) Законодательство Европейского Союза предусматривает обязательное проведение аудита финансовой отчетности (включая годовую и консолидированную финансовую отчетность) кредитных организаций, страховых организаций, эмитентов допущенных к обращению на регулируемый рынок ценных бумаг, платежных организаций, предприятий коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS), организаций, осуществляющих операции с электронными деньгами, а также фондов альтернативных инвестиций одним или несколькими лицами, имеющими право проводить такой аудит в соответствии с законодательством ЕС, в частности, [статьей 1 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-1#p100050) Директивы 86/635/ЕЭС <1> Совета ЕС, [статьей 1 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-1#p100058) Директивы 91/674/ЕЭС <2> Совета ЕС, [статьей 4 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-4#p100166) Директивы 2004/109/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <3>, [статьей 15 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200764es/statya-15#p100314) Директивы 2007/64/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <4>, [статьей 73](https://bukva.ai/docs/direktiva-200965es/statya-73#p100907) Директивы 2009/65/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <5>, [статьей 3 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009110ec/statya-3#p100086) Директивы 2009/110/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <6> и статьей 22 (3) Директивы 2011/61/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <7>. Кроме того, [пункт (1) статьи 4 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100174) Директивы 2004/39/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <8> предусматривает проведение обязательного аудита финансовой отчетности инвестиционных фирм в тех случаях, когда не применяется [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1) 2013/34/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС.
---
<1> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-1) 86/635/ЕЭС Совета ЕС от 8 декабря 1986 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности банков и других финансовых организаций (ОЖ N L 372, 31.12.1986, стр. 1).
<2> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-1) 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности страховых организаций (ОЖ N L 374, 31.12.1991, стр. 7).
<3> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-1) 2004/109/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 15 декабря 2004 г. о гармонизации требований прозрачности в отношении информации об эмитентах, ценные бумаги которых допущены к регулярным торгам, и внесении изменений в Директиву 2001/34/ЕС (ОЖ N L 390, 31.12.2004, стр. 38).
<4> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200764es/statya-1) 2007/64/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 13 ноября 2007 г. о платежных услугах на внутреннем рынке, внесении поправок в Директивы 97/7/ЕС, 2002/65/ЕС, 2005/60/ЕС, 2006/48/ЕС и отмене Директивы 97/5/ЕС (ОЖ N L 319, 5.12.2007, стр. 1).
<5> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200965es/statya-1) 2009/65/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 13 июля 2009 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений в отношении предприятий для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS) (ОЖ N L 302, 17.11.2009, стр. 32).
<6> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009110ec/statya-1) 2009/110/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 16 сентября 2009 г. о создании, внедрении и использовании механизмов пруденциального надзора за коммерческой деятельностью организаций, осуществляющих операции с электронными деньгами, а также о внесении поправок в Директивы 2005/60/ЕС, 2006/48/ЕС и отмене Директивы 2000/46/ЕС (ОЖ N L 267, 10.10.2009, стр. 7).
<7> Директива 2011/61/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 8 июня 2011 о менеджерах альтернативных инвестиционных фондов и внесении поправок в Директивы 2003/41/ЕС и 2009/65/ЕС, Регламенты (ЕС) [1060/2009](https://bukva.ai/docs/reglament-10602009/statya-1) и (ЕС) 1095/2010 (ОЖ N L 174, 1.7.2011, стр. 1).
<8> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-1) 2004/39/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 21 апреля 2004 г. о рынках финансовых инструментов, внесении поправок в Директивы 85/611/ЕЭС, 93/6/ЕЭС Совета ЕС, Директиву 2000/12/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС и об отмене Директивы 93/22/ЕЭС Совета ЕС (ОЖ N L 145, 30.4.2004, стр. 1).
3) Условия назначения лиц, отвечающих за проведение обязательного аудита, а также минимальные требования к проведению обязательного аудита установлены [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <*>.
---
<*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 17 мая 2006 г. об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, а также внесении поправок в Директивы 78/660/ЕЭС, 83/349/ЕЭС Совета ЕС, а также отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС (ОЖ N L 157, 9.6.2006, стр. 87).
4) Тринадцатого октября 2010 г. Европейская комиссия опубликовала Зеленую книгу "Политика аудита: уроки, извлеченные из кризиса", что послужило началом широкой общественной дискуссии в контексте общего реформирования нормативно-правовой базы рыночного регулирования о роли и задачах аудита, возможностях усиления функций аудита для повышения финансовой стабильности. Общественная дискуссия продемонстрировала, что имеются возможности для совершенствования правил проведения обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности общественно значимых организаций, установленных [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС. Европейский парламент по собственной инициативе выпустил Заключение по Зеленой книге 13 сентября 2011 г. Европейский комитет по экономическим и социальным вопросам также опубликовал Заключение по Зеленой книге 16 июня 2011 г.
5) Важно установить подробные правила, которые бы обеспечивали надлежащее качество обязательного аудита общественно значимых организаций, а также проведение обязательного аудита внешними аудиторами и аудиторскими фирмами при соблюдении строгих требований. Общий подход в вопросах регулирования должен обеспечить большую честность, независимость, объективность, ответственность, прозрачность и надежность внешних аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций, что повысит качество обязательного аудита в ЕС и, в свою очередь, будет способствовать бесперебойному функционированию внутреннего рынка, обеспечивая при этом высокий уровень защиты потребителям и инвесторам. Принятие отдельного нормативно-правового акта в отношении общественно значимых организаций должно также обеспечивать последовательную гармонизацию и единообразное применение правил и таким образом способствовать более эффективному функционированию внутреннего рынка. Такие строгие правила должны применяться к деятельности внешних аудиторов и аудиторских фирм только постольку, поскольку они осуществляют обязательный аудит общественно значимых организаций.
6) В некоторых государствах-членах ЕС обязательный аудит кооперативов и сберегательных банков регулируется таким образом, что соответствующие организации не могут назначать аудитора или аудиторскую фирму для проведения обязательного аудита по своему выбору. Обязательный аудит проводится аудиторской ассоциацией, членом которой является соответствующий кооператив или сберегательный банк. Такие аудиторские ассоциации в соответствии со своей организационно-правовой формой являются некоммерческими и в своей деятельности не преследуют цели извлечения прибыли. Кроме того, организационные подразделения таких ассоциаций создаются вне зависимости от общности экономических интересов, что может скомпрометировать их независимость. Соответственно, государства-члены ЕС должны иметь возможность освободить кооперативы в значении [пункта (14) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100123) Директивы 2006/43/ЕС, сберегательные банки и аналогичные организации в значении [статьи 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, а также их дочерние организации и правопреемников от требований настоящего Регламента при условии соблюдения принципов независимости, установленных [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС.
7) Размер и структура вознаграждения, получаемая от одной аудируемой организации, могут скомпрометировать независимость аудитора или аудиторской фирмы, проводящих обязательный аудит. Поэтому важно обеспечить независимость вознаграждения от каких-либо условий, а также установление специальной процедуры с участием комитета по аудиту для проверки качества проводимого аудита в тех случаях, когда вознаграждение аудиторам от одного клиента (включая дочерние организации) является существенным. Если аудитор или аудиторская фирма, проводящие обязательный аудит, оказываются в чрезмерной зависимости от одного клиента, комитет по аудиту на основании соответствующих доказательств должен принять решение о том, могут ли аудитор или аудиторская фирма в таком случае продолжать осуществлять обязательный аудит. При принятии решения комитет по аудиту должен учитывать, inter alia, наличие угрозы для независимости и последствия своего решения.
8) Предоставление определенных услуг иных, нежели услуги по осуществлению обязательного аудита (иные услуги) организациям, в отношении которых осуществляется обязательный аудит, аудиторами, аудиторскими фирмами или членами их ассоциаций может скомпрометировать их независимость. Таким образом, следует запретить предоставление определенных услуг, таких как некоторые налоговые и консультационные услуги организациям, в отношении которых проводится аудит, материнским компаниям таких организаций и контролируемым такими организациями компаниям на территории ЕС. Услуги, связанные с осуществлением управленческих функций или принятием решений аудируемой организацией, могут включать управление оборотным капиталом, предоставление финансовой информации, оптимизацию бизнес-процессов, управление денежными активами, трансфертное ценообразование, обеспечение эффективности системы поставок и т.д. Следует запретить предоставление услуг, связанных с финансированием, определением структуры и размещением капитала, определением инвестиционной стратегии организации, в отношении которой проводится аудит, за исключением предоставления таких услуг, как услуги комплексной проверки, выдача "комфортных писем" в отношении проспектов, выпущенных аудируемой организацией, а также услуги по предоставлению заключения в отношении финансовой информации.
9) Государство-член ЕС должно иметь возможность принять решение о допустимости предоставления некоторых налоговых услуг и услуг по оценке аудиторами и аудиторскими фирмами, осуществляющими обязательный аудит, когда такие услуги являются несущественными либо не оказывают прямое влияние, по отдельности и все вместе на аудируемую финансовую отчетность. Если такие услуги включают агрессивное налоговое планирование, они не могут считаться несущественными. Соответственно, аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, не могут предоставлять такие услуги организации, в отношении которой проводится аудит. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, должны иметь возможность предоставлять иные услуги, не запрещенные настоящим Регламентом, если предоставление таких услуг предварительно было одобрено комитетом по аудиту и если аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, уверены, что предоставление таких услуг не угрожает их независимости в такой степени, что эта угроза не может быть снижена до приемлемого уровня с помощью соответствующих мер.
10) Во избежание конфликта интересов важно, чтобы аудитор или аудиторская фирма, прежде чем принять (в том числе повторно) предложение по осуществлению обязательного аудита общественно значимой организации, проводили оценку соблюдения требований независимости, в частности, в отношении наличия угроз для независимости в результате сотрудничества с данной организацией. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, должны ежегодно подтверждать свою независимость комитету по аудиту организации, в отношении которой осуществляется аудит, а также обсуждать с таким комитетом любые угрозы своей независимости и меры, принимаемые для снижения этих угроз.
11) Правила, установленные [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <*>, должны применяться к обработке персональных данных на территории государств-членов ЕС в рамках настоящего Регламента, причем такая обработка персональных данных должна происходить под надзором компетентных органов государств-членов ЕС, в том числе независимых общественных организаций, уполномоченных государствами-членами ЕС. Любой обмен данными или передача данных компетентными органами должны осуществляться при соблюдении правил передачи персональных данных, установленных [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС.
---
<*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц в отношении обработки персональных данных и свободного обращения таких данных (ОЖ N L 281, 23.11.1995, стр. 31).
12) Проведение тщательной проверки качества работы по каждому заданию на осуществление обязательного аудита должно способствовать обеспечению высокого качества аудита. Соответственно аудиторы и аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит, не должны представлять аудиторское заключение до проведения такой проверки.
13) Результаты обязательного аудита общественно значимой организации должны доводиться до соответствующих заинтересованных лиц в виде аудиторского заключения. С целью повышения доверия заинтересованных лиц к финансовой отчетности организации, в отношении которой осуществляется аудит, особенно важно обеспечить надлежащую обоснованность и наличие доказательств выводов аудиторского заключения. В дополнение к информации, предоставление которой необходимо согласно [статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) Директивы 2006/43/ЕС, аудиторское заключение должно также содержать, в частности, сведения, достаточные для подтверждения независимости осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, а также сведения о том, считается ли проведенный обязательный аудит достаточным для выявления нарушений, в том числе случаев мошенничества.
14) Ценность обязательного аудита для организации, в отношении которой он проводится, значительно повышается, если обеспечить соответствующий обмен информацией между аудитором или аудиторской фирмой, осуществляющими обязательный аудит, с одной стороны, и комитетом по аудиту - с другой. Помимо регулярного диалога во время проведения обязательного аудита важно, чтобы аудитор или аудиторская фирма представили комитету по аудиту дополнительное более подробное заключение о результатах обязательного аудита. Это дополнительное заключение должно быть представлено комитету по аудиту не позднее, чем аудиторское заключение. По соответствующему запросу аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, должны обсуждать с комитетом по аудиту ключевые вопросы, которые были затронуты в таком дополнительном заключении. Кроме того, должна иметься возможность представить такое дополнительное заключение компетентным органам, уполномоченным в области надзора за деятельностью осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм по их запросу, а также третьим лицам в предусмотренных национальным законодательством случаях.
15) Осуществляющие обязательный аудит аудиторы и аудиторские фирмы уже в настоящее время предоставляют компетентным органам, осуществляющим надзор за деятельностью общественно значимых организаций, сведения о фактах и решениях, которые могут являться нарушением правил деятельности соответствующей аудируемой организации либо могут представлять угрозу для непрерывного функционирования этой организации. Вместе с тем требование к органам надзора за деятельностью кредитных и страховых организаций и аудиторам и аудиторским фирмам, осуществляющим обязательный аудит таких организаций, об установлении эффективного диалога друг с другом, облегчило бы осуществление надзорных функций.
16) В соответствии с Регламентом (ЕС) 1092/2010 Европейского парламента и Совета ЕС был создан Европейский совет по системным рискам (ESRB). Задачей ESRB является мониторинг уровня системного риска в ЕС. Учитывая, к какой информации имеют доступ аудиторы и аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит финансовых организаций системного значения, опыт таких аудиторов и аудиторских фирм мог бы оказаться полезным для деятельности ESRB. В этой связи настоящий Регламент должен способствовать созданию ежегодного форума для проведения диалога между осуществляющими обязательный аудит аудиторами и аудиторскими фирмами с одной стороны и ESRB - с другой, основанного на разделении по секторам и предоставлении информации в обобщенном виде без идентифицирующих сведений.
17) Для повышения доверия к деятельности внешних аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций, а также расширения возможностей таких аудиторов и аудиторских фирм важно повысить требования относительно представления отчетности о прозрачности деятельности таких аудиторов и аудиторских фирм. Осуществляющие обязательный аудит аудиторы и аудиторские фирмы должны быть обязаны раскрывать свою финансовую информацию, в частности, общую выручку, полученную от предоставления услуг, разделенную на вознаграждение за проведение аудита, полученное от общественно значимых организаций, вознаграждение за проведение аудита, полученное от других организаций, и вознаграждение за предоставление неаудиторских услуг. Таким аудиторам и аудиторским фирмам также следует раскрывать финансовую информацию на уровне ассоциации, членами которой они являются. Осуществляющие обязательный аудит аудиторы и аудиторские фирмы должны предоставлять дополнительную информацию относительно аудиторского вознаграждения компетентным органам для облегчения осуществления последними своих надзорных функций.
18) Важно повысить роль комитета по аудиту при выборе нового аудитора или аудиторской фирмы для осуществления обязательного аудита с целью обеспечения принятия общим собранием акционеров или членов аудируемой организации более информированного решения. В связи с этим, внося предложение общему собранию, управляющий или надзорный орган должны пояснять, соответствует ли данное предложение предпочтениям комитета по аудиту и, если не соответствует, почему. Рекомендации комитета по аудиту должны содержать как минимум две возможные кандидатуры для поручения задания по проведению обязательного аудита, а также надлежащим образом обоснованный выбор предпочтительного кандидата, чтобы обеспечить возможность реального выбора общим собранием. Чтобы предоставить надлежащие обоснования для выбора того или иного кандидата, комитет по аудиту должен использовать результаты обязательной процедуры отбора, установленной аудируемой организацией под контролем комитета по аудиту. Такая процедура отбора не должна исключать возможность подачи заявки на проведение аудита осуществляющими обязательный аудит аудиторами или аудиторскими фирмами, которым принадлежит только незначительная доля рынка. Тендерная документация должна содержать прозрачные и недискриминационные критерии отбора для оценки заявок. Учитывая, однако, что подобная процедура отбора может быть связана с непропорциональными расходами для организаций с низкой рыночной капитализацией, а также малых и средних общественно значимых организаций (исходя из размера таких организаций), представляется целесообразным освободить такие организации от требования относительно установления специальной процедуры при выборе нового аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита.
19) Право общего собрания акционеров или участников организации на выбор аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита не может быть реализовано на практике, если аудируемая организация заключит с третьим лицом договор, содержащий положения об ограничении такого выбора. Поэтому любые условия договора между аудируемой организацией и третьим лицом относительно назначения или ограничения выбора конкретного аудитора или аудиторской фирмы должны считаться ничтожными.
20) Назначение нескольких аудиторов или аудиторских фирм для проведения обязательного аудита способствует соблюдению принципа профессионального скептицизма и помогает повысить качество аудита. Кроме того, учитывая, что на рынке аудиторских услуг присутствуют малые организации, такая мера будет способствовать развитию их возможностей и, соответственно, расширению выбора при назначении аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита общественно значимых организаций. Поэтому следует поощрять и стимулировать общественно значимые организации к назначению нескольких аудиторов или аудиторских фирм для проведения обязательного аудита.
21) Чтобы устранить возможные негативные последствия слишком близкого знакомства и таким образом повысить независимость осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм, важно установить максимальный срок, в течение которого аудитор или аудиторская фирма имеют право осуществлять обязательный аудит конкретной организации. Кроме того, для укрепления независимости осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм, усиления принципа профессионального скептицизма и повышения качества аудита в настоящем Регламенте предусмотрены следующие возможности для продления указанного максимального срока: обязательное проведение регулярных и открытых тендеров при повторном назначении аудитора/аудиторской фирмы либо назначение нескольких аудиторов или аудиторских фирм для проведения обязательного аудита общественно значимых организаций. Кроме того, привлечение малых аудиторских организаций при осуществлении таких мер будет способствовать развитию возможностей таких организаций и, соответственно, расширению выбора при назначении аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита общественно значимых организаций. Кроме того, должен быть разработан надлежащий механизм ротации ключевых партнеров, которые осуществляют обязательный аудит от имени аудиторской фирмы. Важно также установить надлежащий срок, в течение которого аудитор или аудиторская фирма не имеют права осуществлять аудит определенной организации. Чтобы обеспечить беспроблемную передачу дел, аудитор, ранее осуществлявший обязательный аудит, должен передать дела аудитору, принимающему осуществление обязательного аудита.
22) Чтобы обеспечить высокий уровень уверенности потребителей и инвесторов относительно ситуации на внутреннем рынке, исключив возможность конфликта интересов, компетентные органы должны осуществлять надзор за деятельностью осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм, причем такие органы должны быть независимыми от аудиторской профессии, а также должны обладать достаточными ресурсами, опытом и средствами. Государства-члены ЕС должны иметь возможность делегировать любые из возложенных на компетентные органы задачи либо позволять компетентным органам делегировать такие задачи другим органам или организациям, за исключением тех, которые имеют отношение к системе контроля качества, системе расследований и дисциплинарной системе. Однако государства-члены ЕС должны иметь возможность принять решение о делегировании задач, имеющих отношение к дисциплинарной системе, другим органам и организациям, при условии, что большинство руководящего состава такого органа или организации независимы от аудиторской профессии. Компетентные национальные органы должны иметь необходимые полномочия для осуществления своих задач в области надзора, в том числе возможность иметь доступ к данным, получать информацию и проводить инспекции. Они должны специализироваться на осуществлении надзора за деятельностью финансовых рынков, за соблюдением требований обязательной финансовой отчетности или в области обязательного аудита. Однако должна иметься возможность возложить надзорные функции в области соблюдения общественно значимыми организациями возлагаемых на них обязанностей на компетентные органы, уполномоченные в сфере надзора за деятельностью таких организаций. Финансирование компетентных органов должно осуществляться без какого-либо ненадлежащего влияния со стороны осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм.
23) Качество надзора может повыситься в условиях сотрудничества между органами, уполномоченными на осуществление различных задач на национальном уровне. В этой связи органы, уполномоченные на осуществление надзора за соблюдением требований в отношении обязательного аудита общественно значимых организаций, должны сотрудничать с органами, отвечающими за выполнение задач в соответствии с [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС, органами, осуществляющими надзор за общественно значимыми организациями, и подразделениями финансовой информации, указанными в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-1) 2005/60/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <*>.
---
<*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-1) 2005/60/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 26 октября 2005 г. о предотвращении использования финансовой системы ЕС для отмывания денег и финансирования терроризма (ОЖ N L 309, 25.11.2005, стр. 15).
24) Внешний контроль качества в отношении обязательного аудита имеет первостепенное значение для обеспечения высокого качества аудита. Он повышает доверие к опубликованной финансовой информации и предоставляет дополнительную защиту акционерам, инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам. В связи с этим в отношении осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм должна иметься система контроля качества, функционирующая в рамках полномочий компетентных органов, что обеспечит ее объективность и независимость от аудиторской профессии. Проверки в рамках контроля качества должны быть организованы таким образом, чтобы в отношении каждого аудитора или аудиторской фирмы, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций, проводились такие проверки на основании анализа рисков. В тех случаях, когда аудиторы или аудиторские фирмы осуществляют обязательный аудит общественно значимых организаций иных, нежели те, которые указаны в пунктах (17) и (18) [статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100090) Директивы 2006/43/ЕС, такая проверка должна проводиться как минимум раз в три года, в других случаях - как минимум раз в шесть лет. Рекомендация Европейской комиссии от 6 мая 2008 г. в отношении контроля качества деятельности аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций <*>, содержит информацию о том, как следует проводить инспекции. Проверки в рамках контроля качества должны быть надлежащими и пропорциональными с учетом объемов и сложности деятельности соответствующего аудитора или аудиторской фирмы.
---
<*> ОЖ N L 7.5.2008, стр. 20.
25) Рынок услуг обязательного аудита общественно значимых организаций развивается с течением времени, поэтому важно, чтобы компетентные органы осуществляли мониторинг изменений, происходящих на этом рынке, и особенно рисков, связанных с высокой рыночной концентрацией, в том числе в конкретных сегментах, а также деятельности комитетов по аудиту.
26) Прозрачность деятельности компетентных органов должна позволить повысить доверие инвесторов и потребителей к внутреннему рынку. В этой связи в отношении компетентных органов должно существовать требование регулярного представления отчетности о своей деятельности и публикации информации в сводной форме о результатах проведенных инспекций либо информации о конкретных организациях, когда это предусмотрено государствами-членами ЕС.
27) Сотрудничество между компетентными органами государств-членов ЕС может внести существенный вклад в обеспечение постоянно высокого качества обязательного аудита в ЕС, поэтому компетентные органы государств-членов ЕС должны сотрудничать друг с другом при необходимости для целей осуществления своих надзорных полномочий в области обязательного аудита. Они должны соблюдать принцип национального регулирования и надзора в государстве-члене ЕС, в котором получили разрешение соответствующий осуществляющий обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма и где организация, в отношении которой осуществляется аудит, имеет место нахождения. Взаимодействие между компетентными органами должно быть организовано в рамках Комитета европейских надзорных органов в области аудита (CEAOB), членами которого должны являться высокопоставленные представители компетентных органов. Чтобы способствовать последовательному применению настоящего Регламента, Комитет европейских надзорных органов в области аудита должен иметь возможность принимать необязательные инструкции или заключения. Кроме того, CEAOB должен способствовать обмену информацией, предоставлять консультации Европейской комиссии и участвовать в технических оценках и технических исследованиях.
Для целей осуществления технической оценки системы государственного надзора третьих стран и обеспечения международного сотрудничества между государствами-членами ЕС и третьими странами в этой области, CEAOB должен создать рабочую группу под председательством члена, назначенного Европейским надзорным органом (Европейским органом по ценным бумагам и рынкам - ESMA) <*>, и должен запрашивать поддержку ESMA, Европейского надзорного органа (Европейского банковского органа - EBA) <**> или Европейского надзорного органа (Европейского органа по страхованию и профессиональному пенсионному обеспечению - EIOPA) <***>, если это необходимо в связи с международным сотрудничеством между государствами-членами ЕС и третьими странами в области обязательного аудита общественно значимых организаций, надзор за деятельностью которых осуществляется соответствующими Европейскими надзорными органами. Деятельность секретариата CEAOB должна обеспечиваться Европейской комиссией, и, основываясь на программе деятельности, согласованной CEAOB, соответствующие расходы должны включаться в смету Европейской комиссии на следующий год.
---
<*> Европейский надзорный орган создан [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-10952010/statya-1) (ЕС) 1095/2010 Европейского парламента и Совета ЕС от 24 ноября 2010 г., учреждающим Европейский надзорный орган (Европейский орган по ценным бумагам и рынкам), изменяющим Решение 716/2009/ЕС и отменяющим Решение 2009/77/ЕС Европейской комиссии (ОЖ N L 331, 15.12.2010, стр. 84).
<**> Европейский надзорный орган создан [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-10932010-evropeyskiy-soyuz-es/statya-1) (ЕС) 1093/2010 Европейского парламента и Совета ЕС от 24 ноября 2010 г., учреждающим Европейский надзорный орган (Европейский банковский орган), изменяющим Решение 716/2009/ЕС и отменяющим Решение 2009/78/ЕС Европейской комиссии (ОЖ N L 331, 15.12.2010, стр. 12).
<***> Европейский надзорный орган создан [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-10942010/statya-1) (ЕС) 1094/2010 Европейского парламента и Совета ЕС от 24 ноября 2010 г., учреждающим Европейский надзорный орган (Европейский орган по страхованию и профессиональному пенсионному обеспечению), изменяющим Решение 716/2009/ЕС и отменяющим Решение 2009/79/ЕС Европейской комиссии (ОЖ N L 331, 15.12.2010, стр. 48).
28) Сотрудничество между компетентными органами государств-членов ЕС должно включать сотрудничество в отношении проверок в рамках контроля качества, а также поддержку при проведении расследований, связанных с обязательным аудитом общественно значимых организаций, в том числе в тех случаях, когда действия, в отношении которых проводится расследование, не представляют собой нарушение каких-либо законодательных или регулятивных положений, действующих в соответствующем государстве-члене ЕС. Детальные условия сотрудничества между компетентными органами государств-членов ЕС должны включать возможность создания коллегий при компетентных органах и делегирования задач друг другу. При осуществлении такого сотрудничества необходимо учитывать, в рамках каких ассоциаций осуществляют свою деятельность аудиторы и аудиторские фирмы, которые проводят обязательный аудит. Компетентные органы должны соблюдать надлежащие требования конфиденциальности и правила профессиональной тайны.
29) Взаимозависимость рынков капитала обусловливает необходимость наделения компетентных органов полномочиями для осуществления сотрудничества с надзорными органами и организациями третьих стран в отношении обмена информацией и проверок в рамках контроля качества. Однако когда такое сотрудничество с третьими странами связано с рабочими документами по аудиту или другими документами осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм, должны применяться процедуры, установленные [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС.
30) Для обеспечения эффективного функционирования рынков капитала необходимо наличие достаточных аудиторских ресурсов и конкурентного рынка услуг обязательного аудита, предлагающего достаточный выбор аудиторов или аудиторских фирм, способных осуществлять обязательный аудит общественно значимых организаций. Компетентные органы и Европейская конкурентная сеть (ECN) должны представлять отчеты об изменениях в структуре рынка аудиторских услуг, вызванных принятием настоящего Регламента.
31) Согласование процедур принятия актов делегированного законодательства Европейской комиссией в соответствии с [Договором](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-1) о функционировании Европейского Союза, в частности, [статьями 290](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-290#p101973) и [291](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-291#p101983) указанного Договора, должно осуществляться в каждом конкретном случае. Чтобы учитывать изменения в процессе аудита и аудиторской профессии, Европейской комиссии должны быть делегированы полномочия по принятию актов в соответствии со [статьей 290](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-290#p101973) Договора о функционировании Европейского Союза. В частности, акты делегированного законодательства необходимы для установления международных стандартов аудита в отношении аудиторской практики, независимости и внутреннего контроля осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм. Принимаемые международные стандарты аудита не могут противоречить каким-либо требованиям настоящего Регламента, а также дополнять какие-либо требования настоящего Регламента, за исключением особо оговоренных. Особенно важно, чтобы Европейская комиссия проводила надлежащие консультации в рамках подготовительной работы, в том числе консультации на уровне экспертов.
При подготовке и составлении актов делегированного законодательства Европейская комиссия должна обеспечить их одновременную, надлежащую и своевременную передачу Европейскому парламенту и Совету ЕС.
32) Для обеспечения юридической уверенности и беспроблемного перехода к установленному настоящим Регламентом режиму важно установить переходный период в отношении вступления в силу обязательств по регулярной ротации аудиторов или аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит, а также по организации процедуры отбора аудиторов или аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит.
33) Ссылки на положения [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС должны пониматься как ссылки на положения национального законодательства, с помощью которых осуществляется преобразование соответствующих положений [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС в национальное право. Новые европейские общие правила осуществления аудита, установленные настоящим Регламентом и Директивой 2014/56/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС <*>, заменяют существующие требования, установленные [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС, и должны толковаться вне зависимости от установленных ранее актов, таких как рекомендации Европейской комиссии, принятые в рамках ранее действовавших правил.
---
<*> Директива 2014/56/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 16 апреля 2014 г. о внесении изменений в Директиву 2006/43/ЕС об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности (см. стр. 196 настоящего ОЖ).
34) Поскольку цели настоящего Регламента, а именно разъяснение и более четкое определение роли обязательного аудита общественно значимых организаций, повышение качества информации, предоставляемой аудитором или аудиторской фирмой организации, в отношении которой осуществляется обязательный аудит, инвесторам и иным заинтересованным лицам, совершенствование каналов коммуникации между аудиторами и органами, осуществляющими надзор за деятельностью общественно значимых организаций, предотвращение возможного конфликта интересов в связи с предоставлением общественно значимым организациям неаудиторских услуг, снижение риска возникновения возможного конфликта интересов, связанного с существующей в настоящий момент практикой, когда аудируемая организация выбирает и назначает аудитора и оплачивает его услуги, а также риска слишком близкого знакомства, облегчение процесса замены и выбора аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита общественно значимой организации, расширение возможностей выбора аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита общественно значимой организации, а также повышение эффективности, независимости и последовательности регулирования деятельности аудитора или аудиторской фирмы, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций, и надзора за такой деятельностью, в том числе в отношении сотрудничества на уровне ЕС, не могут быть надлежащим образом выполнены на уровне государств-членов ЕС, и могут быть лучше реализованы на уровне ЕС, ЕС может принимать меры в соответствии с принципом субсидиарности, как он закреплен в [статье 5](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evropeyskom-soyuze-rus-angl/statya-5#p100099) Договора о Европейском Союзе. В соответствии с принципом пропорциональности, как он закреплен в указанной [статье](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evropeyskom-soyuze-rus-angl/statya-5#p100099), настоящий Регламент не выходит за пределы того, что необходимо для достижения перечисленных целей.
35) Настоящий Регламент принимается при уважении основных прав и соблюдении принципов, признаваемых, в частности, [Хартией](https://bukva.ai/docs/hartiya-2007s-30301/statya-1) Европейского Союза об основных правах, особенно права на уважение к частной и семейной жизни, права на защиту персональных данных, на свободу осуществления предпринимательской деятельности, и должен применяться в соответствии с такими правами и принципами.
36) В соответствии со [статьей 28 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-452001/statya-28#p100320) Регламента (ЕС) 45/2001 Европейского парламента и Совета ЕС были проведены консультации с Европейским инспектором по защите данных, который опубликовал свое Заключение 23 апреля 2012 г. <*>
---
<*> ОЖ N C 336, 6.11.2012, стр. 4.
37) Настоящий Регламент и Директива 2014/56/ЕС устанавливают новые нормативно-правовые требования к проведению обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности, таким образом, Решение 2005/909/ЕС <*> Европейской комиссии должно быть отменено,
---
<*> Решение 2005/909/ЕС Европейской комиссии от 4 декабря 2005 г. о создании группы экспертов для предоставления консультаций Европейской комиссии, а также облегчения сотрудничества между системами государственного надзора за деятельностью осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм (ОЖ N L 329, 16.12.2005, стр. 38).
приняли настоящий Регламент:
## Статья 1
### РАЗДЕЛ I. ПРЕДМЕТ, СФЕРА ДЕЙСТВИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
### Статья 1
Предмет
Настоящий Регламент устанавливает требования в отношении проведения обязательного аудита годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций, правила организации и выбора аудиторов и аудиторских фирм для осуществления обязательного аудита общественно значимыми организациями с целью обеспечения их независимости и предотвращения возможного конфликта интересов, а также правила осуществления контроля за соблюдением осуществляющими обязательный аудит аудиторами и аудиторскими фирмами указанных требований.
## Статья 2
### Статья 2
Сфера действия
1. Действие настоящего Регламента распространяется на:
a) аудиторов и аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций;
b) общественно значимые организации.
2. Настоящий Регламент применяется без ущерба действию [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС.
3. В тех случаях, когда в соответствии с национальным законодательством кооператив в значении [пункта (14) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100123) Директивы 2006/43/ЕС, сберегательный банк или аналогичная организация в значении [статьи 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, а также дочерняя организация и правопреемник кооператива, сберегательного банка или аналогичной организации в значении [статьи 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС могут или обязаны вступать в некоммерческую аудиторскую организацию, государство-член ЕС может принять решение о том, что настоящий Регламент или определенные положения настоящего Регламента не применяются в отношении обязательного аудита такой организации, при условии соблюдения принципов независимости, установленных [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС, аудитором при осуществлении обязательного аудита одного из членов такой организации, и лицами, имеющими возможность оказывать влияние на проведение такого обязательного аудита.
4. В тех случаях, когда в соответствии с национальным законодательством кооператив в значении [пункта (14) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100123) Директивы 2006/43/ЕС, сберегательный банк или аналогичная организация в значении [статьи 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, а также дочерняя организация и правопреемник кооператива, сберегательного банка или аналогичной организации в значении [статьи 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС могут или обязаны вступать в некоммерческую аудиторскую организацию, объективное, разумное и информированное лицо не должно иметь оснований полагать, что основанные на членстве правоотношения компрометируют независимость осуществляющего обязательный аудит аудитора при условии соблюдения при проведении аудиторской организацией обязательного аудита своих членов принципов независимости аудитором, проводящим обязательный аудит, и лицами, имеющими возможность оказывать влияние на проведение обязательного аудита.
5. Государства-члены ЕС информируют Европейскую комиссию и Комитет европейских надзорных органов в области аудита (далее - CEAOB), указанный в [статье 30](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100486), о таких исключительных случаях неприменения настоящего Регламента или некоторых его положений. Государства-члены ЕС представляют Европейской комиссии и CEAOB список положений Регламента, которые не применяются к обязательному аудиту организаций в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-2#p100097) настоящей статьи, и оснований их неприменения.
## Статья 3
### Статья 3
Определения
Для целей настоящего Регламента применяются определения, установленные [статьей 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100090) Директивы 2006/43/ЕС, за исключением термина "компетентный орган", который имеет значение в соответствии со [статьей 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354) настоящего Регламента.
## Статья 4
### РАЗДЕЛ II. УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
### Статья 4
Вознаграждение за оказание аудиторских услуг
1. Вознаграждение за проведение обязательного аудита общественно значимых организаций не может быть поставлено в зависимость от каких-либо условий.
Без ущерба действию положений [статьи 25](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100362) Директивы 2006/43/ЕС для целей [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100106) под вознаграждением, поставленным в зависимость от каких-либо условий, понимается вознаграждение за выполнение аудита, рассчитанное на заранее определенной основе в зависимости от результата или завершения сделки или результатов выполненной работы. Вознаграждение не считается поставленным в зависимость от каких-либо условий, если оно установлено судом или компетентным органом.
2. В тех случаях, когда осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма предоставляют аудируемой организации, ее материнской или дочерним организациям в течение непрерывного периода продолжительностью три финансовых года или более неаудиторские услуги, не перечисленные в [статье 5 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) настоящего Регламента, общее вознаграждение за такие услуги не может превышать 70% от среднего вознаграждения, уплаченного в течение последних трех последовательных лет за осуществление обязательного аудита аудируемой организации, а в соответствующих случаях - ее материнской или контролируемых организаций, а также консолидированной отчетности данной группы организаций.
Для целей ограничений, установленных в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100108), исключаются неаудиторские услуги, не перечисленные в [статье 5 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) настоящего Регламента, если их предоставление требуется в соответствии с европейским или национальным законодательством.
Государство-член ЕС может наделить компетентный орган полномочиями, в качестве исключения по заявлению осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, освобождать такого аудитора или аудиторскую фирму от требований [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100108) в отношении какой-либо аудируемой организации, на срок не более двух финансовых лет.
3. Если общая сумма вознаграждения, полученного от общественно значимой организации в течение каждого из трех последних последовательных финансовых лет, превышает 15% от общего вознаграждения, полученного за соответствующий финансовый год аудитором, аудиторской фирмой или в соответствующих случаях группой аудиторов, осуществляющих обязательный аудит, такой аудитор, аудиторская фирма или группа аудиторов доводят указанный факт до сведения комитета по аудиту и обсуждают с комитетом по аудиту риски для своей независимости и меры, принимаемые для снижения соответствующих рисков. Комитет по аудиту рассматривает вопрос о необходимости проведения проверки контроля качества выполнения аудиторского задания другими осуществляющими обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой до опубликования аудиторского заключения.
Если вознаграждение, получаемое от общественно значимой организации, продолжает превышать 15% от общего вознаграждения аудитора, аудиторской фирмы или в соответствующих случаях группы аудиторов, осуществляющих обязательный аудит, комитет по аудиту на основании объективных доказательств принимает решение о том, могут ли аудитор, аудиторская фирма или в соответствующих случаях группа аудиторов, осуществляющих обязательный аудит данной организации или группы организаций, продолжать осуществлять такой аудит в течение последующих периодов, причем такие последующие периоды не могут в любом случае превышать двух лет.
4. Государства-члены ЕС могут применять более строгие требования по сравнению с установленными настоящей статьей.
## Статья 5
### Статья 5
Запрет на предоставление неаудиторских услуг
1. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций, а также любой член ассоциации, в которую входят такие аудитор или аудиторская фирма, не могут прямо либо косвенно предоставлять аудируемой организации, ее материнской или дочерним организациям в ЕС какие-либо запрещенные неаудиторские услуги в течение:
a) периода с момента начала аудируемого периода и до момента опубликования аудиторского заключения;
b) финансового года, непосредственно предшествующего периоду, указанному в [пункте "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100117), - в отношении услуг, перечисленных в [пункте "g" второго подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100133).
Для целей настоящей статьи запрещенные неаудиторские услуги означают:
a) налоговые услуги, связанные с:
i) подготовкой налоговых деклараций;
ii) налогами, взимаемыми с заработной платы;
iii) таможенными пошлинами;
iv) выявлением оснований для государственных субсидий и налоговых льгот, если только поддержка осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы в отношении таких услуг не требуется в соответствии с законодательством;
v) поддержкой при проведении налоговых проверок налоговыми органами, если только поддержка осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы в отношении таких проверок не требуется в соответствии с законодательством;
vi) расчетом прямых, косвенных и отложенных налогов;
vii) предоставлением налоговых консультаций;
b) услуги, связанные с участием в управлении или принятии решений организацией, в отношении которой осуществляется аудит;
c) ведение бухгалтерской отчетности, подготовка документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
d) услуги, связанные с расчетом и выдачей заработной платы сотрудникам;
e) разработка и внедрение процедур внутреннего контроля или риск-менеджмента, связанных с подготовкой или проверкой финансовой информации, разработка и внедрение технологических систем финансовой информации;
f) услуги оценки, в том числе оценка в связи с актуарными услугами или услугами по судебному сопровождению;
g) юридические услуги, связанные с:
i) предоставлением общих консультаций;
ii) ведением переговоров от лица аудируемой организации; и
iii) осуществлением адвокатских функций при судебном урегулировании спора;
h) услуги, связанные с функцией внутреннего аудита организации, в отношении которой осуществляется аудит;
i) услуги, связанные с финансированием, определением структуры и размещением капитала, определением инвестиционной стратегии аудируемой организации, за исключением услуг по представлению заключения в отношении финансовой информации, таких как выдача "комфортных писем" в отношении выпущенных аудируемой организацией проспектов;
j) продвижение на рынке, торговля акциями или предоставление услуг андеррайтинга в отношении акций аудируемой организации;
k) услуги в области работы с персоналом, связанные с:
i) руководящими должностями, если такие должности позволяют оказывать значительное влияние на подготовку документов бухгалтерского учета или финансовой отчетности, в отношении которых проводится обязательный аудит, когда такие услуги подразумевают:
- подбор или выбор кандидатов на такие должности;
- осуществление проверок рекомендаций, предоставленных кандидатами на такие должности;
ii) разработкой организационной структуры;
iii) контролированием расходов.
2. Государства-члены ЕС могут запрещать предоставление иных услуг, помимо перечисленных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116), если они считают, что предоставление таких услуг связано с рисками для независимости. Государства-члены ЕС сообщают Европейской комиссии о любых дополнениях к списку в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116).
3. Путем частичного отступления от требований [второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100119) государства-члены ЕС могут разрешить предоставление услуг, перечисленных в [пунктах "a"i"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100121), ["a"iv"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100124) - ["a"vii"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100127) и ["f"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100132) при условии соблюдения следующих условий:
a) такие услуги не оказывают прямого влияния, либо оказывают несущественное влияние, по отдельности либо все вместе, на финансовую отчетность;
b) оценка влияния на аудируемую финансовую отчетность должным образом документируется и объясняется в дополнительном отчете комитету по аудиту, указанному в [статье 11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212); а также
c) осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма соблюдают принципы независимости, установленные [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС.
4. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций, а в тех случаях, когда такой аудитор или аудиторская фирма являются членами ассоциации, - члены такой ассоциации могут предоставлять аудируемой организации, ее материнской или подконтрольным организациям неаудиторские услуги, не запрещенные [параграфами 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) и [2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100146), при условии получения разрешения комитета по аудиту, которое должно быть предоставлено после надлежащей оценки рисков для независимости и мер, принятых для снижения таких рисков, в соответствии со статьей 22b [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС. Комитет по аудиту в соответствующих случаях принимает инструкции в отношении услуг, указанных в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100147).
Государства-члены ЕС могут устанавливать более жесткие правила в отношении предоставления осуществляющими обязательный аудит аудиторами, аудиторскими фирмами или членами ассоциаций, в которые входят такие аудиторы или аудиторские фирмы, неаудиторских услуг, не запрещенных [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116), аудируемой организации, ее материнской или дочерним организациям.
5. Если член ассоциации, в которую входит аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций, оказывает какие-либо неаудиторские услуги, перечисленные в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) или [2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100146) настоящей статьи, организации, учрежденной в третьей стране и подконтрольной аудируемой общественно значимой организации, осуществляющий обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма оценивают, не компрометирует ли предоставление таких услуг членами ассоциации их независимость.
Если независимость осуществляющего обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы компрометируется, они принимают меры в соответствующих случаях, чтобы снизить риски, связанные с предоставлением таких услуг в третьей стране. Аудитор или аудиторская фирма могут продолжать осуществление обязательного аудита общественно значимой организации только в том случае, если они в соответствии со [статьей 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100158) настоящего Регламента и статьей 22b [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС могут продемонстрировать, что предоставление таких услуг не оказывает влияния на их профессиональное суждение и аудиторское заключение.
Для целей настоящего параграфа:
a) в любом случае считается, что участие в принятии решений аудируемой организацией и предоставление услуг, указанных в [пунктах "b"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100128), ["c"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100129) и ["e" второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100131), оказывает влияние на независимость; никакие меры не могут снизить соответствующий риск;
b) считается, что предоставление услуг, указанных во [втором подпараграфе параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100119), за исключением [пунктов "b"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100128), ["c"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100129) и ["e"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100131), оказывает влияние на независимость, поэтому требует принятия мер для снижения соответствующих рисков.
## Статья 6
### Статья 6
Подготовка к проведению обязательного аудита
и оценка рисков для безопасности
1. Прежде чем принять задание на проведение аудита общественно значимой организации либо продолжать выполнение такого задания, аудитор или аудиторская фирма в дополнение к положениям статьи 22b [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС должны провести и документально отразить оценку следующих вопросов:
a) соблюдаются ли ими требования [статей 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100104) и [5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100114) настоящего Регламента;
b) соблюдаются ли требования [статьи 17](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100323) настоящего Регламента;
c) без ущерба действию [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-1) 2005/60/ЕС - непредвзятость членов надзорных, административных органов и органов управления общественно значимой организации.
2. Аудитор или аудиторская организация, осуществляющие обязательный аудит, должны:
a) ежегодно письменно подтверждать комитету по аудиту независимость осуществляющих обязательный аудит аудитора, аудиторской фирмы и партнеров, высшего руководства и руководства по отношению к организации, в отношении которой осуществляется аудит;
b) обсуждать с комитетом по аудиту риски для своей независимости и меры, принимаемые для снижения указанных рисков, в соответствии с документами, составленными согласно [параграфу 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100160).
## Статья 7
### Статья 7
Нарушения
Без ущерба действию [статьи 12](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100241) настоящего Регламента и [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-1) 2005/60/ЕС, когда аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимой организации, подозревают или имеют разумные основания подозревать возможное допущение нарушений или допущение нарушений в прошлом, включая мошенничество, в отношении финансовой отчетности аудируемой организации, они информируют об этом аудируемую организацию и предлагают ей провести расследование и принять соответствующие меры для устранения нарушений и предотвращения подобных нарушений в будущем.
Если аудируемая организация не проводит расследование, осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская организация информируют органы, уполномоченные государством-членом ЕС на расследование соответствующих нарушений.
Добросовестное предоставление осуществляющим обязательный аудит аудитором или аудиторской организацией информации о нарушениях, указанных в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-7#p100169), соответствующим органам не является нарушением каких-либо договорных или законодательных ограничений в отношении раскрытия информации.
## Статья 8
### Статья 8
Проверки контроля качества выполнения задания
1. До опубликования заключений, указанных в [статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212), должна быть проведена проверка для контроля качества выполнения задания (далее в настоящей статье: проверка) для оценки того, мог ли аудитор или главный партнер, осуществлявшие обязательный аудит, обоснованно прийти к выводам, содержащимся в проекте заключения.
2. Проверка проводится лицом, осуществляющим проверки контроля качества выполнения задания (далее в настоящей статье - проверяющее лицо). Проверяющим лицом может быть аудитор, осуществляющий обязательный аудит и не принимавший участие в проведении обязательного аудита, который является предметом проверки.
3. Путем частичного отступления от положений [параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100175) в тех случаях, когда обязательный аудит проводится аудиторской фирмой и в осуществлении аудита принимали участие все осуществляющие обязательный аудит аудиторы либо когда обязательный аудит проводится аудитором, не являющимся сотрудником или партнером никакой аудиторской фирмы, такая аудиторская фирма или аудитор обеспечивают проведение проверки другим осуществляющим обязательный аудит аудитором. Раскрытие документов или информации проверяющему лицу для целей настоящей статьи не является нарушением профессиональной тайны. Документы и информация, раскрываемые для целей настоящей статьи, охраняются профессиональной тайной.
4. При осуществлении проверки проверяющее лицо должно документально зафиксировать как минимум следующее:
a) информацию, предоставленную проводившим обязательный аудит аудитором или основным партнером в письменном или устном виде для обоснования существенных суждений и основных результатов, полученных в ходе аудиторских процедур, а также сделанных на основании таких результатов выводов, вне зависимости от того, были ли они предоставлены по запросу проверяющего лица или нет;
b) заключения проводившего обязательный аудит аудитора или основного партнера, как они представлены в проекте аудиторского заключения, указанного в [статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212).
5. Проверяющее лицо оценивает как минимум следующее:
a) независимость проводивших обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы от аудируемой организации;
b) значительные риски, имеющие отношение к обязательному аудиту и выявленные аудитором или основным партнером аудиторской фирмы, проводившими обязательный аудит, а также меры, принятые ими для надлежащего управления такими рисками;
c) обоснование позиции аудитора или основного партнера аудиторской фирмы, проводивших обязательный аудит, в частности, в отношении уровня существенности и существенных рисков, указанных в [пункте "b"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100182);
d) любые запросы внешним экспертам о предоставлении консультации и выполнение полученных в результате таких запросов рекомендаций;
e) характер и масштаб исправленных и неисправленных неверных данных финансовой отчетности, которые были выявлены в ходе аудита;
f) вопросы, вынесенные на обсуждение комитета по аудиту или управляющих и/или надзорных органов аудируемой организации;
g) вопросы, вынесенные на обсуждение компетентных органов или в соответствующих случаях третьих лиц;
h) поддерживают ли документы и информация, отобранные проверяющим лицом из имеющихся в деле, мнение аудитора или основного партнера аудиторской фирмы, проводивших обязательный аудит, как оно отражено в проекте заключения, указанного в [статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212).
6. Проверяющее лицо обсуждает результаты проверки с аудитором или основным партнером аудиторской фирмы, проводившими обязательный аудит. Аудиторская фирма разрабатывает процедуры для урегулирования любых разногласий, которые могут возникнуть между основным партнером и проверяющим лицом.
7. Проводившие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма и проверяющее лицо хранят документы с результатами проверки, а также соответствующими доказательствами, обосновывающими указанные результаты.
## Статья 9
### Статья 9
Международные стандарты аудита
Европейская комиссия имеет право в качестве актов делегированного законодательства в соответствии со [статьей 39](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-39#p100574) принимать международные стандарты аудита, указанные в [статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371) Директивы 2006/43/ЕС, в отношении аудиторской практики, независимости и системы внутреннего контроля качества осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм для целей их применения на территории ЕС при условии, что такие стандарты соответствуют требованиям пунктов "a", "b" и "c" [статьи 26 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381) Директивы 2006/43/ЕС, не изменяют требования настоящего Регламента и не дополняют требования настоящего Регламента, за исключением перечисленных в [статьях 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-7#p100167), [8](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100172) и [18](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-18#p100343).
## Статья 10
### Статья 10
Аудиторское заключение
1. Аудиторы или аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит, представляют результаты обязательного аудита общественно значимой организации в виде аудиторского заключения.
2. Аудиторское заключение готовится в соответствии с положениями [статьи 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) Директивы 2006/43/ЕС и, кроме того, должно как минимум:
a) указывать кем/каким органом были назначены аудитор(ы) или аудиторская фирма (аудиторские фирмы), осуществляющие обязательный аудит;
b) указывать дату назначения, а также общий срок непрерывного осуществления аудиторского задания данным аудитором или аудиторской фирмой, включая предыдущие повторные назначения и продления срока задания;
c) в качестве обоснования аудиторского заключения содержать следующее:
i) описание наиболее важных выявленных рисков существенного искажения, в том числе выявленные риски существенного искажения в связи с мошенничеством;
ii) краткое изложение мер, предлагаемых аудитором в отношении таких рисков;
iii) в соответствующих случаях основные выводы в отношении таких рисков.
Когда это важно для полного предоставления указанной выше информации, включенной в аудиторское заключение, в отношении каждого выявленного риска существенного искажения аудиторское заключение должно содержать четкое указание на соответствующие данные финансовой отчетности;
d) содержать данные о том, насколько проведенный обязательный аудит способен выявить нарушения, в том числе случаи мошенничества;
e) содержать подтверждение соответствия аудиторского заключения дополнительному заключению, представленному комитету по аудиту, указанному в [статье 11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212);
f) подтверждать, что неаудиторские услуги, запрещенные в соответствии со [статьей 5 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116), не были предоставлены, а аудитор(ы) или аудиторская фирма (аудиторские фирмы), осуществлявшие обязательный аудит, оставались независимыми от организации, в отношении которой проводился аудит, во время его проведения;
g) содержать информацию о любых дополнительных услугах, которые были предоставлены аудитором или аудиторской фирмой, помимо осуществления обязательного аудита, аудируемой организации и подконтрольным организациям, если информация о таких услугах не была раскрыта в управленческом отчете или финансовой отчетности.
Государства-члены ЕС могут устанавливать дополнительные требования в отношении содержания аудиторского заключения.
3. За исключением требования [пункта "e" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100206) в аудиторском заключении не должны содержаться ссылки на представленное комитету по аудиту дополнительное заключение, указанное в [статье 11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212). Формулировки аудиторского заключения должны быть ясными и недвусмысленными.
4. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, не могут использовать наименование компетентного органа таким образом, чтобы это давало возможность предположить одобрение или согласование таким органом аудиторского заключения.
## Статья 11
### Статья 11
Дополнительное заключение комитету по аудиту
1. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимой организации, представляют дополнительное заключение комитету по аудиту организации, в отношении которой осуществляется аудит, не позднее даты представления аудиторского заключения, указанного в [статье 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194). Государства-члены ЕС могут требовать представление такого дополнительного заключения также административным или надзорным органам аудируемой организации.
Если в организации, в отношении которой проводится аудит, нет комитета по аудиту, дополнительное заключение представляется органу, осуществляющему аналогичные функции в организации. Государства-члены ЕС могут разрешать комитету по аудиту передавать дополнительное заключение третьим лицам в соответствии с национальным законодательством.
2. Дополнительное заключение должно представляться комитету по аудиту в письменном виде. Дополнительное заключение должно содержать разъяснения относительно проведенного аудита, а также соответствовать как минимум следующим требованиям:
a) заключение должно содержать подтверждение независимости в соответствии с [пунктом "a" статьи 6 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100165);
b) если обязательный аудит проводился аудиторской фирмой, в дополнительном заключении должны быть перечислены все основные партнеры фирмы, принимавшие участие в осуществлении аудита;
c) если осуществляющий обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма передали какую-либо часть своих полномочий другим осуществляющим обязательный аудит аудитору или аудиторской фирме, которые не являются членами той же самой ассоциации, либо использовали услуги внешних экспертов, дополнительное заключение должно содержать информацию об этом, а также подтверждение получения осуществляющими обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой доказательств независимости другого аудитора или аудиторской фирмы и/или внешнего эксперта;
d) дополнительное заключение должно содержать сведения о характере, частоте и предмете коммуникации с комитетом по аудиту аудируемой организации или органом, осуществляющим аналогичные функции, органом управления и административным или наблюдательным органом, в том числе о датах заседаний таких органов;
e) дополнительное заключение должно содержать сведения о предмете и сроках аудита;
f) в случае если для проведения обязательного аудита было назначено несколько аудиторов или аудиторских фирм, дополнительное заключение должно содержать сведения о распределении обязанностей между ними;
g) дополнительное заключение должно содержать описание использовавшейся методологии, в том числе указание на балансовые категории, которые были проверены непосредственно, и на те, которые были проверены на основании тестирования системы или тестирования на соответствие, в том числе обоснование любых значительных отклонений в соотношении тестирования системы и тестирования на соответствие по сравнению с предыдущим годом, даже если обязательный аудит в предыдущий год проводился другим аудитором или аудиторской фирмой;
h) дополнительное заключение должно содержать информацию о количественном уровне порога материальности, применявшемся при осуществлении обязательного аудита финансовой отчетности в целом, и в соответствующих случаях порога материальности, применявшегося к конкретным видам сделок, остаткам на счетах и раскрытиям, а также должно раскрывать количественные факторы, которые учитывались при установлении порога материальности;
i) дополнительное заключение должно содержать сведения и пояснения в отношении суждений о событиях и условиях, которые были выявлены в ходе аудита и которые могут быть основанием для существенного сомнения в способности организации продолжать осуществление своей деятельности, а также о том, являются ли такие сомнения существенной неопределенностью, и обо всех гарантиях, комфортных письмах, обязательствах государственного вмешательства и других мерах по поддержке, которые учитывались при оценке неопределенности относительно продолжения деятельности;
j) дополнительное заключение должно содержать сведения о любых существенных недостатках системы внутреннего финансового контроля и/или бухгалтерской системы аудируемой организации, а в случае с аудитом консолидированной отчетности - материнской организации. В отношении каждого такого недостатка должно быть указано, был ли он устранен руководством;
k) дополнительное заключение должно содержать информацию о любых случаях фактического или предполагаемого нарушения законодательных, регламентарных положений или уставных документов, которые были выявлены в ходе аудита, постольку поскольку такие нарушения относятся к выполнению комитетом по аудиту своих задач;
l) дополнительное заключение должно содержать сведения о методах оценки различных пунктов годовой и консолидированной отчетности, а также оценку таких методов, в том числе оценку влияния изменения таких методов;
m) в случае проведения обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности дополнительное заключение должно содержать пояснения относительно объема консолидации и критериях исключения, которые применялись аудируемой организацией в отношении организации, чья отчетность не была консолидирована, при наличии, а также оценку соответствия таких критериев общим принципам финансовой отчетности;
n) в соответствующих случаях дополнительное заключение должно содержать информацию о любых действиях в рамках обязательного аудита консолидированной отчетности, которые осуществлялись аудитором (аудиторами) третьих стран, осуществляющим(и) обязательный аудит аудитором (аудиторами) третьих стран или аудиторской организацией (аудиторскими организациями) или фирмой (фирмами) третьих стран, которые не входят в одну ассоциацию с аудитором консолидированной финансовой отчетности;
o) дополнительное заключение должно содержать информацию о том, были ли предоставлены аудируемой организацией все запрашиваемые документы и объяснения;
p) дополнительное заключение должно содержать информацию о:
i) любых существенных трудностях при осуществлении обязательного аудита;
ii) любых существенных вопросах, которые обсуждались или были предметом переписки с руководством в рамках осуществления обязательного аудита;
iii) любых других связанных с обязательным аудитом вопросах, которые по профессиональному суждению аудитора являются существенными для надзора или процесса подготовки финансовой отчетности.
Государства-члены ЕС могут устанавливать дополнительные требования в отношении содержания дополнительного аудиторского заключения, представляемого комитету по аудиту.
По запросу осуществляющих обязательный аудит аудитора, аудиторской фирмы или комитета по аудиту осуществляющие обязательный аудит аудитор (аудиторы) или аудиторская фирма (аудиторские фирмы) обсуждают основные связанные с обязательным аудитом вопросы, указанные в дополнительном заключении комитету по аудиту, в частности, в соответствии с [пунктом "j" первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100226), с комитетом по аудиту, административным органом или в соответствующих случаях надзорным органом аудируемой организации.
3. При проведении обязательного аудита несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами и возникновении разногласий между ними в отношении аудиторских процедур, правил бухгалтерского учета или любого другого вопроса, связанного с проведением обязательного аудита, причины таких разногласий должны объясняться в дополнительном аудиторском заключении, которое представляется комитету по аудиту.
4. Дополнительное аудиторское заключение, которое представляется комитету по аудиту, должно быть датировано и подписано. При проведении обязательного аудита аудиторской фирмой дополнительное аудиторское заключение, которое представляется комитету по аудиту, должно быть подписано аудиторами, проводившими обязательный аудит от имени фирмы.
5. По запросу и в соответствии с национальным законодательством аудиторы или аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит, без промедления представляют дополнительное заключение компетентным органам в значении [статьи 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356).
## Статья 12
### Статья 12
Отчеты органам, осуществляющим надзор за деятельностью
общественно значимых организаций
1. Без ущерба действию [статьи 55](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-55#p100826) Директивы 2004/39/ЕС, [статьи 63](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-63#p100846) Директивы 2013/36/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100245), [статьи 15 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200764es/statya-15#p100316) Директивы 2007/64/ЕС, [статьи 106](https://bukva.ai/docs/direktiva-200965es/statya-106#p101155) Директивы 2009/65/ЕС, [статьи 3 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009110ec/statya-3#p100086) Директивы 2009/110/ЕС и [статьи 72](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-72#p101027) Директивы 2009/138/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС [<**>](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100246) аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимой организации, обязаны незамедлительно предоставлять органам, осуществляющим надзор за деятельностью данной общественно значимой организации, или, если это предусмотрено государствами-членами ЕС, органу, осуществляющему надзор за деятельностью аудитора или аудиторской фирмы, любую информацию, которая относится к аудируемой организации и о которой аудитору или аудиторской фирме стало известно во время осуществления обязательного аудита, если такая информация может стать причиной:
---
<*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-1) 2013/36/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о доступе к деятельности кредитных организаций и пруденциальном надзоре за кредитными организациями и инвестиционными фирмами, а также внесении изменений в Директиву 2002/87/ЕС и отмене Директив 2006/48/ЕС и 2006/49/ЕС (ОЖ N L 176, 27.6.2013, стр. 338).
<**> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-1) 2009/138/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС от 25 ноября 2009 г. об учреждении и осуществлении бизнеса в области страхования и перестрахования (Директива о платежеспособности страховых компаний II) (ОЖ N L 335, 17.12.2009, стр. 1).
a) существенного нарушения законодательных, регламентарных и административных положений, устанавливающих в соответствующих случаях условия выдачи разрешения или устанавливающих правила осуществления деятельности данной общественно значимой организации;
b) существенной угрозы или сомнения относительно продолжения осуществления деятельности общественно значимой организацией;
c) отказа в выдаче аудиторского заключения по финансовым отчетам или выдачи отрицательного аудиторского заключения.
Аудиторы и аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит, также обязаны сообщать информацию, указанную в [пунктах "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100247), ["b"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100248) и ["c" первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100249), если она стала им известна в ходе осуществления обязательного аудита юридического лица, имеющего тесные связи с общественно значимыми организациями, обязательный аудит которых они также осуществляют. Для целей настоящей статьи термин "тесные связи" имеет значение согласно пункту (38) статьи 4 (1) Регламента (ЕС) 575/2013 Европейского парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100252).
---
<*> Регламент (ЕС) 575/2013 Европейского парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о пруденциальных требованиях к кредитным организациям и инвестиционным фирмам и внесении изменений в [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-6482012/statya-1) (ЕС) 648/2012 (ОЖ N L 176, 27.6.2013, стр. 1).
Государства-члены ЕС могут требовать предоставления дополнительной информации аудитором или аудиторской фирмой, если это необходимо для осуществления эффективного надзора за финансовым рынком в соответствии с национальным законодательством.
2. Должен быть установлен эффективный диалог между компетентными органами, осуществляющими надзор за деятельностью кредитных и страховых организаций, с одной стороны и аудиторами и аудиторскими фирмами, осуществляющими обязательный аудит таких организаций, - с другой. Обе стороны диалога несут обязательства по выполнению указанного требования.
Как минимум один раз в год Европейский комитет по системным рискам (ESRB) и CEAOB организуют встречу с аудиторами, аудиторскими фирмами или ассоциациями, осуществляющими обязательный аудит всех глобальных системно важных финансовых институтов, авторизованных в ЕС, в соответствии с международными определениями, для информирования ESRB обо всех секторальных или существенных изменениях указанных системно значимых финансовых институтов.
Для оказания поддержки при выполнении задач, указанных в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100254), Европейский надзорный орган (Европейский банковский орган - EBA) и Европейский надзорный орган (Европейский орган по страхованию и профессиональному пенсионному обеспечению - EIOPA) с учетом текущих надзорных практик издают инструкции для компетентных органов, осуществляющих надзор за деятельностью кредитных организаций и страховых компаний, в соответствии со [статьей 16](https://bukva.ai/docs/reglament-10932010-evropeyskiy-soyuz-es/statya-16#p100330) Регламента (ЕС) 1093/2010 Европейского парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100258) и [статьей 16](https://bukva.ai/docs/reglament-10942010/statya-16#p100309) Регламента (ЕС) 1094/2010 Европейского парламента и Совета ЕС [<**>](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100259).
---
<*> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-10932010-evropeyskiy-soyuz-es/statya-1) (ЕС) 1093/2010 Европейского парламента и Совета ЕС от 24 ноября 2010 г., учреждающий Европейский надзорный орган (Европейский банковский орган), изменяющий Решение 716/2009/ЕС и отменяющий Решение 2009/78/ЕС Европейской комиссии (ОЖ N L 331, 15.12.2010 стр. 12).
<**> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-10942010/statya-1) (ЕС) 1093/2010 Европейского парламента и Совета ЕС от 24 ноября 2010 г., учреждающий Европейский надзорный орган (Европейский орган по страхованию и профессиональному пенсионному обеспечению), изменяющий Решение 716/2009/ЕС и отменяющий Решение 2009/79/ЕС Европейской комиссии (ОЖ N L 331, 15.12.2010 стр. 48).
3. Добросовестное раскрытие осуществляющими обязательный аудит аудиторами, аудиторскими фирмами или аудиторскими ассоциациями компетентным органам, ESRB и CEAOB какой-либо информации, указанной в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100243), либо какой-либо информации, о которой становится известно в ходе диалога в соответствии с [параграфом 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100254), не является нарушением договорного или законодательного ограничения на раскрытие информации.
## Статья 13
### Статья 13
Отчет о прозрачности деятельности
1. Аудитор или аудиторская организация, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций, публикуют ежегодный отчет о прозрачности деятельности не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Отчет о прозрачности деятельности публикуется на веб-сайте осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы в течение как минимум пяти лет после даты опубликования отчета. Если осуществляющий обязательный аудит аудитор работает в аудиторской фирме, это обязательство выполняет аудиторская фирма.
Осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма могут вносить поправки в отчет о прозрачности деятельности. В таком случае осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма указывают, что соответствующая версия отчета является обновленной, причем первоначальная версия отчета остается опубликованной на веб-сайте.
Осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма информируют компетентные органы об опубликовании отчета о прозрачности деятельности на веб-сайте и в соответствующих случаях о внесении в него поправок.
2. Ежегодный отчет о прозрачности деятельности должен включать как минимум следующее:
a) описание организационно-правовой структуры и структуры владения аудиторской фирмой;
b) если осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма являются членами аудиторской ассоциации:
i) описание ассоциации, ее юридической и структурной организации;
ii) имя каждого индивидуально осуществляющего аудиторскую деятельность аудитора и наименование каждой аудиторской фирмы, входящей в ассоциацию;
iii) страны, в которых все входящие в ассоциацию аудиторы, индивидуально осуществляющие аудиторскую деятельность, и аудиторские фирмы имеют право осуществлять обязательный аудит или имеют место нахождения, главный управляющий орган или основное место осуществления бизнеса;
iv) общий оборот, который входящие в ассоциацию аудиторы, индивидуально осуществляющие аудиторскую деятельность, и аудиторские фирмы получают в результате проведения обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности;
c) описание структуры корпоративного управления аудиторской фирмы;
d) описание системы внутреннего контроля осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, а также заявление управляющего или административного органа об эффективности ее функционирования;
e) дату проведения последней проверки в рамках контроля качества в соответствии со [статьей 26](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100428);
f) список общественно значимых организаций, в отношении которых аудитор или аудиторская фирма проводили обязательный аудит в течение предыдущего финансового года;
g) заявление о практиках обеспечения независимости аудитора или аудиторской фирмы, а также подтверждение проведения внутренней проверки соблюдения требований независимости;
h) заявление о политике аудитора или аудиторской фирмы в отношении повышения квалификации аудиторов в соответствии со [статьей 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-13#p100216) Директивы 2006/43/ЕС;
i) информацию, на основании которой определяется вознаграждение партнерам аудиторской фирмы;
j) описание политик аудитора или аудиторской фирмы относительно ротации ключевых партнеров по аудиту и сотрудников в соответствии со [статьей 17 (7)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100336);
k) если такая информация не раскрывается в финансовой отчетности в значении [статьи 42 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-42#p100776) Директивы 2013/34/ЕС, то информацию об общем обороте осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, разделенную на следующие категории:
i) доход от осуществления обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности общественно значимых организаций или группы организаций, головная организация которой является общественно значимой;
ii) доход от осуществления обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности других организаций;
iii) доход от оказания иных разрешенных услуг организациям, в отношении которых аудитор/аудиторская фирма проводят аудит;
iv) доходы от неаудиторских услуг, оказанных другим организациям.
В исключительных случаях осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма могут принять решение не раскрывать информацию, указанную в [пункте "f" первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-13#p100276), если это необходимо для снижения реальной и существенной угрозы для безопасности какого-либо лица. Осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма должны быть в состоянии продемонстрировать компетентному органу наличие такой угрозы.
3. Отчет о прозрачности деятельности должен быть подписан осуществляющими обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой.
## Статья 14
### Статья 14
Предоставление информации компетентным органам
Осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма ежегодно представляют соответствующему компетентному органу список общественно значимых организаций, в отношении которых они провели аудит, представленных по величине полученного дохода, причем такой доход должен быть разделен на:
a) доход от проведения обязательного аудита;
b) доход от неаудиторских услуг, не перечисленных в [статье 5 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) и обязательных в соответствии с европейским или национальным законодательством;
c) доход от неаудиторских услуг, не перечисленных в [статье 5 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100116) и не являющихся обязательными в соответствии с европейским или национальным законодательством.
## Статья 15
### Статья 15
Хранение документов
Осуществляющие обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма хранят документы и информацию, указанные в [статье 4 (3)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100111), [статье 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100158), [статье 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-7#p100167), [статье 8 (4)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100177) - [(7)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100190), [статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212), [статье 12 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100243) и [(2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100254), [статье 14](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-14#p100288), [статье 16 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303), [(3)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100306) и [(5)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100316) настоящего Регламента, а также [статьях 22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303), [24a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100323), [24b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100344), [37](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100566) и [28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) Директивы 2006/43/ЕС, в течение как минимум пяти лет с момента создания такого документа или информации.
Государства-члены ЕС могут требовать от осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм хранить указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-15#p100296) материалы и информацию в течение более длительного периода в соответствии с национальными положениями о защите данных, административными и судебными процедурами.
## Статья 16
### РАЗДЕЛ III. НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРОВ ИЛИ АУДИТОРСКИХ ФИРМ ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА
### Статья 16
Назначение аудиторов или аудиторских фирм
для проведения обязательного аудита
1. Для целей применения [статьи 37 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100568) Директивы 2006/43/ЕС, при назначении аудиторов или аудиторских фирм общественно значимыми организациями для проведения обязательного аудита применяются условия [параграфов 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303) - [5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100316) настоящей статьи с учетом в некоторых случаях положений [параграфа 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100320).
В тех случаях, когда применяется [статья 37 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100568) Директивы 2006/43/ЕС, общественно значимые организации уведомляют компетентный орган об использовании альтернативных систем или способов, указанных в указанной [статье](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100566). В этом случае [параграфы 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303) - [5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100316) настоящей статьи не применяются.
2. Комитет по аудиту предоставляет административному или надзорному органу аудируемого лица рекомендацию в отношении назначения аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита.
Если речь не идет о продлении аудиторского задания в соответствии со [статьей 17 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100325) и [17 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100327), рекомендация должна быть обоснована и должна содержать как минимум две кандидатуры для проведения обязательного аудита, одной из которых комитет по аудиту должен отдавать предпочтение.
В своей рекомендации комитет по аудиту должен подтвердить, что его рекомендация свободна от влияния третьих лиц и что она не принимались под влиянием какого-либо договорного положения, указанного в [параграфе 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100318).
3. Если речь не идет о продлении аудиторского задания в соответствии со [статьей 17 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100325) и [17 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100327), рекомендация, указанная в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303) настоящей статьи, должна быть составлена по результатам процедуры отбора, организованной аудируемой организацией с учетом следующих требований:
a) аудируемая организация имеет право приглашать любых осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторские фирмы делать предложения относительно проведения обязательного аудита при условии соблюдения требований [статьи 17 (3)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100330) и при условии, что процесс отбора не препятствует участию в отборе фирм, менее 15% от общего вознаграждения которых за прошедший год было получено за оказанные ими аудиторские услуги общественно значимым организациям в соответствующем государстве-члене ЕС;
b) аудируемая организация готовит тендерную документацию и направляет ее приглашенным аудиторам и аудиторским фирмам, осуществляющим обязательный аудит. Такая тендерная документация должна позволять аудиторам/аудиторским фирмам составить представление о деятельности, которую осуществляет аудируемая организация, а также о виде обязательного аудита, который должен быть проведен. Тендерная документация должна содержать прозрачные и недискриминационные критерии оценки аудируемой организацией аудиторов или аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит;
c) аудируемая организация свободна в выборе процедуры отбора и может в ходе такого отбора проводить прямые переговоры с заинтересованными участниками тендера;
d) если в соответствии с европейским или национальным законодательством компетентные органы, указанные в [статье 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354), требуют от осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм соблюдения определенных требований качества, такие требования должны быть включены в тендерную документацию.
e) аудируемая организация оценивает предложения осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм в соответствии с критериями отбора, заранее установленными в тендерной документации. Аудируемая организация готовит отчет по результатам процедуры отбора, который должен быть утвержден комитетом по аудиту. Аудируемая организация и комитет по аудиту учитывают любые выводы и заключения отчета об инспекции участвующего в отборе аудитора или аудиторской фирмы, указанных в [статье 26 (8)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100462), который был опубликован компетентным органом в соответствии с [пунктом "d" статьи 28](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-28#p100480);
f) аудируемая организация должна быть способна продемонстрировать компетентному органу, указанному в [статье 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354), по его запросу, что процедура отбора была честной.
Комитет по аудиту ответственен за процедуру отбора, указанную в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100306).
Для целей [пункта "a" первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100307) компетентный орган, указанный в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), публикует список соответствующих аудиторов и аудиторских фирм, которые осуществляют обязательный аудит; указанный список должен регулярно обновляться. Компетентный орган использует для соответствующих расчетов информацию, предоставляемую аудиторами и аудиторскими фирмами в соответствии со [статьей 14](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-14#p100288).
4. Общественно значимые организации, соответствующие критериям в [пунктах "f"](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-2#p100148) и ["t" статьи 2 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-2#p100180) Директивы 2003/71/ЕС, не обязаны применять процедуру отбора, указанную в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100306).
5. Предложение общему собранию акционеров или участников организации, в отношении которой проводится аудит, должно включать рекомендации и указание на предпочтительного кандидата в соответствии с [параграфом 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303), подготовленные комитетом по аудиту или органом, осуществляющим аналогичные функции.
Если предложение не учитывает предпочтение, высказанное комитетом по аудиту, в нем должно обосновываться несоблюдение рекомендаций комитета по аудиту. В любом случае аудитор/аудиторская фирма, рекомендованные административным или надзорным органом, должны были принимать участие в процедуре отбора в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100306). Настоящий подпараграф не применяется в тех случаях, когда административный или надзорный орган осуществляет полномочия комитета по аудиту.
6. Любое положение договора, заключенного общественно значимой организацией и третьим лицом, ограничивающее выбор общим собранием акционеров или членов такой организации в соответствии со [статьей 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100566) Директивы 2006/43/ЕС какими-либо категориями или списками аудиторов/аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит, в отношении назначения конкретного аудитора или аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита организации, является ничтожным.
Общественно значимая организация непосредственно и незамедлительно уведомляет компетентные органы, указанные в [статье 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354), о любых попытках третьей стороны добиться заключения договора с подобным положением либо иным образом оказать ненадлежащее воздействие на решение общего собрания акционеров или участников в отношении выбора аудитора/аудиторской организации для осуществления обязательного аудита.
7. Государства-члены ЕС могут принять решение относительно минимального числа аудиторов/аудиторских фирм, которые должны назначаться общественно значимой организацией в определенных обстоятельствах, и установить правила взаимоотношения между назначенными аудиторами/аудиторскими фирмами.
В случае установления такого требования государство-член ЕС информирует о нем Европейскую комиссию и соответствующий Европейский надзорный орган.
8. Если аудируемая организация имеет комитет по назначениям, на решения которого акционеры или участники организации оказывают значительное влияние и в задачи которого входит делать рекомендации относительно назначения аудитора, государства-члены ЕС могут разрешить выполнение таким комитетом по назначениям функций комитета по аудиту, установленных в настоящей статье, и требовать от комитета по назначениям предоставления рекомендаций, указанных в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303), общему собранию акционеров или участников.
## Статья 17
### Статья 17
Продолжительность аудиторского задания
1. При назначении общественно значимой организацией аудитора/аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита, срок первоначального аудиторского задания не может быть менее одного года. Задание может быть продлено.
Срок первоначального задания аудитора/аудиторской фирмы либо срок первоначального и любых продленных заданий вместе не может превышать 10 лет.
2. Путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100325) государства-члены ЕС могут:
a) предусматривать срок первоначального задания продолжительностью более 1 года;
b) установить максимальный срок для заданий, указанный во [втором подпараграфе параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326), менее 10 лет.
3. После истечения максимального срока в соответствии со [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пункта "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329) либо после истечения срока задания, продленного в соответствии с [параграфами 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100331) или [6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100335), осуществляющие обязательный аудит аудитор/аудиторская фирма либо, если применимо, члены их ассоциации в ЕС не могут осуществлять обязательный аудит той же общественно значимой организации в течение следующих четырех лет.
4. Путем частичного отступления от [второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пункта "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329) государства-члены ЕС могут предусматривать возможность продления максимального срока, указанного во [втором подпараграфе параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пункте "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329), до:
a) 20 лет, если тендерный процесс отбора осуществляющего обязательный аудитора/аудиторской фирмы проводится в соответствии с [параграфами 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100303) - [5 статьи 16](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100316) по истечении максимальных сроков, установленных [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пунктом "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329);
b) 24 лет, если по истечении максимальных сроков, установленных [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пунктом "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329), для проведения обязательного аудита назначаются одновременно несколько аудиторов/аудиторских фирм при условии, что по результатам проведения обязательного аудита будет подготовлено совместное аудиторское заключение в соответствии со [статьей 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) Директивы 2006/43/ЕС.
5. Максимальный срок, установленный [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) или [пунктом "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329), может быть продлен только в том случае, если административный или надзорный орган по рекомендации комитета по аудиту предложат общему собранию акционеров или участников в соответствии с национальным законодательством продлить срок аудиторского задания и это предложение будет одобрено.
6. По истечении максимальных сроков, установленных соответственно [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326), [пунктом "b" параграфа 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329) или [параграфом 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100331), общественно значимая организация может в виде исключения запросить компетентный орган, указанный в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), предоставить разрешение на продление срока задания и новое назначение аудитора/аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита при соблюдении условий [пунктов "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100332) и ["b" параграфа 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100333). Срок такого дополнительного задания не может превышать двух лет.
7. Основные партнеры, осуществляющие обязательный аудит, прекращают участие в проведении обязательного аудита организации максимум через 7 лет после своего назначения. Они не могут снова принимать участие в осуществлении обязательного аудита той же организации до истечения трех лет с даты такого прекращения.
Путем частичного отступления государства-члены ЕС могут устанавливать требования о том, чтобы основные партнеры, осуществляющие обязательный аудит, прекращали участие в проведении обязательного аудита организации по истечении меньшего срока, чем 7 лет после своего назначения.
Аудитор/аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, устанавливают механизм постепенной ротации своих старших сотрудников, участвующих в проведении обязательного аудита, в том числе как минимум лиц, зарегистрированных в качестве аудиторов, осуществляющих обязательный аудит. Механизм ротации применяется поэтапно в отношении конкретных лиц, а не всей команды, выполняющей аудиторское задание. Механизм должен быть пропорциональным с учетом объемов и сложности деятельности осуществляющих обязательный аудит аудитора/аудиторской фирмы.
Аудитор/аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит, должны быть в состоянии продемонстрировать компетентному органу эффективное применение такого механизма и его пропорциональность с учетом объемов и сложности деятельности осуществляющих обязательный аудит аудитора/аудиторской фирмы.
8. Для целей настоящей статьи продолжительность аудиторского задания рассчитывается начиная с первого финансового года, когда было выдано контрактное письмо, которым аудитор/аудиторская фирма были в первый раз назначены для проведения нескольких последовательных обязательных аудитов одной общественно значимой организации.
Для целей настоящей статьи аудиторская фирма включает все другие аудиторские фирмы, которые она приобрела или которые к ней присоединились.
Если существует неуверенность относительно даты, когда аудитор/аудиторская фирма начали проводить последовательные аудиты в отношении какой-либо общественно значимой организации, например, в связи со слияниями, поглощениями, приобретениями фирм или изменениями в структуре их владельцев, аудитор/аудиторская фирма незамедлительно сообщает о таких сомнениях компетентному органу, и этот орган определяет необходимую дату для целей [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100340).
## Статья 18
### Статья 18
Передача дела
Если вместо аудитора или аудиторской фирмы, проводящих обязательный аудит, назначается другой аудитор или аудиторская фирма, первый аудитор/аудиторская фирма должны соблюдать требования [статьи 23 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100315) Директивы 2006/43/ЕС.
С учетом положений [статьи 15](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-15#p100294) первый аудитор/аудиторская фирма предоставляют новому аудитору/аудиторской фирме доступ к дополнительным отчетам, указанным в [статье 11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212), в отношении предыдущих лет, а также к информации, которая передается компетентным органам в соответствии со [статьями 12](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-12#p100241) и [13](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-13#p100261).
Первый аудитор/аудиторская фирма должны быть в состоянии продемонстрировать компетентному органу, что такая информация была предоставлена новому аудитору/аудиторской фирме.
## Статья 19
### Статья 19
Освобождение осуществляющих обязательный
аудит аудитора/аудиторской фирмы от выполнения
задания; отказ осуществляющих обязательный аудит
аудитора/аудиторской фирмы от выполнения задания
Без ущерба действию [статьи 38 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-38#p100573) Директивы 2006/43/ЕС любой компетентный орган, назначенный государством-членом ЕС в соответствии со [статьей 20 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360) настоящего Регламента, направляет информацию об освобождении либо отказе осуществляющих обязательный аудит аудитора/аудиторской фирмы от выполнения задания в течение срока задания, а также надлежащее объяснение причин такого освобождения/отказа компетентному органу, указанному в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356).
## Статья 20. Глава I. КОМПЕТЕНТНЫЕ ОРГАНЫ
### РАЗДЕЛ IV. НАДЗОР ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
### Статья 20. Глава I. **КОМПЕТЕНТНЫЕ ОРГАНЫ**
Назначение компетентных органов
1. Полномочиями по выполнению заданий, предусмотренных настоящим Регламентом, а также по обеспечению исполнения положений настоящего Регламента наделяется какие-либо из перечисленных ниже органов:
a) компетентный орган, указанный в [статье 24 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-24#p100388) Директивы 2004/109/ЕС;
b) компетентный орган, указанный в [пункте "h" статьи 24 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-24#p100401) Директивы 2004/109/ЕС;
c) компетентный орган, указанный в [статье 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505) Директивы 2006/43/ЕС.
2. Путем частичного отступления от требований [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356) государства-члены ЕС могут принять решение о наделении полномочиями по обеспечению соблюдения всех требований [раздела III](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100298) настоящего Регламента органов, указанных в:
a) [статье 48](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-48#p100764) Директивы 2004/39/ЕС;
b) [статье 24 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-24#p100388) Директивы 2004/109/ЕС;
c) [пункте "h" статьи 24 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-24#p100401) Директивы 2004/109/ЕС;
d) [статье 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-200764es/statya-20#p100359) Директивы 2007/64/ЕС;
e) [статье 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-30#p100533) Директивы 2009/138/ЕС;
f) [статье 4 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-4#p100281) Директивы 2013/36/ЕС,
либо иных органов в соответствии с национальным законодательством.
3. В случае назначения нескольких органов в соответствии с [параграфами 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356) и [2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360) такое назначение должно предусматривать четкое распределение обязанностей между ними.
4. [Параграфы 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), [2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360) и [3](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100368) не затрагивают права государств-членов ЕС устанавливать другие законодательные и административные нормы в отношении других стран и иностранных территорий, с которыми у них установлены особые отношения.
5. Государства-члены ЕС уведомляют Европейскую комиссию о назначении компетентных органов для целей настоящего Регламента.
Европейская комиссия консолидирует и публикует такую информацию.
## Статья 21
### Статья 21
Требования независимости
Компетентные органы являются независимыми от аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит.
Компетентные органы могут проводить консультации с экспертами, как они определены в [пункте "c" статьи 26 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100433), для целей выполнения специфических задач, а также пользоваться поддержкой экспертов, когда это необходимо для выполнения их задач надлежащим образом. В таких случаях эксперты не участвуют в принятии каких-либо решений.
Лицо не может быть членом руководящего органа таких органов или отвечать за принятие решений такого органа, если такое лицо в течение предыдущих трех лет:
a) осуществляло обязательный аудит;
b) имело права голоса в аудиторской фирме;
c) являлось членом органа управления, административного или надзорного органа аудиторской фирмы;
d) являлось партнером или сотрудником аудиторской фирмы или имело иные договорные отношения с аудиторской фирмой.
Компетентным органам должно быть обеспечено надежное финансирование, на которое не могут оказывать ненадлежащее влияние аудиторы или аудиторские фирмы.
## Статья 22
### Статья 22
Профессиональная тайна в отношении компетентных органов
Обязательство соблюдения профессиональной тайны распространяется на всех лиц, которые являются или ранее являлись сотрудниками компетентных органов или любых органов и организаций, которым были делегированы полномочия в соответствии со [статьей 24](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-24#p100408) настоящего Регламента, которые имеют или имели договоры о предоставлении им услуг в качестве независимых лиц с такими органами и организациями, а также принимают участие или ранее принимали участие в управлении такими органами и организациями. Информация, являющаяся профессиональной тайной, не может передаваться каким-либо третьим лицам или органам, за исключением случаев выполнения обязательств в соответствии с настоящим Регламентом и законодательными и регламентарными или административными процедурами государства-члена ЕС.
## Статья 23
### Статья 23
Полномочия компетентных органов
1. Без ущерба действию [статьи 26](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100428) при осуществлении своих полномочий в соответствии с настоящим Регламентом компетентные органы или иные государственные органы государства-члена ЕС не могут каким-либо образом определять содержание аудиторского заключения.
2. Государства-члены ЕС наделяют компетентные органы всеми полномочиями по осуществлению надзора и проведению расследований, которые им необходимы для осуществления своих полномочий, предоставленных настоящим Регламентом в соответствии с положениями [главы VII](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100446) Директивы 2006/43/ЕС.
3. Полномочия, указанные в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-23#p100388) настоящей статьи, должны как минимум включать следующие права:
a) право доступа к информации, связанной с обязательным аудитом, а также ко всем документам (в любой форме), которые имеются у осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы в связи с выполнением ими своих задач, а также право на получение копий таких документов;
b) право получать информацию, имеющую отношение к обязательному аудиту, у любого лица;
c) право проводить инспекции "на месте" в отношении аудиторов и аудиторских фирм;
d) право направлять материалы для проведения уголовного расследования;
e) право запрашивать проведение проверок и расследований экспертами;
f) право принимать административные меры и налагать санкции в соответствии со [статьей 30a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100454) Директивы 2006/43/ЕС.
Компетентные органы могут осуществлять права в соответствии с [первым подпараграфом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-23#p100389) исключительно в отношении:
a) аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций;
b) лиц, принимающих участие в деятельности аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций;
c) общественно значимых организаций, в отношении которых проводится обязательный аудит, их аффилированных лиц и связанных третьих лиц;
d) третьих лиц, которым аудиторы и аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит общественно значимых организаций, передали на аутсорсинг определенные функции и деятельность;
e) лиц, иным образом связанных с аудиторами и аудиторскими фирмами, осуществляющими обязательный аудит общественно значимых организаций.
4. Государства-члены ЕС обеспечивают возможность исполнения компетентными органами своих полномочий по осуществлению надзора и проведению расследований любым из следующих способов:
a) непосредственно;
b) в сотрудничестве с другими органами;
c) применяя соответствующие судебные полномочия.
5. Полномочия компетентных органов по осуществлению надзора и проведению расследований осуществляются в полном соответствии с национальным законодательством, в частности, при соблюдении принципов уважения к частной жизни и права на защиту.
6. Обработка персональных данных в рамках исполнения полномочий по осуществлению надзора и проведению расследований в соответствии с настоящей статьей должна осуществляться в соответствии с требованиями [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС.
## Статья 24
### Статья 24
Делегирование полномочий
1. Государства-члены ЕС могут делегировать или разрешать компетентным органам, указанным в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), делегировать любые задачи, выполнение которых требуется согласно настоящему Регламенту, другим органам или организациям, назначенным или иным образом уполномоченным в соответствии с законодательством на выполнение таких задач, за исключением задач, связанных:
a) с системой контроля качества, указанной в [статье 26](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100428);
b) с расследованиями, указанными в [статье 23](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-23#p100385) настоящего Регламента и [статье 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505) Директивы 2006/43/ЕС, проводимыми на основании данных указанной системы качества или сведений, предоставленных другим органом;
c) с санкциями и мерами, указанными в [главе VII](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100446) Директивы 2006/43/ЕС, связанными с проверками контроля качества или проверками обязательных аудитов общественно значимых организаций.
2. Выполнение задач другими органами возможно при условии однозначного делегирования таких задач компетентным органом. При делегировании должны быть указаны конкретные задачи и условия их выполнения.
При делегировании компетентным органом задач другим органам и организациям компетентный орган должен иметь возможность возвращать себе соответствующие полномочия по конкретным делам.
3. Организационная структура органов и организаций должна обеспечивать отсутствие конфликта интересов. Окончательная ответственность в области контроля за исполнением настоящего Регламента и принятых в соответствии с ним имплементационных мер лежит на делегирующем органе.
Компетентный орган информирует Европейскую комиссию и компетентные органы государства-члена ЕС о любых решениях, принятых относительно делегирования задач, а также условиях их делегирования.
4. Путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-24#p100410) государства-члены ЕС могут принять решение о делегировании задач, указанных в [пункте "c" параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-24#p100413), другим органам или организациям, назначенным или иным образом уполномоченным в соответствии с законодательством на выполнение таких задач, при условии, что большинство лиц, участвующих в управлении такого органа или организации, независимы от аудиторской профессии.
## Статья 25
### Статья 25
Сотрудничество с другими компетентными
органами на национальном уровне
Компетентные органы, назначенные в соответствии со [статьей 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), а также в соответствующих случаях любые другие органы, которым такие компетентные органы делегировали выполнение своих задач, на национальном уровне сотрудничают с:
a) компетентными органами, указанными в [статье 32 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100511) Директивы 2006/43/ЕС;
b) органами, указанными в [статье 20 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360), вне зависимости от того, были ли они назначены в качестве компетентных органов для целей настоящего Регламента;
c) подразделениями финансовой информации и компетентными органами, указанными в [статьях 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-21#p100269) и [37](https://bukva.ai/docs/direktiva-200560es/statya-37#p100337) Директивы 2005/60/ЕС.
Для целей такого сотрудничества применяется требование соблюдения профессиональной тайны согласно [статье 22](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-22#p100382) настоящего Регламента.
## Статья 26. Глава II. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА, МОНИТОРИНГ РЫНКА, ПРОЗРАЧНОСТЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ
### Статья 26. Глава II. **КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА, МОНИТОРИНГ РЫНКА, ПРОЗРАЧНОСТЬ** **В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ**
Контроль качества
1. Для целей настоящей статьи:
a) "инспекции" означает проверки в рамках контроля качества осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм, которые проводятся инспектором и не являются расследованием в значении [статьи 32 (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100523) Директивы 2006/43/ЕС;
b) "инспектор" означает проверяющее лицо, соответствующее требованиям [пункта "a" первого подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100446) настоящей статьи, нанятого по трудовому или иному договору компетентным органом;
c) "эксперт" означает физическое лицо, обладающее экспертными знаниями в какой-то конкретной области финансовых рынков, финансовой отчетности, аудита или иных областях, имеющих отношение к инспекции, в том числе в области проведения обязательных аудитов.
2. Компетентные органы, указанные в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), устанавливают эффективную систему контроля качества аудита.
Они проводят проверки в рамках контроля качества осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм на основании анализа рисков:
a) в отношении аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций, за исключением указанных в пунктах 17 и 18 [статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100090) Директивы 2006/43/ЕС как минимум каждые три года;
b) в иных случаях, нежели указанные в [пункте "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100436), - каждые шесть лет.
3. Компетентный орган имеет следующие обязанности:
a) согласование методологий проведения инспекций и внесение в них поправок (что включает руководства по проведению инспекций и последующего контроля, методологии отчетности, программы регулярных инспекций);
b) согласование отчетов о проведении инспекций и о последующем контроле, внесение в них поправок;
c) утверждение и назначение инспекторов для проведения каждой проверки.
Компетентный орган выделяет адекватные ресурсы для организации системы контроля качества.
4. Компетентный орган организовывает систему контроля качества таким образом, чтобы она была независимой от осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм, в отношении которых проводятся проверки.
Компетентный орган обеспечивает наличие надлежащих политик и процедур, связанных с независимостью и объективностью сотрудников, в том числе инспекторов, и управлением системой контроля качества.
5. При назначении инспекторов компетентный орган соблюдает следующие требования:
a) инспекторы должны иметь соответствующее профессиональное образование и опыт в области обязательного аудита и финансовой отчетности, а также пройти специальное обучение в области проведения проверок в рамках контроля качества;
b) инспектором не может быть лицо, являющееся практикующим аудитором, осуществляющим обязательный аудит или имеющее трудовой договор или иную связь с осуществляющими обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой;
c) лицо не может быть инспектором при проведении инспекции осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм до истечения как минимум трех лет с даты, когда такое лицо перестало быть партнером или сотрудником данного аудитора или аудиторской фирмы или прекратило любые другие связи с ними;
d) инспекторы должны подтвердить отсутствие конфликта интересов с осуществляющими обязательный аудит аудиторами или аудиторскими фирмами, в отношении которых будет проводиться инспекция.
Путем частичного отступления от [пункта "b" параграфа 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100432) компетентный орган может нанимать экспертов для проведения конкретных проверок, если орган располагает ограниченным числом инспекторов. Кроме того, компетентный орган может обращаться за поддержкой к экспертам, если это необходимо для надлежащего проведения инспекции. В таких случаях компетентные органы и эксперты соблюдают требования настоящего параграфа. Эксперты не могут принимать участие в управлении профессиональными ассоциациями и организациями, иметь трудовой или иной договор с ними, но могут быть членами таких ассоциаций и организаций.
6. Предмет инспекций должен как минимум включать следующее:
a) оценку организации системы внутреннего контроля качества осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм;
b) адекватное тестирование соответствия процедур и проверка файлов с результатами аудита общественно значимых организаций для проверки эффективности системы внутреннего контроля качества;
c) с учетом результатов проверки в отношении [пунктов "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100452) и ["b"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100453) настоящего параграфа оценку последнего ежегодного отчета о прозрачности деятельности, опубликованного осуществляющим обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой в соответствии со [статьей 13](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-13#p100261).
7. Проверка должна проводиться как минимум в отношении следующих политик и процедур внутреннего контроля качества:
a) соблюдение осуществляющим обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой применимых стандартов аудита и контроля качества, а также требований этики и независимости, в том числе закрепленных в [главе IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-21#p100269) Директивы 2006/43/ЕС и [статьях 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100104) и [5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100114) настоящего Регламента, а также применимых законодательных, регламентарных и административных положений соответствующего государства-члена ЕС;
b) количество и качество используемых ресурсов, в том числе соблюдение требований повышения квалификации, закрепленных в [статье 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-13#p100216) Директивы 2006/43/ЕС;
c) соблюдение закрепленных в [статье 4](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-4#p100104) настоящего Регламента требований относительно вознаграждения за аудиторские услуги.
Для целей проверки соответствия требованиям отбираются файлы с результатами аудита на основании оценки риска ненадлежащего проведения обязательного аудита.
Кроме того, компетентные органы регулярно оценивают методологии, использующиеся аудиторами/аудиторскими фирмами для проведения обязательного аудита.
Помимо инспекций, указанных в [первом параграфе](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100430), компетентные органы имеют право проводить иные инспекции.
8. Выводы и заключения инспекции, на которых основываются рекомендации, в том числе выводы и заключения в отношении отчета о прозрачности деятельности, доводятся до сведения осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм, в отношении которых проводится проверка, и обсуждаются с ними, до подготовки окончательной версии отчета о результатах инспекции.
Осуществляющие обязательный аудит аудиторы или аудиторские фирмы выполняют рекомендации по результатам инспекции в разумный срок, установленный компетентным органом. В случаях с рекомендациями в отношении системы внутреннего контроля качества такой срок не может превышать 12 месяцев.
9. По результатам инспекции составляется отчет, который должен содержать основные заключения и рекомендации в рамках контроля качества.
## Статья 27
### Статья 27
Мониторинг в области рыночного качества и конкуренции
1. Компетентные органы, указанные в [статье 20 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356), и в соответствующих случаях Европейская сеть по вопросам конкуренции (ECN) на регулярной основе осуществляют мониторинг изменений на рынке услуг обязательного аудита общественно значимых организаций и, в частности, оценивают следующее:
a) риски, связанные с серьезными недостатками качества осуществляющего обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, в том числе систематические недостатки ассоциации аудиторских фирм, которые могут привести к прекращению деятельности какой-либо аудиторской фирмы, сбою в предоставлении услуг обязательного аудита в определенном сегменте или нескольких сегментах, дальнейшему увеличению рисков недостатков аудита, а также негативному влиянию на стабильность финансового сектора в целом;
b) уровень рыночной концентрации, в том числе в конкретных секторах;
c) показатели деятельности комитетов по аудиту;
d) необходимость принятия мер для снижения рисков, указанных в [пункте "a"](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-27#p100468).
2. До 17 июня 2016 г. и как минимум каждые три года в дальнейшем каждый компетентный орган и ECN составляют отчет о ситуации на рынке услуг обязательного аудита общественно значимых организаций и представляют этот отчет CEAOB, ESMA, EBA, EIOPA и Европейской комиссии.
Европейская комиссия после консультаций с CEAOB, ESMA, EBA и EIOPA на основании представленного отчета составляет совместный отчет о ситуации на общем рынке ЕС. Совместный отчет представляется Совету ЕС, Европейскому центральному банку, Европейскому совету по системным рискам, а в соответствующих случаях также Европейскому парламенту.
## Статья 28
### Статья 28
Прозрачность деятельности компетентных органов
Деятельность компетентных органов должна быть прозрачной. Компетентные органы должны опубликовывать как минимум:
a) ежегодные отчеты о деятельности в отношении выполнения задач в соответствии с настоящим Регламентом;
b) ежегодные программы деятельности в отношении задач в соответствии с настоящим Регламентом;
c) отчет об общих результатах функционирования системы контроля качества на ежегодной основе. Такой отчет включает сведения о выданных рекомендациях, действиях по результатам таких рекомендаций, принятых мерах по надзору и наложенных санкциях. Он также содержит количественную информацию и другую ключевую информацию для оценки результатов относительно финансовых ресурсов и кадров, а также эффективности и продуктивности системы контроля качества;
d) обобщенную информацию относительно заключений и выводов по результатам инспекций, указанных в [первом подпараграфе статьи 26 (8)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100462). Государства-члены ЕС могут устанавливать требование о публикации таких выводов и заключений по результатам конкретной инспекции.
## Статья 29. Глава III. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ МЕЖДУ КОМПЕТЕНТНЫМИ ОРГАНАМИ И ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ЕВРОПЕЙСКИМИ НАДЗОРНЫМИ ОРГАНАМИ
### Статья 29. Глава III. **ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ МЕЖДУ КОМПЕТЕНТНЫМИ ОРГАНАМИ** **И ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ЕВРОПЕЙСКИМИ НАДЗОРНЫМИ ОРГАНАМИ**
Обязанность сотрудничества
Компетентные органы государств-членов ЕС обязаны сотрудничать друг с другом, когда это необходимо для целей настоящего Регламента, включая случаи, когда действия, в отношении которых осуществляется расследование, не составляют нарушения каких-либо законодательных или регулятивных норм, действующих на территории соответствующего государства-члена ЕС.
## Статья 30
### Статья 30
Учреждение Комитета европейских надзорных
органов в области аудита (CEAOB)
1. Без ущерба для системы аудиторского надзора на национальном уровне сотрудничество между компетентными органами осуществляется в рамках Комитета европейских надзорных органов в области аудита (CEAOB).
2. В состав CEAOB входят по одному представителю от каждого государства-члена ЕС, которые должны быть высокопоставленными представителями компетентных органов, указанных в [статье 32 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100507) Директивы 2006/43/ЕС, и один представитель, назначаемый ESMA (далее - "члены").
3. EBA и EIOPA приглашаются присутствовать на заседаниях CEAOB в качестве наблюдателей.
4. Заседания CEAOB проходят регулярно и при необходимости по запросу Европейской комиссии или государства-члена ЕС.
5. Каждый член CEAOB имеет один голос, за исключением члена, назначенного ESMA, у которого нет права голоса. Если не указано иное, решения CEAOB принимаются простым большинством голосов.
6. Председатель CEAOB выбирается из списка кандидатов, представляющих компетентные органы, указанные в [статье 32 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100507) Директивы 2006/43/ЕС, а также снимается с должности большинством в две трети членов. Председатель назначается на четыре года. Председатель не может занимать свой пост в течение нескольких последовательных сроков, но может быть избран повторно через четыре года.
Вице-председатель назначается на должность и снимается с должности Европейской комиссией.
Председатель и вице-председатель не имеют права голоса.
В случае ухода в отставку или снятия с должности председателя до истечения срока пребывания в должности его обязанности исполняет вице-председатель до следующего заседания CEAOB, на котором избирается председатель на период до окончания срока.
7. CEAOB осуществляет следующие полномочия:
a) поддержка обмена информацией, опытом, лучшими практиками для имплементации настоящего Регламента и [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС;
b) предоставление экспертных консультаций Европейской комиссии и компетентным органам по их запросу по вопросам, связанным с имплементацией настоящего Регламента и [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС;
c) участие в технической оценке систем государственного надзора третьих стран, а также в международном сотрудничестве между государствами-членами ЕС и третьими странами в данной области в соответствии со [статьями 46 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100640) и [47 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100664) Директивы 2006/43/ЕС;
d) участие в технической оценке международных стандартов аудита, в том числе в их разработке, с целью принятия их на уровне ЕС;
e) участие в совершенствовании механизмов взаимодействия для осуществления надзора за осуществляющими обязательный аудит общественно значимых организаций аудиторами/аудиторскими фирмами и аудиторскими ассоциациями, членами которых они являются;
f) осуществление иных координационных задач в соответствии с настоящим Регламентом и [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС.
8. Для цели осуществления задач в соответствии с [пунктом "c" параграфа 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100500) CEAOB запрашивает поддержку ESMA, EBA и EIOPA постольку, поскольку такая поддержка необходима в связи с международным сотрудничеством между государствами-членами ЕС и третьими странами по вопросам обязательного аудита общественно значимых организаций, надзор за деятельностью которых осуществляют указанные Европейские надзорные органы. ESMA, EBA и EIOPA оказывают CEAOB соответствующую поддержку в осуществлении задач CEAOB, когда она запрашивается.
9. Для цели осуществления своих задач CEAOB может принимать необязательные инструкции или заключения.
Европейская комиссия публикует принятые CEAOB инструкции и заключения.
10. CEAOB берет на себя осуществление всех существующих и текущих задач Европейской группы органов аудиторского надзора (EGAOB), созданной в соответствии с Решением 2005/909/ЕС Европейской комиссии.
11. CEAOB может создавать рабочие группы на постоянной или временной основе для рассмотрения определенных вопросов в соответствии с правилами осуществления деятельности соответствующей группы. Право участия в рабочих группах может быть предоставлено компетентным органам Европейского экономического пространства (EEA), осуществляющим надзор в области аудита, а также по приглашению в конкретных случаях компетентным органам стран, не входящих в ЕС/EEA при условии согласия членов CEAOB. Участие компетентного органа страны, не входящей в ЕС/EEA, может быть ограничено определенным периодом времени.
12. CEAOB создает рабочую группу для осуществления задач, указанных в [пункте "c" параграфа 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100500). Руководителем такой рабочей группы является член CEAOB, назначенный ESMA в соответствии с [параграфом 2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100489).
13. По запросу как минимум трех членов либо по собственной инициативе, когда сочтет это необходимым или полезным, председатель CEAOB может приглашать экспертов, в том числе практикующих, обладающих специализированными знаниями в области, с которой связан вопрос повестки дня, принимать участие в дискуссиях CEAOB или рабочих групп в качестве наблюдателей. CEAOB может приглашать представителей компетентных органов третьих стран, уполномоченных в области аудиторского надзора, принимать участие в дискуссиях CEAOB или рабочих групп в качестве наблюдателей.
14. Секретариат CEAOB обеспечивается Европейской комиссией. Расходы CEAOB включаются в смету Европейской комиссии.
15. Председатель готовит предварительную повестку дня для каждого заседания комитета, учитывая надлежащим образом представленные в письменном виде предложения членов.
16. Председатель или в его отсутствие вице-председатель могут заявлять о позиции или мнении CEAOB только с согласия остальных членов.
17. Обсуждения CEAOB не являются публичными.
18. CEAOB принимает собственный Регламент.
## Статья 31
### Статья 31
Сотрудничество в области проверок в рамках контроля
качества, расследований и инспекций на местах
1. Компетентные органы принимают действия для обеспечения эффективного сотрудничества на уровне ЕС в области проверок в рамках контроля качества.
2. Компетентный орган одного государства-члена ЕС может запросить помощь компетентного органа другого государства-члена ЕС в отношении проведения проверок качества осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, входящих в ассоциацию, которая осуществляет существенную часть деятельности на территории запрашиваемого государства-члена ЕС.
3. В случае если компетентный орган получает запрос о помощи компетентного органа другого государства-члена ЕС в отношении проведения проверок качества осуществляющих обязательный аудит аудитора или аудиторской фирмы, входящих в ассоциацию, которая осуществляет существенную деятельность на территории запрашиваемого государства-члена ЕС, он позволяет запрашивающему государству оказывать поддержку при проведении соответствующей проверки.
Запрашивающий компетентный орган не имеет права доступа к информации, если это может нарушать правила национальной безопасности или затрагивать суверенитет, безопасность или общественный порядок запрашиваемого государства-члена ЕС.
4. Если компетентный орган приходит к выводу, что на территории другого государства-члена ЕС осуществляется или осуществлялась деятельность, противоречащая настоящему Регламенту, он уведомляет компетентный орган соответствующего государства о своем заключении, предоставляя максимально подробную информацию, насколько это возможно. Компетентный орган другого государства-члена ЕС предпринимает необходимые меры и уведомляет проинформировавший компетентный орган о результатах таких мер и, насколько это возможно, о существенных изменениях, которые произошли за истекший период.
5. Компетентный орган одного государства-члена ЕС может запрашивать проведение расследования на территории другого государства-члена ЕС компетентным органом такого государства.
Такой орган также может запрашивать разрешение для своих сотрудников сопровождать сотрудников компетентного органа запрашиваемого государства-члена ЕС при проведении расследования, в том числе при проведении инспекций на местах.
Расследования и инспекции проводятся при общем контроле государства-члена ЕС, на территории которого они проводятся.
6. Запрашиваемый орган может отказать в исполнении запроса о проведении расследования в соответствии с [первым подпараграфом параграфа 5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-31#p100523) либо запроса о сопровождении сотрудников сотрудниками компетентного органа другого государства-члена ЕС в соответствии со [вторым подпараграфом параграфа 5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-31#p100524) в следующих случаях:
a) если такое расследование или инспекции могут нарушать правила национальной безопасности или затрагивать суверенитет, безопасность или общественный порядок запрашиваемого государства-члена ЕС;
b) если было начато судопроизводство в отношении тех же действий и тех же лиц в органах запрашиваемого государства-члена ЕС;
c) если органами запрашиваемого государства-члена ЕС было вынесено окончательное судебное решение в отношении тех же действий и тех же лиц.
7. В случае проведения проверки качества или расследования, имеющих трансграничные последствия, компетентные органы затронутых государств-членов ЕС могут направить совместный запрос CEAOB для координации проведения проверки или расследования.
## Статья 32
### Статья 32
Коллегии компетентных органов
1. Для облегчения выполнения задач, перечисленных в [статьях 26](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100428), [31 (4)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-31#p100522) - [(6)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-31#p100526) настоящего Регламента и [статьи 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447) Директивы 2006/43/ЕС в отношении конкретных осуществляющих обязательный аудит аудиторов, аудиторских фирм и их ассоциаций могут создаваться коллегии при участии компетентных органов соответствующего государства-члена ЕС, при условии, что:
a) аудитор или аудиторская фирма проводят обязательный аудит общественно значимых организаций в юрисдикции соответствующего государства-члена ЕС; либо
b) в юрисдикции соответствующего государства-члена ЕС открыто подразделение аудиторской фирмы.
2. В отношении конкретных осуществляющих обязательный аудит аудиторов или аудиторских фирм компетентный орган их государства-члена ЕС выступает в качестве куратора.
3. В отношении конкретных аудиторских ассоциаций компетентные органы государств-членов ЕС, в которых ассоциация осуществляет существенную часть деятельности, могут запросить CEAOB создать коллегию с участием запрашивающих компетентных органов.
4. В течение 15 рабочих дней после создания коллегии в отношении конкретной аудиторской ассоциации ее члены выбирают куратора. При отсутствии согласия CEAOB назначает куратора из членов коллегии.
Члены коллегии пересматривают назначение куратора как минимум раз в пять лет для подтверждения того, что назначенный куратор является наиболее подходящей кандидатурой для такой должности.
5. Куратор возглавляет заседания коллегии, обеспечивает координацию действий коллегии и обеспечивает эффективный обмен информацией между членами коллегии.
6. В течение 10 рабочих дней после своего назначения куратор в письменном виде разрабатывает процедуры взаимодействия в рамках коллегии по следующим вопросам:
a) информация, которой должны обмениваться компетентные органы;
b) случаи, в которых компетентные органы обязаны проводить совместные консультации;
c) случаи, в которых компетентные органы могут делегировать задачи в соответствии со [статьей 33](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-33#p100546).
7. При отсутствии согласия относительно письменных правил взаимодействия, указанных в [параграфе 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-32#p100541), коллегия может передать их на рассмотрение CEAOB. Куратор уделяет надлежащее внимание рекомендациям CEAOB относительно указанных письменных правил до принятия их в окончательной редакции. Письменные правила закрепляются в едином документе с подробным указанием причин любого существенного отклонения от рекомендаций CEAOB. Куратор передает правила в отношении взаимодействия членам коллегии и CEAOB.
## Статья 33
### Статья 33
Делегирование задач
Компетентный орган государства-члена ЕС может делегировать любые свои задачи компетентному органу другого государства-члена ЕС с согласия последнего. Делегирование полномочий не затрагивает обязательства делегирующего органа.
## Статья 34
### Статья 34
Конфиденциальность и профессиональная тайна
при взаимодействии компетентных органов
1. Требование профессиональной тайны распространяется на всех лиц, работающих или работавших в организациях, задействованных в процессе сотрудничества между компетентными органами в соответствии со [статьей 30](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100486). Информация, составляющая профессиональную тайну, не может раскрываться третьему лицу, за исключением тех случаев, когда это необходимо в рамках судебного разбирательства или в соответствии с европейским или национальным законодательством.
2. [Статья 22](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-22#p100382) не запрещает организациям, задействованным в процессе сотрудничества между компетентными органами в соответствии со [статьей 30](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100486), а также компетентным органам обмениваться конфиденциальной информацией. На такой обмен информацией распространяется обязательство по сохранению профессиональной тайны, которое должны выполнять лица, работающие или ранее работавшие в компетентных органах.
3. Вся информация, обмен которой осуществляется в соответствии с настоящим Регламентом, между организациями, задействованными в процессе сотрудничества между компетентными органами в соответствии со [статьей 30](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100486), компетентными органами и другими органами и организациями, считается конфиденциальной, за исключением случаев, предусмотренных европейским и национальным законодательством.
## Статья 35
### Статья 35
Защита персональных данных
1. При обработке персональных данных на территории государств-членов ЕС в соответствии с настоящим Регламентом государства-члены ЕС применяют [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС.
2. К обработке персональных данных CEAOB, ESMA, EBA и EIOPA в соответствии с настоящим Регламентом и [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС применяется [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-452001/statya-1) (ЕС) 45/2001.
## Статья 36. Глава IV. СОТРУДНИЧЕСТВО С ОРГАНАМИ ТРЕТЬИХ СТРАН И МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ОРГАНАМИ
### Статья 36. Глава IV. **СОТРУДНИЧЕСТВО С ОРГАНАМИ ТРЕТЬИХ СТРАН** **И МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ОРГАНАМИ**
Договор об обмене информацией
1. Компетентные органы в рамках взаимодействия с компетентными органами третьих стран могут заключать с ними договоры об обмене информацией, только если в отношении раскрываемой информации в соответствующих третьих странах предоставляются гарантии профессиональной тайны, как минимум эквивалентные указанным в [статьях 22](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-22#p100382) и [34](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-34#p100549). Компетентные органы незамедлительно передают такие договоры CEAOB и сообщают о них Европейской комиссии.
Обмен информацией в соответствии с настоящей статьей осуществляется только в случае необходимости для исполнения задач соответствующих компетентных органов в соответствии с настоящим Регламентом.
Если такой обмен информацией подразумевает передачу персональных данных в третью страну, государства-члены ЕС соблюдают требования [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС, а CEAOB соблюдает [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-452001/statya-1) (ЕС) 45/2001.
2. Компетентные органы взаимодействуют с компетентными органами и другими соответствующими организациями третьих стран в области проведения проверок контроля качества и расследований в отношении осуществляющих обязательный аудит аудиторов и аудиторских фирм. По запросу компетентного органа CEAOB участвует в процессе такого взаимодействия и в установлении единообразного процесса надзора с третьими странами.
3. Если взаимодействие или обмен информацией имеют отношение к рабочим документам аудита или иным документам аудиторов или аудиторских фирм, применяется [статья 47](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100645) Директивы 2006/43/ЕС.
4. CEAOB разрабатывает инструкции в отношении содержания договоров о сотрудничестве и обмене информацией в соответствии с настоящей статьей.
## Статья 37
### Статья 37
Раскрытие информации, полученной от третьих стран
Компетентный орган государства-члена ЕС может раскрывать конфиденциальную информацию, полученную от компетентных органов третьих стран в соответствии с договором о сотрудничестве, только если было получено специальное разрешение передавшего информацию компетентного органа и только если информация раскрывается для целей, для которых было получено такое согласие, либо если такое раскрытие необходимо в соответствии с европейским или национальным законодательством.
## Статья 38
### Статья 38
Раскрытие информации, переданной третьим странам
Компетентный орган государства-члена ЕС должен требовать, чтобы раскрытие конфиденциальной информации, переданной им компетентным органам третьих стран, третьим лицам или органам, осуществлялось только по предварительному особому разрешению передавшего информацию органа в соответствии с национальным законодательством такого органа и только для целей, для которых компетентный орган государства-члена ЕС дал согласие на раскрытие, либо если такое раскрытие необходимо в соответствии европейским или национальным законодательством или в рамках судебного производства в такой третьей стране.
## Статья 39
### Статья 39
Использование права принимать акты
делегированного законодательства
1. Европейской комиссии передается право принимать акты делегированного законодательства в соответствии с условиями настоящей статьи.
2. Право принимать акты делегированного законодательства в соответствии со [статьей 9](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-9#p100191) передается Европейской комиссии на период в пять лет начиная с 16 июня 2014 г. Европейская комиссия составляет отчет о делегированных полномочиях не позднее чем за девять месяцев до окончания пятилетнего периода. Право принимать акты делегированного законодательства продлевается по умолчанию на такие же периоды, если только Европейский парламент или Совет ЕС не выступят с возражением не позднее чем за три месяца до истечения соответствующего периода.
3. Делегированные полномочия, указанные в [статье 9](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-9#p100191), могут в любое время быть отозваны Европейским парламентом или Советом ЕС. Решение о прекращении полномочий прекращает делегированные полномочия, указанные в таком решении. Решение вступает в силу на следующий день после опубликования в Официальном журнале Европейского Союза либо в более позднюю дату, указанную в решении. Решение не затрагивает уже вступившие в силу акты делегированного законодательства.
4. Европейская комиссия незамедлительно информирует о принятых актах делегированного законодательства Европейский парламент и Совет ЕС.
5. Акт делегированного законодательства, принятый в соответствии со [статьей 9](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-9#p100191), вступает в силу только в том случае, если Европейский парламент или Совет ЕС не высказали возражения в течение двух месяцев после уведомления Европейского парламента и Совета ЕС о принятии такого акта либо если до истечения указанного периода Европейский парламент и Совет ЕС не уведомят Европейскую Комиссию об отсутствии возражений. Указанный период может быть продлен на два месяца по инициативе Европейского парламента или Совета ЕС.
## Статья 40
### Статья 40
Пересмотр и отчеты
1. Европейская комиссия осуществляет пересмотр функционирования и эффективности системы сотрудничества между компетентными органами в рамках CEAOB в соответствии со [статьей 30](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100486), в частности, в отношении выполнения задач CEAOB, как они определены в [параграфе 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-30#p100497) указанной статьи, и составляет соответствующие отчеты.
2. При осуществлении пересмотра учитываются изменения международной ситуации, в частности, укрепление сотрудничества с компетентными органами третьих стран, а также совершенствование механизмов сотрудничества в рамках осуществления надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих обязательный аудит общественно значимых организаций и являющихся членами международной ассоциации. Европейская комиссия осуществляет пересмотр до 17 июня 2019 г.
3. Отчет представляется Европейскому парламенту и Совету ЕС вместе с законодательным предложением в соответствующих случаях. В отчете рассматриваются результаты сотрудничества с компетентными органами в рамках функционирования CEAOB с начала его функционирования, а также предлагаются меры для повышения эффективности сотрудничества компетентных органов государств-членов ЕС.
4. До 14 июня 2028 г. Европейская комиссия представляет Европейскому парламенту и Совету ЕС отчет о применении настоящего Регламента.
## Статья 41
### Статья 41
Переходные положения
1. Начиная с 17 июня 2020 г. общественно значимые организации не могут заключать или продлевать задание на проведение обязательного аудита с аудитором или аудиторской фирмой, если такой аудитор или аудиторская фирма оказывали данной общественно значимой организации аудиторские услуги в течение 20 последовательных лет или больше на дату вступления в силу настоящего Регламента.
2. Начиная с 17 июня 2023 г. общественно значимые организации не могут заключать или продлевать задание на проведение обязательного аудита с аудитором или аудиторской фирмой, если такой аудитор или аудиторская фирма оказывали данной общественно значимой организации аудиторские услуги в течение 11 или больше (но менее 20) последовательных лет на дату вступления в силу настоящего Регламента.
3. Без ущерба действию [параграфов 1](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-41#p100589) и [2](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-41#p100590) аудиторские задания, заключенные до 16 июня 2014 г. и действующие по состоянию на 16 июня 2016 г., могут оставаться в силе в течение максимального периода, установленного [вторым подпараграфом статьи 17 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326) либо [пунктом "b" статьи 17 (2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100329). [Статья 17 (4)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100331) применяется.
4. [Статья 16 (3)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100306) применяется к аудиторским заданиям только по истечению периода, установленного [вторым подпараграфом статьи 17 (1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-17#p100326).
## Статья 42
### Статья 42
Положения национального законодательства
Государства-члены ЕС принимают положения на национальном уровне для обеспечения эффективного применения настоящего Регламента.
## Статья 43
### Статья 43
Отмена Решения 2005/909/ЕС Европейской комиссии
Настоящим отменяется Решение 2005/909/ЕС Европейской комиссии.
## Статья 44
### Статья 44
Вступление в силу
Настоящий Регламент вступает в силу на двадцатый день после его опубликования в Официальном журнале Европейского Союза.
Регламент применяется с 17 июня 2016 г.
При этом [статья 16 (6)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100318) применяется с 17 июня 2017 г.
Настоящий Регламент является обязательным во всей своей полноте и непосредственно применяется во всех государствах-членах ЕС.
Совершено в Страсбурге 16 апреля 2014 г.
REGULATION (EU) No. 537/2014
**OF THE EUROPEAN PARLIAMENT AND OF THE COUNCIL**
**ON SPECIFIC REQUIREMENTS REGARDING STATUTORY AUDIT**
**OF PUBLIC-INTEREST ENTITIES AND REPEALING**
**COMMISSION DECISION 2005/909/EC**
(Strasbourg, 16.IV.2014)
(Text with EEA relevance)
The European Parliament and the Council of the European Union,
Having regard to the Treaty on the Functioning of the European Union, and in particular Article 114 thereof,
Having regard to the proposal from the European Commission,
After transmission of the draft legislative act to the national parliaments,
Having regard to the opinion of the European Economic and Social Committee <*>,
---
<*> OJ C 191, 29.6.2012, p. 61.
Acting in accordance with the ordinary legislative procedure <*>,
---
<*> Position of the European Parliament of 3 April 2014 (not yet published in the Official Journal) and decision of the Council of 14 April 2014.
Whereas:
(1) Statutory auditors and audit firms are entrusted by law to conduct statutory audits of public-interest entities with a view to enhancing the degree of confidence of the public in the annual and consolidated financial statements of such entities. The public-interest function of statutory audit means that a broad community of people and institutions rely on the quality of a statutory auditor's or an audit firm's work. Good audit quality contributes to the orderly functioning of markets by enhancing the integrity and efficiency of financial statements. Thus, statutory auditors fulfil a particularly important societal role.
(2) Union legislation requires that the financial statements, comprising annual financial statements or consolidated financial statements, of credit institutions, insurance undertakings, issuers of securities admitted to trading on a regulated market, payment institutions, undertakings for collective investment in transferable securities (UCITS), electronic money institutions and alternative investment funds be audited by one or more persons entitled to carry out such audits in accordance with Union law, namely: Article 1(1) of Council Directive 86/635/EEC <1>, Article 1(1) of Council Directive 91/674/EEC <2>, Article 4(4) of Directive 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council <3>, Article 15(2) of Directive 2007/64/EC of the European Parliament and of the Council <4>, Article 73 of Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council <5>, Article 3(1) of Directive 2009/110/ЕС of the European Parliament and of the Council <6>, and Article 22(3) of Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council <7>. Moreover, point (1) of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC of the European Parliament and of the Council <8> also requires that the annual financial statements of investment firms be audited when Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council <9> is not applicable.
---
<1> Council Directive 86/635/EEC of 8 December 1986 on the annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions (OJ L 372, 31.12.1986, p. 1).
<2> Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings (OJ L 374, 31.12.1991, p. 7).
<3> Directive 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council of 15 December 2004 on the harmonisation of transparency requirements in relation to information about issuers whose securities are admitted to trading on a regulated market and amending Directive 2001/34/EC (OJ L 390, 31.12.2004, p. 38).
<4> Directive 2007/64/EC of the European Parliament and of the Council of 13 November 2007 on payment services in the internal market amending Directives 97/7/EC, 2002/65/EC, 2005/60/EC and 2006/48/EC and repealing Directive 97/5/EC (OJ L 319, 5.12.2007, p. 1).
<5> Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council of 13 July 2009 on the coordination of laws, regulations and administrative provisions relating to undertakings for collective investment in transferable securities (UCITS) (OJ L 302, 17.11.2009, p. 32).
<6> Directive 2009/110/EC of the European Parliament and of the Council of 16 September 2009 on the taking up, pursuit and prudential supervision of the business of electronic money institutions amending Directives 2005/60/EC and 2006/48/EC and repealing Directive 2000/46/EC (OJ L 267, 10.10.2009, p. 7).
<7> Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011 on Alternative Investment Fund Managers and amending Directives 2003/41/EC and 2009/65/EC and Regulations (EC) No 1060/2009 and (EU) No 1095/2010 (OJ L 174, 1.7.2011, p. 1).
<8> Directive 2004/39/EC of the European Parliament and of the Council of 21 April 2004 on markets in financial instruments amending Council Directives 85/611/EEC and 93/6/EEC and Directive 2000/12/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directive 93/22/EEC (OJ L 145, 30.4.2004, p. 1).
<9> Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC (OJ L 182, 29.6.2013, p. 19).
(3) The conditions for the approval of the persons responsible for carrying out the statutory audit as well as the minimum requirements for carrying out such statutory audit are laid down in Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council <*>.
---
<*> Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council of 17 May 2006 on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts, amending Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC and repealing Council Directive 84/253/EEC (OJ L 157, 9.6.2006, p. 87).
(4) On 13 October 2010 the Commission published a Green Paper entitled "Audit Policy: Lessons from the Crisis", which launched a wide public consultation, in the general context of financial market regulatory reform, on the role and scope of audit and how the audit function could be enhanced in order to contribute to increased financial stability. That public consultation showed that the rules of Directive 2006/43/EC regarding the carrying out of the statutory audit of annual and consolidated financial statements of public-interest entities could be improved. The European Parliament issued an own-initiative report on the Green Paper on 13 September 2011. The European Economic and Social Committee also adopted a report on that Green Paper on 16 June 2011.
(5) It is important to lay down detailed rules with a view to ensuring that the statutory audits of public-interest entities are of adequate quality and are carried out by statutory auditors and audit firms subject to stringent requirements. A common regulatory approach should enhance the integrity, independence, objectivity, responsibility, transparency and reliability of statutory auditors and audit firms carrying out statutory audits of public-interest entities, contributing to the quality of statutory audits in the Union, thus to the smooth functioning of the internal market, while achieving a high level of consumer and investor protection. The development of a separate act for public-interest entities should also ensure consistent harmonisation and uniform application of the rules and thus contribute to a more effective functioning of the internal market. These strict requirements should be applicable to statutory auditors and audit firms only insofar as they carry out statutory audits of public-interest entities.
(6) The statutory audit of cooperatives and savings banks is characterised in some Member States by a system that does not allow them to choose their statutory auditor or audit firm freely. The audit association to which the cooperative or savings bank belongs as a member is obliged by law to carry out the statutory audit. Such audit associations act on a non-profit-making basis without pursuing commercial interests, as results from their legal nature. In addition, the organisational units of these associations are not associated with a common economic interest, which could jeopardise their independence. Accordingly, Member States should have the possibility to exempt cooperatives within the meaning of point (14) of Article 2 of Directive 2006/43/EC, savings banks or similar entities as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC or their subsidiaries or legal successors from this Regulation provided that the principles of independence laid down in Directive 2006/43/EC are complied with.
(7) The level of fees received from one audited entity and the structure of fees can threaten the independence of a statutory auditor or an audit firm. Thus, it is important to ensure that audit fees are not based on any form of contingency and that, when the audit fees from a single client including its subsidiaries are significant, a specific procedure involving the audit committee is established to secure the quality of the audit. If the statutory auditor or the audit firm becomes excessively dependent on a single client, the audit committee should decide on the basis of proper grounds whether the statutory auditor or the audit firm may continue to carry out the statutory audit. When taking such decision, the audit committee should take into consideration, inter alia, the threats to independence and the consequences of such decision.
(8) The provision of certain services other than statutory audit (non-audit services) to audited entities by statutory auditors, audit firms or members of their networks may compromise their independence. Therefore, it is appropriate to prohibit the provision of certain non-audit services such as specific tax, consultancy and advisory services to the audited entity, to its parent undertaking and to its controlled undertakings within the Union. The services that involve playing any part in the management or decision-making of the audited entity might include working capital management, providing financial information, business process optimisation, cash management, transfer pricing, creating supply chain efficiency and the like. Services linked to the financing, capital structure and allocation, and investment strategy of the audited entity should be prohibited except the provision of services such as due diligence services, issuing comfort letters in connection with prospectuses issued by the audited entity and other assurance services.
(9) It should be possible for Member States to decide to allow the statutory auditors and the audit firms to provide certain tax and valuation services when such services are immaterial or have no direct effect, separately or in the aggregate, on the audited financial statements. Where such services involve aggressive tax planning, they should not be considered as immaterial. Accordingly, a statutory auditor or an audit firm should not provide such services to the audited entity. A statutory auditor or an audit firm should be able to provide non-audit services which are not prohibited under this Regulation, if the provision of those services has been approved in advance by the audit committee and if the statutory auditor or the audit firm has satisfied itself that provision of those services does not pose a threat to the independence of the statutory auditor or the audit firm that cannot be reduced to an acceptable level by the application of safeguards.
(10) With a view to avoiding conflicts of interest it is important that the statutory auditor or the audit firm, before accepting or continuing an engagement for a statutory audit of a public-interest entity, assess whether the independence requirements are met, and in particular whether any threats to independence arise as a result of the relationship with that entity. The statutory auditor or the audit firm should confirm its independence annually to the audit committee of the audited entity and should discuss with that committee any threat to its independence as well as the safeguards applied to mitigate those threats.
(11) Directive 95/46/EC of the European Parliament and of the Council <*> should govern the processing of personal data carried out in the Member States in the context of this Regulation and such processing of personal data should be subject to the supervision of the Member States' competent authorities, in particular the public independent authorities designated by the Member States. Any exchange or transmission of information by competent authorities should comply with the rules on the transfer of personal data as laid down in Directive 95/46/EC.
---
<*> Directive 95/46/EC of the European Parliament and of the Council of 24 October 1995 on the protection of individuals with regard to the processing of personal data and on the free movement of such data (OJ L 281, 23.11.1995, p. 31.)
(12) A sound engagement quality control review of the work carried out in each statutory audit engagement should be conducive to high audit quality. Therefore, the statutory auditor or the audit firm should not issue his, her or its audit report until such an engagement quality control review has been completed.
(13) The results of the statutory audit of a public-interest entity should be presented to the stakeholders in the audit report. In order to increase the confidence of stakeholders in the financial statements of the audited entity, it is particularly important that the audit report be well-founded and solidly substantiated. In addition to the information required to be provided under Article 28 of Directive 2006/43/EC, the audit report should in particular include sufficient information on the independence of the statutory auditor or the audit firm and on whether the statutory audit was considered capable of detecting irregularities, including fraud.
(14) The value of statutory audit for the audited entity would be particularly enhanced if the communication between the statutory auditor or the audit firm, on the one hand, and the audit committee, on the other hand, were reinforced. Further to the regular dialogue during the carrying out of the statutory audit, it is important that the statutory auditor or the audit firm submit to the audit committee an additional and more detailed report on the results of the statutory audit. This additional report should be submitted to the audit committee no later than the audit report. Upon request, the statutory auditor or the audit firm should discuss key matters which have been mentioned in the additional report with the audit committee. In addition, it should be possible to make such additional detailed report available to competent authorities responsible for the oversight of statutory auditors and audit firms upon their request, and to third parties where national law so provides.
(15) Statutory auditors or audit firms already provide competent authorities supervising public-interest entities with information on facts or decisions which could constitute a breach of the rules governing the activities of the audited entity or an impairment of the continuous functioning of the audited entity. However, supervisory tasks would be facilitated if supervisors of credit institutions and insurance undertakings and their statutory auditors and audit firms were required to establish an effective dialogue with each other.
(16) Regulation (EU) No 1092/2010 of the European Parliament and of the Council <*> established the European Systemic Risk Board (ESRB). The role of the ESRB is to monitor the build-up of systemic risk in the Union. Given the information that statutory auditors and audit firms of systemically important financial institutions have access to, their experience could help the ESRB in its work. Therefore an annual forum for dialogue between statutory auditors and audit firms, on the one hand, and ESRB, on the other, on a sectoral, anonymised basis should be facilitated by this Regulation.
---
<*> Regulation (EU) No 1092/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 on European Union macro-prudential oversight of the financial system and establishing a European Systemic Risk Board (OJ L 331, 15.12.2010, p. 1.)
(17) In order to increase the confidence in, and the liability of, the statutory auditors and the audit firms carrying out the statutory audit of public-interest entities, it is important that the transparency reporting by statutory auditors and audit firms be increased. Therefore, statutory auditors and audit firms should be required to disclose financial information, showing in particular their total turnover divided into audit fees paid by public-interest entities, audit fees paid by other entities and fees for other services. They should also disclose financial information at the level of the network to which they belong. Statutory auditors and audit firms should provide additional supplementary information on audit fees to competent authorities with a view to facilitating their supervisory tasks.
(18) It is important that the role of the audit committee in the selection of a new statutory auditor or audit firm be reinforced, in the interest of a more informed decision of the general meeting of shareholders or members of the audited entity. Hence, when making a proposal to the general meeting, the administrative or supervisory body should explain whether it follows the preference of the audit committee and, if not, why. The recommendation of the audit committee should include at least two possible choices for the audit engagement and a duly justified preference for one of them, so that a real choice can be made. In order to provide a fair and proper justification in its recommendation, the audit committee should use the results of a mandatory selection procedure organised by the audited entity, under the responsibility of the audit committee. In such selection procedure, the audited entity should not restrict statutory auditors or audit firms with a low market share from presenting proposals for the audit engagement. Tender documents should contain transparent and non-discriminatory selection criteria to be used for the evaluation of proposals. Considering, however, that this selection procedure could entail disproportionate costs for undertakings with reduced market capitalisation or small and medium-sized public-interest entities having regard to their size, it is appropriate to relieve such undertakings and entities from the obligation of organising a procedure for the selection of a new statutory auditor or audit firm.
(19) The right of the general meeting of shareholders or members of the audited entity to choose the statutory auditor or the audit firm would be of no value if the audited entity were to enter into a contract with a third party providing for a restriction of such choice. Therefore, any clause of a contract entered into by the audited entity with a third party regarding the appointment or restricting the choice to particular statutory auditors or audit firms should be considered null and void.
(20) The appointment of more than one statutory auditor or audit firm by public-interest entities would reinforce the professional scepticism and help to increase audit quality. Also, this measure, combined with the presence of smaller audit firms in the audit market would facilitate the development of the capacity of such firms, thus broadening the choice of statutory auditors and audit firms for public-interest entities. Therefore, the latter should be encouraged and incentivised to appoint more than one statutory auditor or audit firm to carry out the statutory audit.
(21) In order to address the familiarity threat and therefore reinforce the independence of statutory auditors and audit firms, it is important to establish a maximum duration of the audit engagement of a statutory auditor or an audit firm in a particular audited entity. In addition, as a means of strengthening the independence of the statutory auditor or the audit firm, reinforcing professional scepticism, and increasing audit quality, this Regulation provides for the following alternatives for an extension of the maximum duration: regular and open mandatory retendering or the appointment of more than one statutory auditor or audit firm by public-interest entities. Also, the involvement of smaller audit firms in these measures would facilitate the development of the capacity of such firms, thus broadening the choice of statutory auditors and audit firms for public-interest entities. An appropriate gradual rotation mechanism should also be established with regard to the key audit partners carrying out the statutory audit on behalf of the audit firm. It is also important to provide for an appropriate period within which such statutory auditor or audit firm may not carry out the statutory audit of the same entity. In order to ensure a smooth transition, the former statutory auditor should transfer a handover file with relevant information to the incoming statutory auditor.
(22) In order to ensure a high level of investor and consumer confidence in the internal market by avoiding conflicts of interests, statutory auditors and audit firms should be subject to appropriate oversight by competent authorities which are independent from the audit profession and which have adequate capacity, expertise and resources. Member States should be able to delegate or allow their competent authorities to delegate any of the tasks of those competent authorities to other authorities or bodies except those related to the quality assurance system, investigations and disciplinary systems. However, Member States should be able to choose to delegate tasks related to disciplinary systems to other authorities and bodies provided that the majority of the persons involved in the governance of the authority or body concerned are independent from the audit profession. The national competent authorities should have the necessary powers to undertake their supervisory tasks, including the capacity to access data, obtain information and carry out inspections. They should specialise in the supervision of financial markets, in the compliance with financial reporting obligations or in statutory audit oversight. However, it should be possible for the supervision of the compliance with the obligations imposed on public-interest entities to be carried out by the competent authorities responsible for the supervision of those entities. The funding of the competent authorities should be free from any undue influence by statutory auditors or audit firms.
(23) The quality of supervision should improve if there is effective cooperation between authorities charged with different tasks at national level. Therefore, the authorities competent to supervise compliance with the obligations regarding statutory audit of public-interest entities should cooperate with the authorities responsible for the tasks provided for in Directive 2006/43/EC, with those supervising public-interest entities and with the financial intelligence units referred to in Directive 2005/60/EC of the European Parliament and of the Council <*>.
---
<*> Directive 2005/60/EC of the European Parliament and of the Council of 26 October 2005 on the prevention of the use of the financial system for the purpose of money laundering and terrorist financing (OJ L 309, 25.11.2005, p. 15.)
(24) External quality assurance for the statutory audit is fundamental for high quality audit. It adds credibility to published financial information and provides better protection for shareholders, investors, creditors and other interested parties. Statutory auditors and audit firms should therefore be subject to a system of quality assurance under the responsibility of the competent authorities, thus ensuring objectivity and independence from the audit profession. Quality assurance reviews should be organised in such a manner that each statutory auditor or each audit firm carrying out audits of public-interest entities is subject to a quality assurance review on the basis of an analysis of the risks. In the case of statutory auditors and audit firms carrying out statutory audits of public-interest entities other than those defined in points (17) and (18) of Article 2 of Directive 2006/43/EC, that review should take place at least every three years and, in other cases, at least every six years. The Commission Recommendation of 6 May 2008 on external quality assurance for statutory auditors and audit firms auditing public-interest entities <*> provides information on how inspections should be undertaken. Quality assurance reviews should be appropriate and proportionate in view of the scale and complexity of the business of the reviewed statutory auditor or audit firm.
---
<*> OJ L 120, 7.5.2008, p. 20.
(25) The market for the provision of statutory audit services to public-interest entities evolves over time. It is therefore necessary that competent authorities monitor the developments in the market, particularly as regards the risks that arise from high market concentration, including within specific sectors, and the performance of audit committees.
(26) The transparency of the activities of competent authorities should help to increase the confidence of investors and consumers in the internal market. Therefore, competent authorities should be required to report regularly on their activities and to publish information in aggregated form on findings and conclusions of inspections, or in individual form where Member States so provide.
(27) Cooperation between the competent authorities of the Member States can make an important contribution to ensuring consistently high quality of statutory audit in the Union. Therefore, the competent authorities of the Member States should cooperate with each other, where necessary, for the purpose of carrying out their supervisory duties regarding statutory audits. They should respect the principle of home-country regulation and oversight by the Member State in which the statutory auditor or the audit firm is approved and in which the audited entity has its registered office. The cooperation between competent authorities should be organised within the framework of a Committee of European Auditing Oversight Bodies (CEAOB), which should be composed of high-level representatives of the competent authorities. In order to enhance consistent application of this Regulation, the CEAOB should be able to adopt non-binding guidelines or opinions. In addition, it should facilitate the exchange of information, provide advice to the Commission and contribute to technical assessments and technical examinations.
For the purpose of carrying out the technical assessment of public oversight systems of third countries and to the international cooperation between Member States and third countries in this area, the CEAOB should establish a sub-group chaired by the member appointed by the European Supervisory Authority (European Securities and Markets Authority - ESMA) <*> and should request the assistance from ESMA, the European Supervisory Authority (European Banking Authority - EBA) <**> or the European Supervisory Authority (European Insurance and Occupational Pensions Authority - EIOPA) <***> insofar as its request is related to the international cooperation between Member States and third countries in the field of statutory audit of public-interest entities supervised by these European Supervisory Authorities. The Secretariat of the CEAOB should be provided by the Commission and, based on the work programme agreed by the CEAOB, should include related expenses in its estimates for the next year.
---
<*> European Supervisory Authority established by Regulation (EU) No 1095/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 establishing a European Supervisory Authority (European Securities and Markets Authority), amending Decision No 716/2009/EC and repealing Commission Decision 2009/77/EC (OJ L 331, 15.12.2010, p. 84).
<**> European Supervisory Authority established by Regulation (EU) No 1093/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 establishing a European Supervisory Authority (European Banking Authority), amending Decision No 716/2009/EC and repealing Commission Decision 2009/78/EC (OJ L 331, 15.12.2010, p. 12).
<***> European Supervisory Authority established by Regulation (EU) No 1094/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 establishing a European Supervisory Authority (European Insurance and Occupational Pensions Authority), amending Decision No 716/2009/EC and repealing Commission Decision 2009/79/EC (OJ L 331, 15.12.2010, p. 48).
(28) The scope of cooperation between the competent authorities of Member States should include cooperation with regard to quality assurance reviews and assistance with investigations related to the carrying-out of statutory audits of public-interest entities, including in cases where the conduct under investigation does not constitute an infringement of any legislative or regulatory provision in force in the Member States concerned. The detailed arrangements for cooperation between the competent authorities of the Member States should include the possibility of creating colleges of competent authorities and the delegation of tasks among themselves. The concept of a network in which statutory auditors and audit firms operate should be taken into account in such cooperation. Competent authorities should respect appropriate confidentiality and professional secrecy rules.
(29) The interrelation of capital markets gives rise to the need to empower competent authorities to cooperate with supervisory authorities and bodies of third countries regarding the exchange of information or quality assurance reviews. However, where the cooperation with third country authorities is related to audit working papers or other documents held by statutory auditors or audit firms, the procedures laid down by Directive 2006/43/EC should apply.
(30) Sustainable audit capacity and a competitive market for statutory audit services in which there is a sufficient choice of statutory auditors and audit firms capable of carrying out statutory audits of public-interest entities are required in order to ensure a smooth functioning of capital markets. The competent authorities and the European Competition Network (ECN) should report on the changes brought in the audit market structure introduced by this Regulation.
(31) The alignment of the procedures for the adoption of delegated acts by the Commission to the Treaty on the Functioning of the European Union and, in particular, to Article 290 and 291 thereof, should be effected on a case-by-case basis. In order to take into account the developments in auditing and in the audit profession, the power to adopt acts in accordance with Article 290 of the Treaty on the Functioning of the European Union should be delegated to the Commission. In particular, delegated acts are necessary for the purpose of adopting international auditing standards in the area of audit practice, independence of and internal controls of statutory auditors and audit firms. The international auditing standards adopted should not amend any requirements of this Regulation or supplement any of those requirements, except for those precisely defined. It is of particular importance that the Commission carry out appropriate consultations during its preparatory work, including consultations at expert level.
The Commission, when preparing and drawing up delegated acts, should ensure a simultaneous, timely and appropriate transmission of relevant documents to the European Parliament and to the Council.
(32) In order to ensure legal certainty and the smooth transition to the regime introduced by this Regulation, it is important to introduce a transitional period regarding the entry into force of the obligation to rotate statutory auditors and audit firms and the obligation to organise a selection procedure for the choice of statutory auditors and audit firms.
(33) References to provisions of Directive 2006/43/EC should be understood as references to the national provisions transposing those provisions of Directive 2006/43/EC. The new European audit framework as established by this Regulation and Directive 2014/56/EU of the European Parliament and of the Council <*> replaces existing requirements laid down in Directive 2006/43/EC and should be interpreted without referring to any preceding instruments such as Commission recommendations adopted under the previous framework.
---
<*> Directive 2014/56/EU of the European Parliament and the Council of 16 April 2014 amending Directive 2006/43/EC on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts (seepage 196 of this Official Journal).
(34) Since the objectives of this Regulation, namely clarifying and better defining the role of statutory audit regarding public-interest entities, improving the information that the statutory auditor or the audit firm provides to the audited entity, investors and other stakeholders, improving the communication channels between auditors and supervisors of public-interest entities, preventing any conflict of interest arising from the provision of non-audit services to public-interest entities, mitigating the risk of any potential conflict of interest due to the existing system whereby the auditee selects and pays the auditor or the familiarity threat, facilitating the switching of, and the choice of a statutory auditor or an audit firm to public-interest entities, broadening the choice of statutory auditors and audit firms for public-interest entities and improving the effectiveness, independence and consistency of the regulation and oversight of statutory auditors and audit firms providing statutory audits to public-interest entities including as regards cooperation at Union level, cannot be sufficiently achieved by the Member States but can rather, by reason of their scale, be better achieved at Union level, the Union may adopt measures, in accordance with the principle of subsidiarity as set out in Article 5 of the Treaty on European Union. In accordance with the principle of proportionality, as set out in that Article, this Regulation does not go beyond what is necessary in order to achieve those objectives.
(35) This Regulation respects the fundamental rights and observes the principles recognised in particular by the Charter of Fundamental Rights of the European Union, notably the right to respect for private and family life, the right to the protection of personal data, and the freedom to conduct a business, and has to be applied in accordance with those rights and principles.
(36) The European Data Protection Supervisor was consulted in accordance with Article 28(2) of Regulation (EC) No 45/2001 of the European Parliament and of the Council and delivered an opinion on 23 April 2012 <*>.
---
<*> OJ C 336, 6.11.2012, p. 4.
(37) A new legal framework of statutory audit of annual and consolidated financial statements should be established by this Regulation and Directive 2014/56/EU, therefore Commission Decision 2005/909/EC <*> should be repealed,
---
<*> Commission Decision 2005/909/EC of 14 December 2005 setting up a group of experts to advise the Commission and to facilitate cooperation between public oversight systems for statutory auditors and audit firms (OJ L 329, 16.12.2005, p. 38.)
Have adopted this Regulation:
This Regulation lays down requirements for the carrying out of the statutory audit of annual and consolidated financial statements of public-interest entities, rules on the organisation and selection of statutory auditors and audit firms by public-interest entities to promote their independence and the avoidance of conflicts of interest and rules on the supervision of compliance by statutory auditors and audit firms with those requirements.
1. This Regulation shall apply to the following:
(a) statutory auditors and audit firms carrying out statutory audits of public-interest entities;
(b) public-interest entities.
2. This Regulation shall apply without prejudice to Directive 2006/43/EC.
3. Where a cooperative within the meaning of point (14) of Article 2 of Directive 2006/43/EC, a savings bank or a similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC, or a subsidiary or a legal successor of a cooperative, a savings bank or a similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC is required or permitted under national provisions to be a member of a non-profit-making auditing entity, the Member State may decide that this Regulation or certain provisions of it shall not apply to the statutory audit of such entity, provided that the principles of independence laid down in Directive 2006/43/EC are complied with by the statutory auditor when carrying out the statutory audit of one of its members and by persons who may be in a position to influence the statutory audit.
4. Where a cooperative within the meaning of point (14) of Article 2 of Directive 2006/43/EC, a savings bank or a similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC, or a subsidiary or a legal successor of a cooperative, a savings bank or a similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC is required or permitted under national provisions to be a member of a non-profit-making auditing entity, an objective, reasonable and informed party would not conclude that the membership-based relationship compromises the statutory auditor's independence, provided that when such an auditing entity is conducting a statutory audit of one of its members, the principles of independence are applied to the statutory auditors carrying out the audit and those persons who may be in a position to influence the statutory audit.
5. The Member State shall inform the Commission and the Committee of European Auditing Oversight Bodies (hereinafter referred to as "the CEAOB"), referred to in Article 30, of such exceptional situations of non-application of this Regulation or certain provisions of this Regulation. It shall communicate to the Commission and the CEAOB the list of provisions of this Regulation that do not apply to the statutory audit of the entities referred to in paragraph 3 of this Article and the reasons that justified such non-application.
For the purposes of this Regulation, the definitions laid down in Article 2 of Directive 2006/43/EC shall apply, except as regards the term "competent authority" as provided for in Article 20 of this Regulation.
1. Fees for the provision of statutory audits to public-interest entities shall not be contingent fees.
Without prejudice to Article 25 of Directive 2006/43/EC, for the purposes of the first subparagraph, contingent fees means fees for audit engagements calculated on a predetermined basis relating to the outcome or result of a transaction or the result of the work performed. Fees shall not be regarded as being contingent if a court or a competent authority has established them.
2. When the statutory auditor or the audit firm provides to the audited entity, its parent undertaking or its controlled undertakings, for a period of three or more consecutive financial years, non-audit services other than those referred to in Article 5(1) of this Regulation, the total fees for such services shall be limited to no more than 70% of the average of the fees paid in the last three consecutive financial years for the statutory audit(s) of the audited entity and, where applicable, of its parent undertaking, of its controlled undertakings and of the consolidated financial statements of that group of undertakings.
For the purposes of the limits specified in the first subparagraph, non-audit services, other than those referred to in Article 5(1), required by Union or national legislation shall be excluded.
Member States may provide that a competent authority may, upon a request by the statutory auditor or the audit firm, on an exceptional basis, allow that statutory auditor or audit firm to be exempt from the requirements in the first subparagraph in respect of an audited entity for a period not exceeding two financial years.
3. When the total fees received from a public-interest entity in each of the last three consecutive financial years are more than 15% of the total fees received by the statutory auditor or the audit firm or, where applicable, by the group auditor carrying out the statutory audit, in each of those financial years, such a statutory auditor or audit firm or, as the case may be, group auditor, shall disclose that fact to the audit committee and discuss with the audit committee the threats to their independence and the safeguards applied to mitigate those threats. The audit committee shall consider whether the audit engagement should be subject to an engagement quality control review by another statutory auditor or audit firm prior to the issuance of the audit report.
Where the fees received from such a public-interest entity continue to exceed 15% of the total fees received by such a statutory auditor or audit firm or, as the case may be, by a group auditor carrying out the statutory audit, the audit committee shall decide on the basis of objective grounds whether the statutory auditor or the audit firm or the group auditor, of such an entity or group of entities may continue to carry out the statutory audit for an additional period which shall not, in any case, exceed two years.
4. Member States may apply more stringent requirements than set out in this Article.
Article 5
Prohibition of the provision of non-audit services
1. A statutory auditor or an audit firm carrying out the statutory audit of a public-interest entity, or any member of the network to which the statutory auditor or the audit firm belongs, shall not directly or indirectly provide to the audited entity, to its parent undertaking or to its controlled undertakings within the Union any prohibited non-audit services in:
(a) the period between the beginning of the period audited and the issuing of the audit report; and
(b) the financial year immediately preceding the period referred to in point (a) in relation to the services listed in point (g) of the second subparagraph.
For the purposes of this Article, prohibited non-audit services shall mean:
(a) tax services relating to:
(i) preparation of tax forms;
(ii) payroll tax;
(iii) customs duties;
(iv) identification of public subsidies and tax incentives unless support from the statutory auditor or the audit firm in respect of such services is required by law;
(v) support regarding tax inspections by tax authorities unless support from the statutory auditor or the audit firm in respect of such inspections is required by law;
(vi) calculation of direct and indirect tax and deferred tax;
(vii) provision of tax advice;
(b) services that involve playing any part in the management or decision-making of the audited entity;
(c) bookkeeping and preparing accounting records and financial statements;
(d) payroll services;
(e) designing and implementing internal control or risk management procedures related to the preparation and/or control of financial information or designing and implementing financial information technology systems;
(f) valuation services, including valuations performed in connection with actuarial services or litigation support services;
(g) legal services, with respect to:
(i) the provision of general counsel;
(ii) negotiating on behalf of the audited entity; and
(iii) acting in an advocacy role in the resolution of litigation;
(h) services related to the audited entity's internal audit function;
(i) services linked to the financing, capital structure and allocation, and investment strategy of the audited entity, except providing assurance services in relation to the financial statements, such as the issuing of comfort letters in connection with prospectuses issued by the audited entity;
(j) promoting, dealing in, or underwriting shares in the audited entity;
(k) human resources services, with respect to:
(i) management in a position to exert significant influence over the preparation of the accounting records or financial statements which are the subject of the statutory audit, where such services involve:
- searching for or seeking out candidates for such position; or
- undertaking reference checks of candidates for such positions;
(ii) structuring the organisation design; and
(iii) cost control.
2. Member States may prohibit services other than those listed in paragraph 1 where they consider that those services represent a threat to independence. Member States shall communicate to the Commission any additions to the list in paragraph 1.
3. By way of derogation from the second subparagraph of paragraph 1, Member States may allow the provision of the services referred to in points (a) (i), (a) (iv) to (a) (vii) and (f), provided that the following requirements are complied with:
(a) they have no direct or have immaterial effect, separately or in the aggregate on the audited financial statements;
(b) the estimation of the effect on the audited financial statements is comprehensively documented and explained in the additional report to the audit committee referred to in Article 11; and
(c) the principles of independence laid down in Directive 2006/43/EC are complied with by the statutory auditor or the audit firm.
4. A statutory auditor or an audit firm carrying out statutory audits of public-interest entities and, where the statutory auditor or the audit firm belongs to a network, any member of such network, may provide to the audited entity, to its parent undertaking or to its controlled undertakings non-audit services other than the prohibited non-audit services referred to in paragraphs 1 and 2 subject to the approval of the audit committee after it has properly assessed threats to independence and the safeguards applied in accordance with Article 22b of Directive 2006/43/EC. The audit committee shall, where applicable, issue guidelines with regard to the services referred to in paragraph 3.
Member States may establish stricter rules setting out the conditions under which a statutory auditor, an audit firm or a member of a network to which the statutory auditor or audit firm belongs may provide to the audited entity, to its parent undertaking or to its controlled undertakings non-audit services other than the prohibited non-audit services referred to in paragraph 1.
5. When a member of a network to which the statutory auditor or the audit firm carrying out a statutory audit of a public-interest entity belongs provides any of the non-audit services, referred to in paragraphs 1 and 2 of this Article, to an undertaking incorporated in a third country which is controlled by the audited public-interest entity, the statutory auditor or the audit firm concerned shall assess whether his, her or its independence would be compromised by such provision of services by the member of the network.
If his, her or its independence is affected, the statutory auditor or the audit firm shall apply safeguards where applicable in order to mitigate the threats caused by such provision of services in a third country. The statutory auditor or the audit firm may continue to carry out the statutory audit of the public-interest entity only if he, she or it can justify, in accordance with Article 6 of this Regulation and Article 22b of Directive 2006/43/EC, that such provision of services does not affect his, her or its professional judgement and the audit report.
For the purposes of this paragraph:
(a) being involved in the decision-taking of the audited entity and the provision of the services referred to in points (b), (c) and (e) of the second subparagraph of paragraph 1 shall be deemed to affect such independence in all cases and to be incapable of mitigation by any safeguards.
(b) provision of the services referred to in the second subparagraph of paragraph 1 other than points (b), (c) and (e) thereof shall be deemed to affect such independence and therefore to require safeguards to mitigate the threats caused thereby.
Article 6
Preparation for the statutory audit and assessment
of threats to independence
1. Before accepting or continuing an engagement for a statutory audit of a public-interest entity, a statutory auditor or an audit firm shall assess and document, in addition to the provisions of Article 22b of Directive 2006/43/EC, the following:
(a) whether he, she or it complies with the requirements of Articles 4 and 5 of this Regulation;
(b) whether the conditions of Article 17 of this Regulation are complied with;
(c) without prejudice to Directive 2005/60/EC, the integrity of the members of the supervisory, administrative and management bodies of the public-interest entity.
2. A statutory auditor or an audit firm shall:
(a) confirm annually in writing to the audit committee that the statutory auditor, the audit firm and partners, senior managers and managers, conducting the statutory audit are independent from the audited entity;
(b) discuss with the audit committee the threats to their independence and the safeguards applied to mitigate those threats, as documented by them pursuant to paragraph 1.
Without prejudice to Article 12 of this Regulation and Directive 2005/60/EC, when a statutory auditor or an audit firm carrying out the statutory audit of a public-interest entity suspects or has reasonable grounds to suspect that irregularities, including fraud with regard to the financial statements of the audited entity, may occur or have occurred, he, she or it shall inform the audited entity and invite it to investigate the matter and take appropriate measures to deal with such irregularities and to prevent any recurrence of such irregularities in the future.
Where the audited entity does not investigate the matter, the statutory auditor or the audit firm shall inform the authorities as designated by the Member States responsible for investigating such irregularities.
The disclosure in good faith to those authorities, by the statutory auditor or the audit firm, of any irregularities referred to in the first subparagraph shall not constitute a breach of any contractual or legal restriction on disclosure of information.
Article 8
Engagement quality control review
1. Before the reports referred to in Articles 10 and 11 are issued, an engagement quality control review (in this Article hereinafter referred to as: review) shall be performed to assess whether the statutory auditor or the key audit partner could reasonably have come to the opinion and conclusions expressed in the draft of these reports.
2. The review shall be performed by an engagement quality control reviewer (in this Article hereinafter referred to as: reviewer). The reviewer shall be a statutory auditor who is not involved in the performance of the statutory audit to which the review relates.
3. By way of derogation from paragraph 2, where the statutory audit is carried out by an audit firm and all the statutory auditors were involved in the carrying-out of the statutory audit, or where the statutory audit is carried out by a statutory auditor and the statutory auditor is not a partner or employee of an audit firm, he, she or it shall arrange for another statutory auditor to perform a review. The disclosure of documents or information to the independent reviewer for the purposes of this Article shall not constitute a breach of professional secrecy. Documents or information disclosed to the reviewer for the purposes of this Article shall be subject to professional secrecy.
4. When performing the review, the reviewer shall record at least the following:
(a) the oral and written information provided by the statutory auditor or the key audit partner to support the significant judgements as well as the main findings of the audit procedures carried out and the conclusions drawn from those findings, whether or not at the request of the reviewer;
(b) the opinions of the statutory auditor or the key audit partner, as expressed in the draft of the reports referred to in Articles 10 and 11;
5. The review shall at least assess the following elements:
(a) the independence of the statutory auditor or the audit firm from the audited entity;
(b) the significant risks which are relevant to the statutory audit and which the statutory auditor or the key audit partner has identified during the performance of the statutory audit and the measures that he or she has taken to adequately manage those risks;
(c) the reasoning of the statutory auditor or the key audit partner, in particular with regard to the level of materiality and the significant risks referred to in point (b);
(d) any request for advice to external experts and the implementation of such advice;
(e) the nature and scope of the corrected and uncorrected misstatements in the financial statements that were identified during the carrying out of the audit;
(f) the subjects discussed with the audit committee and the management and/or supervisory bodies of the audited entity;
(g) the subjects discussed with competent authorities and, where applicable, with other third parties;
(h) whether the documents and information selected from the file by the reviewer support the opinion of the statutory auditor or the key audit partner as expressed in the draft of the reports referred to in Articles 10 and 11.
6. The reviewer shall discuss the results of the review with the statutory auditor or the key audit partner. The audit firm shall establish procedures for determining the manner in which any disagreement between the key audit partner and the reviewer are to be resolved.
7. The statutory auditor or the audit firm and the reviewer shall keep a record of the results of the review, together with the considerations underlying those results.
Article 9
International auditing standards
The Commission shall be empowered to adopt by means of delegated acts in accordance with Article 39 the international auditing standards referred to in Article 26 of Directive 2006/43/EC in the area of audit practice, and the independence and internal quality controls of statutory auditors and audit firms for the purposes of their application within the Union, provided they meet the requirements of points (a), (b) and (c) of Article 26(3) of Directive 2006/43/EC and do not amend any of the requirements of this Regulation or supplement any of its requirements apart from those set out in Articles 7, 8 and 18 of this Regulation.
1. The statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall present the results of the statutory audit of the public-interest entity in an audit report.
2. The audit report shall be prepared in accordance with the provisions of Article 28 of Directive 2006/43/EC and in addition shall at least:
(a) state by whom or by which body the statutory auditor(s) or the audit firm(s) was (were) appointed;
(b) indicate the date of the appointment and the period of total uninterrupted engagement including previous renewals and reappointments of the statutory auditors or the audit firms;
(c) provide, in support of the audit opinion, the following:
(i) a description of the most significant assessed risks of material misstatement, including assessed risks of material misstatement due to fraud;
(ii) a summary of the auditor's response to those risks; and
(iii) where relevant, key observations arising with respect to those risks.
Where relevant to the above information provided in the audit report concerning each significant assessed risk of material misstatement, the audit report shall include a clear reference to the relevant disclosures in the financial statements.
(d) explain to what extent the statutory audit was considered capable of detecting irregularities, including fraud;
(e) confirm that the audit opinion is consistent with the additional report to the audit committee referred to in Article 11;
(f) declare that the prohibited non-audit services referred to in Article 5(1) were not provided and that the statutory auditor(s) or the audit firm(s) remained independent of the audited entity in conducting the audit;
(g) indicate any services, in addition to the statutory audit, which were provided by the statutory auditor or the audit firm to the audited entity and its controlled undertaking(s), and which have not been disclosed in the management report or financial statements.
Member States may lay down additional requirements in relation to the content of the audit report.
3. Except as required by point (e) of paragraph 2 the audit report shall not contain any cross-references to the additional report to the audit committee referred to in Article 11. The audit report shall be in clear and unambiguous language.
4. The statutory auditor or the audit firm shall not use the name of any competent authority in a way that would indicate or suggest endorsement or approval by that authority of the audit report.
Article 11
Additional report to the audit committee
1. Statutory auditors or audit firms carrying out statutory audits of public-interest entities shall submit an additional report to the audit committee of the audited entity not later than the date of submission of the audit report referred to in Article 10. Member States may additionally require that this additional report be submitted to the administrative or supervisory body of the audited entity.
If the audited entity does not have an audit committee, the additional report shall be submitted to the body performing equivalent functions within the audited entity. Member States may allow the audit committee to disclose that additional report to such third parties as are provided for in their national law.
2. The additional report to the audit committee shall be in writing. It shall explain the results of the statutory audit carried out and shall at least:
(a) include the declaration of independence referred to in point (a) of Article 6(2);
(b) where the statutory audit was carried out by an audit firm, the report shall identify each key audit partner involved in the audit;
(c) where the statutory auditor or the audit firm has made arrangements for any of his, her or its activities to be conducted by another statutory auditor or audit firm that is not a member of the same network, or has used the work of external experts, the report shall indicate that fact and shall confirm that the statutory auditor or the audit firm received a confirmation from the other statutory auditor or audit firm and/or the external expert regarding their independence;
(d) describe the nature, frequency and extent of communication with the audit committee or the body performing equivalent functions within the audited entity, the management body and the administrative or supervisory body of the audited entity, including the dates of meetings with those bodies;
(e) include a description of the scope and timing of the audit;
(f) where more than one statutory auditor or audit firm have been appointed, describe the distribution of tasks among the statutory auditors and/or the audit firms;
(g) describe the methodology used, including which categories of the balance sheet have been directly verified and which categories have been verified based on system and compliance testing, including an explanation of any substantial variation in the weighting of system and compliance testing when compared to the previous year, even if the previous year's statutory audit was carried out by other statutory auditor(s) or audit firm(s);
(h) disclose the quantitative level of materiality applied to perform the statutory audit for the financial statements as a whole and where applicable the materiality level or levels for particular classes of transactions, account balances or disclosures, and disclose the qualitative factors which were considered when setting the level of materiality;
(i) report and explain judgements about events or conditions identified in the course of the audit that may cast significant doubt on the entity's ability to continue as a going concern and whether they constitute a material uncertainty, and provide a summary of all guarantees, comfort letters, undertakings of public intervention and other support measures that have been taken into account when making a going concern assessment;
(j) report on any significant deficiencies in the audited entity's or, in the case of consolidated financial statements, the parent undertaking's internal financial control system, and/or in the accounting system. For each such significant deficiency, the additional report shall state whether or not the deficiency in question has been resolved by the management;
(k) report any significant matters involving actual or suspected non-compliance with laws and regulations or articles of association which were identified in the course of the audit, in so far as they are considered to be relevant in order to enable the audit committee to fulfil its tasks;
(l) report and assess the valuation methods applied to the various items in the annual or consolidated financial statements including any impact of changes of such methods;
(m) in the case of a statutory audit of consolidated financial statements, explain the scope of consolidation and the exclusion criteria applied by the audited entity to the non-consolidated entities, if any, and whether those criteria applied are in accordance with the financial reporting framework;
(n) where applicable, identify any audit work performed by third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) in relation to a statutory audit of consolidated financial statements other than by members of the same network as to which the auditor of the consolidated financial statements belongs;
(o) indicate whether all requested explanations and documents were provided by the audited entity;
(p) report:
(i) any significant difficulties encountered in the course of the statutory audit;
(ii) any significant matters arising from the statutory audit that were discussed or were the subject of correspondence with management; and
(iii) any other matters arising from the statutory audit that in the auditor's professional judgement, are significant to the oversight of the financial reporting process.
Member States may lay down additional requirements in relation to the content of the additional report to the audit committee.
Upon request by a statutory auditor, an audit firm or the audit committee, the statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall discuss key matters arising from the statutory audit, referred to in the additional report to the audit committee, and in particular in point (j) of the first subparagraph, with the audit committee, administrative body or, where applicable, supervisory body of the audited entity.
3. Where more than one statutory auditor or audit firm have been engaged simultaneously, and any disagreement has arisen between them on auditing procedures, accounting rules or any other issue regarding the conduct of the statutory audit, the reasons for such disagreement shall be explained in the additional report to the audit committee.
4. The additional report to the audit committee shall be signed and dated. Where an audit firm carries out the statutory audit, the additional report to the audit committee shall be signed by the statutory auditors carrying out the statutory audit on behalf of the audit firm.
5. Upon request, and in accordance with national law, the statutory auditors or the audit firms shall make available without delay the additional report to the competent authorities within the meaning of Article 20(1).
Article 12
Report to supervisors of public-interest entities
1. Without prejudice to Article 55 of Directive 2004/39/EC, Article 63 of Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council <*>, Article 15(4) of Directive 2007/64/EC, Article 106 of Directive 2009/65/EC, Article 3(1) of Directive 2009/110/EC and Article 72 of Directive 2009/138/EC of the European Parliament and of the Council <**>, the statutory auditor or the audit firm carrying out the statutory audit of a public-interest entity shall have a duty to report promptly to the competent authorities supervising that public-interest entity or, where so determined by the Member State concerned, to the competent authority responsible for the oversight of the statutory auditor or audit firm, any information concerning that public-interest entity of which he, she or it has become aware while carrying out that statutory audit and which may bring about any of the following:
---
<*> Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on access to the activity of credit institutions and the prudential supervision of credit institutions and investment firms, amending Directive 2002/87/EC and repealing Directives 2006/48/EC and 2006/49/EC (OJ L 176, 27.6.2013, p. 338.)
<**> Directive 2009/138/EC of the European Parliament and of the Council of 25 November 2009 on the taking-up and pursuit of the business of Insurance and Reinsurance (Solvency II) (OJ L 335, 17.12.2009, p. 1.)
(a) a material breach of the laws, regulations or administrative provisions which lay down, where appropriate, the conditions governing authorisation or which specifically govern pursuit of the activities of such public-interest entity;
(b) a material threat or doubt concerning the continuous functioning of the public-interest entity;
(c) a refusal to issue an audit opinion on the financial statements or the issuing of an adverse or qualified opinion.
Statutory auditors or audit firms shall also have a duty to report any information referred to in points (a) (b) or (c) of the first subparagraph of which they become aware in the course of carrying out the statutory audit of an undertaking having close links with the public-interest entity for which they are also carrying out the statutory audit. For the purposes of this Article, "close links" shall have the meaning assigned to that term in point (38) of Article 4(1) of Regulation (EU) No 575/2013 of the European Parliament and of the Council <*>.
---
<*> Regulation (EU) No 575/2013 of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on prudential requirements for credit institutions and investment firms and amending Regulation (EU) No 648/2012 (OJ L 176, 27.6.2013, p. 1).
Member States may require additional information from the statutory auditor or the audit firm provided it is necessary for effective financial market supervision as provided for in national law.
2. An effective dialogue shall be established between the competent authorities supervising credit institutions and insurance undertakings, on the one hand, and the statutory auditor(s) and the audit firm(s) carrying out the statutory audit of those institutions and undertakings, on the other hand. The responsibility for compliance with this requirement shall rest with both parties to the dialogue.
At least once a year, the European Systemic Risk Board (ESRB) and the CEAOB shall organise a meeting with the statutory auditors and the audit firms or networks carrying out statutory audits of all global systemically important financial institutions authorised within the Union, as identified internationally, in order to inform the ESRB of sectoral or any significant developments in those systemically important financial institutions.
In order to facilitate the exercise of the tasks referred to in the first subparagraph, the European Supervisory Authority (European Banking Authority - EBA) and the European Supervisory Authority (European Insurance and Occupational Pensions Authority - EIOPA) shall, taking current supervisory practices into account, issue guidelines addressed to the competent authorities supervising credit institutions and insurance undertakings, in accordance with Article 16 of Regulation (EU) No 1093/2010 of the European Parliament and of the Council <*> and Article 16 of Regulation (EU) No 1094/2010 of the European Parliament and of the Council <**>, respectively.
---
<*> Regulation (EU) No 1093/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 establishing a European Supervisory Authority (European Banking Authority), amending Decision No 716/2009/EC and repealing Commission Decision 2009/78/EC (OJ L 331, 15.12.2010, p. 12).
<**> Regulation (EU) No 1094/2010 of the European Parliament and of the Council of 24 November 2010 establishing a European Supervisory Authority (European Insurance and Occupational Pensions Authority), amending Decision No 716/2009/EC and repealing Commission Decision 2009/79/EC (OJ L 331, 15.12.2010, p. 48).
3. The disclosure in good faith to the competent authorities or to ESRB and the CEAOB, by the statutory auditor or the audit firm or network, where applicable, of any information referred to in paragraph 1 or of any information emerging during the dialogue provided for in paragraph 2 shall not constitute a breach of any contractual or legal restriction on disclosure of information.
Article 13
Transparency report
1. A statutory auditor or an audit firm that carries out statutory audits of public-interest entities shall make public an annual transparency report at the latest four months after the end of each financial year. That transparency report shall be published on the website of the statutory auditor or the audit firm and shall remain available on that website for at least five years from the day of its publication on the website. If the statutory auditor is employed by an audit firm, the obligations under this Article shall be incumbent on the audit firm.
A statutory auditor or an audit firm shall be allowed to update its published annual transparency report. In such a case, the statutory auditor or the audit firm shall indicate that it is an updated version of the report and the original version of the report shall continue to remain available on the website.
Statutory auditors and audit firms shall communicate to the competent authorities that the transparency report has been published on the website of the statutory auditor or the audit firm or, as appropriate, that it has been updated.
2. The annual transparency report shall include at least the following:
(a) a description of the legal structure and ownership of the audit firm;
(b) where the statutory auditor or the audit firm is a member of a network:
(i) a description of the network and the legal and structural arrangements in the network;
(ii) the name of each statutory auditor operating as a sole practitioner or audit firm that is a member of the network;
(iii) the countries in which each statutory auditor operating as a sole practitioner or audit firm that is a member of the network is qualified as a statutory auditor or has his, her or its registered office, central administration or principal place of business;
(iv) the total turnover achieved by the statutory auditors operating as sole practitioners and audit firms that are members of the network, resulting from the statutory audit of annual and consolidated financial statements;
(c) a description of the governance structure of the audit firm;
(d) a description of the internal quality control system of the statutory auditor or of the audit firm and a statement by the administrative or management body on the effectiveness of its functioning;
(e) an indication of when the last quality assurance review referred to in Article 26 was carried out;
(f) a list of public-interest entities for which the statutory auditor or the audit firm carried out statutory audits during the preceding financial year;
(g) a statement concerning the statutory auditor's or the audit firm's independence practices which also confirms that an internal review of independence compliance has been conducted;
(h) a statement on the policy followed by the statutory auditor or the audit firm concerning the continuing education of statutory auditors referred to in Article 13 of Directive 2006/43/EC;
(i) information concerning the basis for the partners' remuneration in audit firms;
(j) a description of the statutory auditor's or the audit firm's policy concerning the rotation of key audit partners and staff in accordance with Article 17(7);
(k) where not disclosed in its financial statements within the meaning of Article 4(2) of Directive 2013/34/EU, information about the total turnover of the statutory auditor or the audit firm, divided into the following categories:
(i) revenues from the statutory audit of annual and consolidated financial statements of public-interest entities and entities belonging to a group of undertakings whose parent undertaking is a public-interest entity;
(ii) revenues from the statutory audit of annual and consolidated financial statements of other entities;
(iii) revenues from permitted non-audit services to entities that are audited by the statutory auditor or the audit firm; and
(iv) revenues from non-audit services to other entities.
The statutory auditor or the audit firm may, in exceptional circumstances, decide not to disclose the information required in point (f) of the first subparagraph to the extent necessary to mitigate an imminent and significant threat to the personal security of any person. The statutory auditor or the audit firm shall be able to demonstrate to the competent authority the existence of such threat.
3. The transparency report shall be signed by the statutory auditor or the audit firm.
Article 14
Information for competent authorities
Statutory auditors and audit firms shall provide annually to his, her or its competent authority a list of the audited public-interest entities by revenue generated from them, dividing those revenues into:
(a) revenues from statutory audit;
(b) revenues from non-audit services other than those referred to in Article 5(1) which are required by Union or national legislation; and,
(c) revenues from non-audit services other than those referred to in Article 5(1) which are not required by Union or national legislation.
Article 15
Record keeping
Statutory auditors and audit firms shall keep the documents and information referred to in Article 4(3), Article 6, Article 7, Article 8(4) to (7), Articles 10 and 11, Article 12(1) and (2), Article 14, Article 16(2), (3) and (5) of this Regulation, and in Articles 22b, 24a, 24b, 27 and 28 of Directive 2006/43/EC, for a period of at least five years following the creation of such documents or information.
Member States may require statutory auditors and audit firms to keep the documents and information referred to in the first subparagraph for a longer period in accordance with their rules on personal data protection and administrative and judicial proceedings.
Article 16
Appointment of statutory auditors or audit firms
1. For the purposes of the application of Article 37(1) of Directive 2006/43/EC, for the appointment of statutory auditors or audit firms by public-interest entities, the conditions set out in paragraphs 2 to 5 of this Article shall apply, but may be subject to paragraph 7.
Where Article 37(2) of Directive 2006/43/EC applies, the public-interest entity shall inform the competent authority of the use of the alternative systems or modalities referred to in that Article. In that event, paragraphs 2 to 5 of this Article shall not apply.
2. The audit committee shall submit a recommendation to the administrative or supervisory body of the audited entity for the appointment of statutory auditors or audit firms.
Unless it concerns the renewal of an audit engagement in accordance with Article 17(1) and 17(2), the recommendation shall be justified and contain at least two choices for the audit engagement and the audit committee shall express a duly justified preference for one of them.
In its recommendation, the audit committee shall state that its recommendation is free from influence by a third party and that no clause of the kind referred to in paragraph 6 has been imposed upon it.
3. Unless it concerns the renewal of an audit engagement in accordance with Article 17(1) and 17(2), the recommendation of the audit committee referred to in paragraph 2 of this Article shall be prepared following a selection procedure organised by the audited entity respecting the following criteria:
(a) the audited entity shall be free to invite any statutory auditors or audit firms to submit proposals for the provision of the statutory audit service on the condition that Article 17(3) is respected and that the organisation of the tender process does not in any way preclude the participation in the selection procedure of firms which received less than 15% of the total audit fees from public-interest entities in the Member State concerned in the previous calendar year;
(b) the audited entity shall prepare tender documents for the attention of the invited statutory auditors or audit firms. Those tender documents shall allow them to understand the business of the audited entity and the type of statutory audit that is to be carried out. The tender documents shall contain transparent and non-discriminatory selection criteria that shall be used by the audited entity to evaluate the proposals made by statutory auditors or audit firms;
(c) the audited entity shall be free to determine the selection procedure and may conduct direct negotiations with interested tenderers in the course of the procedure;
(d) where, in accordance with Union or national law, the competent authorities referred to in Article 20 require statutory auditors and audit firms to comply with certain quality standards, those standards shall be included in the tender documents;
(e) the audited entity shall evaluate the proposals made by the statutory auditors or the audit firms in accordance with the selection criteria predefined in the tender documents. The audited entity shall prepare a report on the conclusions of the selection procedure, which shall be validated by the audit committee. The audited entity and the audit committee shall take into consideration any findings or conclusions of any inspection report on the applicant statutory auditor or audit firm referred to in Article 26(8) and published by the competent authority pursuant to point (d) of Article 28;
(f) the audited entity shall be able to demonstrate, upon request, to the competent authority referred to in Article 20 that the selection procedure was conducted in a fair manner.
The audit committee shall be responsible for the selection procedure referred to in the first subparagraph.
For the purposes of point (a) of the first subparagraph, the competent authority referred to in Article 20(1) shall make public a list of the statutory auditors and the audit firms concerned which shall be updated on an annual basis. The competent authority shall use the information provided by statutory auditors and audit firms pursuant to Article 14 to make the relevant calculations.
4. Public-interest entities which meet the criteria set out in points (f) and (t) of Article 2(1) of Directive 2003/71/EC shall not be required to apply the selection procedure referred to in paragraph 3.
5. The proposal to the general meeting of shareholders or members of the audited entity for the appointment of statutory auditors or audit firms shall include the recommendation and preference referred to in paragraph 2 made by the audit committee or the body performing equivalent functions.
If the proposal departs from the preference of the audit committee, the proposal shall justify the reasons for not following the recommendation of the audit committee. However, the statutory auditor or audit firm recommended by the administrative or supervisory body must have participated in the selection procedure described in paragraph 3. This subparagraph shall not apply where the audit committee's functions are performed by the administrative or supervisory body.
6. Any clause of a contract entered into between a public-interest entity and a third party restricting the choice by the general meeting of shareholders or members of that entity, as referred to in Article 37 of Directive 2006/43/EC to certain categories or lists of statutory auditors or audit firms, as regards the appointment of a particular statutory auditor or audit firm to carry out the statutory audit of that entity shall be null and void.
The public-interest entity shall inform the competent authorities referred to in Article 20 directly and without delay of any attempt by a third party to impose such a contractual clause or to otherwise improperly influence the decision of the general meeting of shareholders or members on the selection of a statutory auditor or an audit firm.
7. Member States may decide that a minimum number of statutory auditors or audit firms are to be appointed by public-interest entities in certain circumstances and establish the conditions governing the relations between the statutory auditors or audit firms appointed.
If a Member State establishes any such requirement, it shall inform the Commission and the relevant European Supervisory Authority thereof.
8. Where the audited entity has a nomination committee in which shareholders or members have a considerable influence and which has the task of making recommendations on the selecting of auditors, Member States may allow that nomination committee to perform the functions of the audit committee that are laid down in this Article and require it to submit the recommendation referred to in paragraph 2 to the general meeting of shareholders or members.
Article 17
Duration of the audit engagement
1. A public-interest entity shall appoint a statutory auditor or an audit firm for an initial engagement of at least one year. The engagement may be renewed.
Neither the initial engagement of a particular statutory auditor or audit firm, nor this in combination with any renewed engagements therewith shall exceed a maximum duration of 10 years.
2. By way of derogation from paragraph 1, Member States may
(a) require that the initial engagement referred to in paragraph 1 be for a period of more than one year;
(b) set a maximum duration of less than 10 years for the engagements referred to in the second subparagraph of paragraph 1.
3. After the expiry of the maximum durations of engagements referred to in the second subparagraph of paragraph 1, or in point (b) of paragraph 2, or after the expiry of the durations of engagements extended in accordance with paragraphs 4 or 6, neither the statutory auditor or the audit firm nor, where applicable, any members of their networks within the Union shall undertake the statutory audit of the same public-interest entity within the following four-year period.
4. By way of derogation from paragraph 1 and point (b) of paragraph (2), Member States may provide that the maximum durations referred to in the second subparagraph of paragraph 1 and in point (b) of paragraph 2 may be extended to the maximum duration of:
(a) 20 years, where a public tendering process for the statutory audit is conducted in accordance with paragraphs 2 to 5 of Article 16 and takes effect upon the expiry of the maximum durations referred to in the second subparagraph of paragraph 1 and in point (b) of paragraph 2; or
(b) twenty four years, where, after the expiry of the maximum durations referred to in the second subparagraph of paragraph 1 and in point (b) of paragraph 2, more than one statutory auditor or audit firm is simultaneously engaged, provided that the statutory audit results in the presentation of the joint audit report as referred to in Article 28 of Directive 2006/43/EC.
5. The maximum durations referred to in the second subparagraph of paragraph 1 and in point (b) of paragraph 2 shall be extended only if, upon a recommendation of the audit committee, the administrative or supervisory body, proposes to the general meeting of shareholders or members, in accordance with national law, that the engagement be renewed and that proposal is approved.
6. After the expiry of the maximum durations referred to in the second subparagraph of paragraph 1, in point (b) of paragraph 2, or in paragraph 4, as appropriate, the public-interest entity may, on an exceptional basis, request that the competent authority referred to in Article 20(1) grant an extension to re-appoint the statutory auditor or the audit firm for a further engagement where the conditions in points (a) or (b) of paragraph 4 are met. Such an additional engagement shall not exceed two years.
7. The key audit partners responsible for carrying out a statutory audit shall cease their participation in the statutory audit of the audited entity not later than seven years from the date of their appointment. They shall not participate again in the statutory audit of the audited entity before three years have elapsed following that cessation.
By way of derogation, Member States may require that key audit partners responsible for carrying out a statutory audit cease their participation in the statutory audit of the audited entity earlier than seven years from the date of their respective appointment.
The statutory auditor or the audit firm shall establish an appropriate gradual rotation mechanism with regard to the most senior personnel involved in the statutory audit, including at least the persons who are registered as statutory auditors. The gradual rotation mechanism shall be applied in phases on the basis of individuals rather than of the entire engagement team. It shall be proportionate in view of the scale and the complexity of the activity of the statutory auditor or the audit firm.
The statutory auditor or the audit firm shall be able to demonstrate to the competent authority that such mechanism is effectively applied and adapted to the scale and the complexity of the activity of the statutory auditor or the audit firm.
8. For the purposes of this Article, the duration of the audit engagement shall be calculated as from the first financial year covered in the audit engagement letter in which the statutory auditor or the audit firm has been appointed for the first time for the carrying-out of consecutive statutory audits for the same public-interest entity.
For the purposes of this Article, the audit firm shall include other firms that the audit firm has acquired or that have merged with it.
If there is uncertainty as to the date on which the statutory auditor or the audit firm began carrying out consecutive statutory audits for the public-interest entity, for example due to firm mergers, acquisitions, or changes in ownership structure, the statutory auditor or the audit firm shall immediately report such uncertainties to the competent authority, which shall ultimately determine the relevant date for the purposes of the first subparagraph.
Article 18
Hand-over file
Where a statutory auditor or an audit firm is replaced by another statutory auditor or audit firm, the former statutory auditor or audit firm shall comply with the requirements laid down in Article 23(3) of Directive 2006/43/EC.
Subject to Article 15, the former statutory auditor or audit firm shall also grant the incoming statutory auditor or audit firm access to the additional reports referred to in Article 11 in respect of previous years and to any information transmitted to competent authorities pursuant to Articles 12 and 13.
The former statutory auditor or audit firm shall be able to demonstrate to the competent authority that such information has been provided to the incoming statutory auditor or audit firm.
Article 19
Dismissal and resignation of the statutory
auditors or the audit firms
Without prejudice to Article 38(1) of Directive 2006/43/EC, any competent authority designated by a Member State in accordance with Article 20(2) of this Regulation, shall forward the information concerning the dismissal or resignation of the statutory auditor or the audit firm during the engagement and an adequate explanation of the reasons therefor to the competent authority referred to in Article 20(1).
Chapter I
**COMPETENT AUTHORITIES**
Article 20
Designation of competent authorities
1. Competent authorities responsible for carrying out the tasks provided for in this Regulation and for ensuring that the provisions of this Regulation are applied shall be designated from amongst the following:
(a) the competent authority referred to in Article 24(1) of Directive 2004/109/EC;
(b) the competent authority referred to in point (h) of Article 24(4) of Directive 2004/109/EC;
(c) the competent authority referred to in Article 32 of Directive 2006/43/EC.
2. By way of derogation from paragraph 1, Member States may decide that the responsibility for ensuring that all or part of the provisions of Title III of this Regulation are applied is to be entrusted to, as appropriate, the competent authorities referred to in:
(a) Article 48 of Directive 2004/39/EC;
(b) Article 24(1) of Directive 2004/109/EC;
(c) point (h) of Article 24(4) of Directive 2004/109/EC;
(d) Article 20 of Directive 2007/64/EC;
(e) Article 30 of Directive 2009/138/EC;
(f) Article 4(1) of Directive 2013/36/EU;
or to other authorities designated by national law.
3. Where more than one competent authority has been designated pursuant to paragraphs 1 and 2, those authorities shall be organised in such a manner that their tasks are clearly allocated.
4. Paragraphs 1, 2 and 3 shall be without prejudice to the right of a Member State to make separate legal and administrative arrangements for overseas countries and territories with which that Member State has special relations.
5. The Member States shall inform the Commission of the designation of competent authorities for the purposes of this Regulation.
The Commission shall consolidate this information and make it public.
Article 21
Conditions of independence
The competent authorities shall be independent of statutory auditors and audit firms.
The competent authorities may consult experts, as referred to in point (c) of Article 26(1), for the purpose of carrying out specific tasks and may also be assisted by experts when this is essential for the proper fulfilment of their tasks. In such instances, the experts shall not be involved in any decision-making.
A person shall not be a member of the governing body, or responsible for the decision-making, of those authorities if during his or her involvement or in the course of the three previous years that person:
(a) has carried out statutory audits;
(b) held voting rights in an audit firm;
(c) was member of the administrative, management or supervisory body of an audit firm;
(d) was a partner, employee of, or otherwise contracted by, an audit firm.
The funding of those authorities shall be secure and free from undue influence by statutory auditors and audit firms.
Article 22
Professional secrecy in relation to competent authorities
The obligation of professional secrecy shall apply to all persons who are or have been employed or independently contracted by, or involved in the governance of, competent authorities or by any authority or body to which tasks have been delegated under Article 24 of this Regulation. Information covered by professional secrecy may not be disclosed to any other person or authority except by virtue of the obligations laid down in this Regulation or the laws, regulations or administrative procedures of a Member State.
Article 23
Powers of competent authorities
1. Without prejudice to Article 26, in carrying out their tasks under this Regulation, the competent authorities or any other public authorities of a Member State may not interfere with the content of audit reports.
2. Member States shall ensure that the competent authorities have all the supervisory and investigatory powers that are necessary for the exercise of their functions under this Regulation in accordance with the provisions of Chapter VII of Directive 2006/43/EC.
3. The powers referred to in paragraph 2 of this Article shall include, at least, the power to:
(a) access data related to the statutory audit or other documents held by statutory auditors or audit firms in any form relevant to the carrying out of their tasks and to receive or take a copy thereof;
(b) obtain information related to the statutory audit from any person;
(c) carry out on-site inspections of statutory auditors or audit firms;
(d) refer matters for criminal prosecution;
(e) request experts to carry out verifications or investigations;
(f) take the administrative measures, and impose the sanctions referred to in Article 30a of Directive 2006/43/EC.
The competent authorities may use the powers referred to in the first subparagraph only in relation to:
(a) statutory auditors and audit firms carrying out statutory audit of public-interest entities;
(b) persons involved in the activities of statutory auditors and audit firms carrying out statutory audit of public-interest entities;
(c) audited public-interest entities, their affiliates and related third parties;
(d) third parties to whom the statutory auditors and the audit firms carrying out statutory audit of public-interest entities have outsourced certain functions or activities; and
(e) persons otherwise related or connected to statutory auditors and audit firms carrying out statutory audit of public-interest entities.
4. Member States shall ensure that the competent authorities are allowed to exercise their supervisory and investigatory powers in any of the following ways:
(a) directly;
(b) in collaboration with other authorities;
(c) by application to the competent judicial authorities.
5. The supervisory and investigatory powers of competent authorities shall be exercised in full compliance with national law, and in particular, with the principles of respect for private life and the right of defence.
6. The processing of personal data processed in the exercise of the supervisory and investigatory powers pursuant to this Article shall be carried out in accordance with Directive 95/46/EC.
Article 24
Delegation of tasks
1. Member States may delegate or allow the competent authorities referred to in Article 20(1) to delegate any of the tasks required to be undertaken pursuant to this Regulation to other authorities or bodies designated or otherwise authorised by law to carry out such tasks, except for tasks related to:
(a) the quality assurance system referred to in Article 26;
(b) investigations referred to in Article 23 of this Regulation and Article 32 of Directive 2006/43/EC arising from that quality assurance system or from a referral by another authority; and
(c) sanctions and measures as referred to in Chapter VII of Directive 2006/43/EC related to the quality assurance reviews or investigation of statutory audits of public-interest entities.
2. Any execution of tasks by other authorities or bodies shall be the subject of an express delegation by the competent authority. The delegation shall specify the delegated tasks and the conditions under which they are to be carried out.
Where the competent authority delegates tasks to other authorities or bodies, it shall be able to reclaim these competences on a case-by-case basis.
3. The authorities or bodies shall be organised in such a manner that there are no conflicts of interest. The ultimate responsibility for supervising compliance with this Regulation and with the implementing measures adopted pursuant thereto shall lie with the delegating competent authority.
The competent authority shall inform the Commission and the competent authorities of Member States of any arrangement entered into with regard to the delegation of tasks, including the precise conditions governing such delegation.
4. By way of derogation from paragraph 1, Member States may decide to delegate the tasks referred to in point (c) of paragraph 1 to other authorities or bodies designated or otherwise authorised by law to carry out such tasks, when the majority of the persons involved in the governance of the authority or body concerned is independent from the audit profession.
Article 25
Cooperation with other competent
authorities at national level
Competent authorities designated pursuant to Article 20(1) and, where appropriate, any authority to whom such a competent authority has delegated tasks shall cooperate at national level with:
(a) the competent authorities referred to in Article 32(4) of Directive 2006/43/EC;
(b) the authorities referred to in Article 20(2), whether or not they have been designated competent authorities for the purposes of this Regulation;
(c) the financial intelligence units and the competent authorities referred to in Articles 21 and 37 of Directive 2005/60/EC.
For the purposes of such cooperation, the obligation of professional secrecy under Article 22 of this Regulation shall apply.
Chapter II
**QUALITY ASSURANCE, MARKET MONITORING,**
**AND TRANSPARENCY OF COMPETENT AUTHORITIES**
Article 26
Quality assurance
1. For the purposes of this Article:
(a) "inspections" means quality assurance reviews of statutory auditors and audit firms, which are led by an inspector and which do not constitute an investigation within the meaning of Article 32(5) of Directive 2006/43/EC;
(b) "inspector" means a reviewer who meets the requirements set out in point (a) of the first subparagraph of paragraph 5 of this Article and who is employed or otherwise contracted by a competent authority;
(c) "expert" means a natural person who has specific expertise in financial markets, financial reporting, auditing or other fields relevant for inspections, including practising statutory auditors.
2. The competent authorities designated under Article 20(1) shall establish an effective system of audit quality assurance.
They shall carry out quality assurance reviews of statutory auditors and audit firms that carry out statutory audits of public-interest entities on the basis of an analysis of the risk and:
(a) in the case of statutory auditors and audit firms carrying out statutory audits of public-interest entities other than those defined in points (17) and (18) of Article 2 of Directive 2006/43/EC at least every three years; and,
(b) in cases other than those referred to in point (a), at least every six years.
3. The competent authority shall have the following responsibilities:
(a) approval and amendment of the inspection methodologies, including inspection and follow-up manuals, reporting methodologies and periodic inspection programmes;
(b) approval and amendment of inspection reports and follow-up reports;
(c) approval and assignment of inspectors for each inspection.
The competent authority shall allocate adequate resources to the quality assurance system.
4. The competent authority shall organise the quality assurance system in a manner that is independent of the reviewed statutory auditors and audit firms.
The competent authority shall ensure that appropriate policies and procedures related to the independence and objectivity of the staff, including inspectors, and the management of the quality assurance system are put in place.
5. The competent authority shall comply with the following criteria when appointing inspectors:
(a) inspectors shall have appropriate professional education and relevant experience in statutory audit and financial reporting combined with specific training on quality assurance reviews;
(b) a person who is a practising statutory auditor or is employed by or otherwise associated with a statutory auditor or an audit firm shall not be allowed to act as an inspector;
(c) a person shall not be allowed to act as an inspector in an inspection of a statutory auditor or an audit firm until at least three years have elapsed since that person ceased to be a partner or employee of that statutory auditor or of that audit firm or to be otherwise associated with that statutory auditor or audit firm;
(d) inspectors shall declare that there are no conflicts of interest between them and the statutory auditor and the audit firm to be inspected.
By way of derogation from point (b) of paragraph 1, a competent authority may contract experts for carrying out specific inspections when the number of inspectors within the authority is insufficient. The competent authority may also be assisted by experts when this is essential for the proper conduct of an inspection. In such instances, the competent authorities and the experts shall comply with the requirements of this paragraph. Experts shall not be involved in the governance of, or employed or otherwise contracted by professional associations and bodies but may be members of such associations or bodies.
6. The scope of inspections shall at least cover:
(a) an assessment of the design of the internal quality control system of the statutory auditor or of the audit firm;
(b) adequate compliance testing of procedures and a review of audit files of public-interest entities in order to verify the effectiveness of the internal quality control system;
(c) in the light of the findings of the inspection under points (a) and (b) of this paragraph, an assessment of the contents of the most recent annual transparency report published by a statutory auditor or an audit firm in accordance with Article 13.
7. At least the following internal quality control policies and procedures of the statutory auditor or the audit firm shall be reviewed:
(a) compliance by the statutory auditor or the audit firm with applicable auditing and quality control standards, and ethical and independence requirements, including those set out in Chapter IV of Directive 2006/43/EC and Articles 4 and 5 of this Regulation, as well as relevant laws, regulations and administrative provisions of the Member State concerned;
(b) the quantity and quality of resources used, including compliance with continuing education requirements as set out in Article 13 of Directive 2006/43/EC;
(c) compliance with the requirements set out in Article 4 of this Regulation on the audit fees charged.
For the purposes of testing compliance, audit files shall be selected on the basis of an analysis of the risk of a failure to carry out a statutory audit adequately.
Competent authorities shall also periodically review the methodologies used by statutory auditors and audit firms to carry out statutory audits.
In addition to the inspection covered by the first subparagraph, competent authorities shall have the power to perform other inspections.
8. The findings and conclusions of inspections on which recommendations are based, including the findings and conclusions related to a transparency report, shall be communicated to and discussed with the inspected statutory auditor or audit firm before an inspection report is finalised.
Recommendations of inspections shall be implemented by the inspected statutory auditor or audit firm within a reasonable period set by the competent authority. Such period shall not exceed 12 months in the case of recommendations on the internal quality control system of the statutory auditor or of the audit firm.
9. The inspection shall be the subject of a report which shall contain the main conclusions and recommendations of the quality assurance review.
Article 27
Monitoring market quality and competition
1. The competent authorities designated under Article 20(1) and the European Competition Network (ECN), as appropriate, shall regularly monitor the developments in the market for providing statutory audit services to public-interest entities and shall in particular assess the following:
(a) the risks arising from high incidence of quality deficiencies of a statutory auditor or an audit firm, including systematic deficiencies within an audit firm network, which may lead to the demise of any audit firm, the disruption in the provision of statutory audit services whether in a specific sector or across sectors, the further accumulation of risk of audit deficiencies and the impact on the overall stability of the financial sector;
(b) the market concentration levels, including in specific sectors;
(c) the performance of audit committees;
(d) the need to adopt measures to mitigate the risks referred to in point (a).
2. By 17 June 2016, and at least every three years thereafter, each competent authority and the ECN, shall draw up a report on developments in the market for providing statutory audit services to public-interest entities and submit it to the CEAOB, ESMA, EBA, EIOPA and the Commission.
The Commission, following consultations with the CEAOB, ESMA, EBA and EIOPA shall use those reports to draw up a joint report on those developments at Union level. That joint report shall be submitted to the Council, the European Central Bank and the European Systemic Risk Board, as well as, where appropriate, to the European Parliament.
Article 28
Transparency of competent authorities
Competent authorities shall be transparent and shall at least publish:
(a) annual activity reports regarding their tasks under this Regulation;
(b) annual work programmes regarding their tasks under this Regulation;
(c) a report on the overall results of the quality assurance system on an annual basis. This report shall include information on recommendations issued, follow-up on the recommendations, supervisory measures taken and sanctions imposed. It shall also include quantitative information and other key performance information on financial resources and staffing, and the efficiency and effectiveness of the quality assurance system;
(d) the aggregated information on the findings and conclusions of inspections referred to in the first subparagraph of Article 26(8). Member States may require the publication of those findings and conclusions on individual inspections.
Chapter III
**COOPERATION BETWEEN COMPETENT AUTHORITIES AND RELATIONS**
**WITH THE EUROPEAN SUPERVISORY AUTHORITIES**
Article 29
Obligation to cooperate
The competent authorities of the Member States shall cooperate with each other where it is necessary for the purposes of this Regulation, including in cases where the conduct under investigation does not constitute an infringement of any legislative or regulatory provision in force in the Member State concerned.
Article 30
Establishment of the CEAOB
1. Without prejudice to the organisation of national auditing oversight, the cooperation between competent authorities shall be organised within the framework of the CEAOB.
2. The CEAOB shall be composed of one member from each Member State who shall be high level representatives from the competent authorities referred to in Article 32(1) of Directive 2006/43/EC, and one member appointed by the ESMA, hereinafter referred to as "members".
3. The EBA and EIOPA shall be invited to attend meetings of the CEAOB as observers.
4. The CEAOB shall meet at regular intervals and, where necessary, at the request of the Commission or a Member State.
5. Each member of the CEAOB shall have one vote, except the member appointed by ESMA, who shall not have voting rights. Unless otherwise stated, decisions of the CEAOB shall be taken by simple majority of its members.
6. The Chair of the CEAOB shall be elected from a list of applicants representing the competent authorities referred to in Article 32(1) of Directive 2006/43/EC, or removed, in each case by a two-thirds majority of members. The Chair shall be elected for a four-year term. The Chair may not serve consecutive terms in the same position, but may be reelected after a cooling-off period of four years.
The Vice-Chair shall be appointed or removed by the Commission.
The Chair and the Vice-Chair shall not have voting rights.
In the event that the Chair resigns or is removed before the end of his or her term of office, the Vice-Chair shall act as Chair until the next meeting of the CEAOB, which shall elect a Chair for the remainder of the term.
7. The CEAOB shall:
(a) facilitate the exchange of information, expertise and best practices for the implementation of this Regulation and of Directive 2006/43/EC;
(b) provide expert advice to the Commission as well as to the competent authorities, at their request, on issues related to the implementation of this Regulation and of Directive 2006/43/EC;
(c) contribute to the technical assessment of public oversight systems of third countries and to the international cooperation between Member States and third countries in that area, as referred to in Articles 46(2) and 47(3) of Directive 2006/43/EC;
(d) contribute to the technical examination of international auditing standards, including the processes for their elaboration, with a view to their adoption at Union level;
(e) contribute to the improvement of cooperation mechanisms for the oversight of public-interest entities' statutory auditors, audit firms or the networks they belong to;
(f) carry out other coordinating tasks in the cases provided for in this Regulation or in Directive 2006/43/EC.
8. For the purposes of carrying out its tasks referred to in point (c) of paragraph 7, the CEAOB shall request the assistance of ESMA, EBA or EIOPA insofar as its request relates to international cooperation between Member States and third countries in the field of statutory audit of public-interest entities supervised by those European Supervisory Authorities. Where such assistance is requested, ESMA, EBA or EIOPA shall assist the CEAOB in its task.
9. For the purposes of carrying out its tasks, the CEAOB may adopt non-binding guidelines or opinions.
The Commission shall publish the guidelines and opinions adopted by the CEAOB.
10. The CEAOB shall assume all existing and on-going tasks, as appropriate, of the European Group of Audit Oversight Bodies (EGAOB) created by Commission Decision 2005/909/EC.
11. The CEAOB may establish sub-groups on a permanent or ad hoc basis to examine specific issues under the terms of reference established by it. Participation in the sub-group discussions may be extended to competent authorities from the countries of the European Economic Area (hereinafter referred to as EEA) in the field of audit oversight or by invitation, on a case-by-case basis, to competent authorities from non-EU/EEA countries, subject to the approval of the CEAOB members. The participation of a competent authority from a non-EU/EEA country may be subject to a limited time period.
12. The CEAOB shall establish a sub-group for the purpose of carrying out the tasks referred to in point (c) of paragraph 7. That sub-group shall be chaired by the member appointed by ESMA pursuant to paragraph 2.
13. At the request of at least three members, or on its own initiative, where this is considered useful and/or necessary, the Chair of the CEAOB may invite experts, including practitioners, with specific competence on a subject on the agenda to participate in the CEAOB's or its sub-group's deliberations as observers. The CEAOB may invite representatives of competent authorities from third countries which are competent in the field of audit oversight to participate in the CEAOB's or its sub-group's deliberations as observers.
14. The Secretariat of the CEAOB shall be provided by the Commission. The expenses of the CEAOB shall be included in the estimates of the Commission.
15. The Chair shall prepare the provisional agenda of each meeting of the CEAOB with due regard to members' written contributions.
16. The Chair or, in his or her absence, the Vice-Chair shall communicate the CEAOB views or positions only with the approval of the members.
17. The CEAOB's discussions shall not be public.
18. The CEAOB shall adopt its rules of procedure.
Article 31
Cooperation with regard to quality assurance reviews,
investigations and on-site inspections
1. Competent authorities shall take measures to ensure effective cooperation at Union level in respect of quality assurance reviews.
2. The competent authority of one Member State may request the assistance of the competent authority of another Member State with regard to the quality assurance reviews of statutory auditors or audit firms belonging to a network carrying out significant activities in the requested Member State.
3. Where a competent authority receives a request from a competent authority of another Member State to assist in the quality assurance review of a statutory auditor or an audit firm belonging to a network carrying out significant activities in that Member State, it shall allow the requesting competent authority to assist in such quality assurance review.
The requesting competent authority shall not have the right to access information which might breach national security rules or adversely affect the sovereignty, security or public order of the requested Member State.
4. Where a competent authority concludes that activities contrary to the provisions of this Regulation are being carried out or have been carried out on the territory of another Member State, it shall notify the competent authority of the other Member State of that conclusion in as specific a manner as possible. The competent authority of the other Member State shall take appropriate action. It shall inform the notifying competent authority of the outcome of that action and, to the extent possible, of significant interim developments.
5. A competent authority of one Member State may request that an investigation be carried out by the competent authority of another Member State on the latter's territory.
It may also request that some of its own personnel be allowed to accompany the personnel of the competent authority of that Member State in the course of the investigation, including with regard to on-site inspections.
The investigation or inspection shall be subject throughout to the overall control of the Member State on whose territory it is carried out.
6. The requested competent authority may refuse to act on a request for an investigation to be carried out as provided for in the first subparagraph of paragraph 5, or on a request for its personnel to be accompanied by personnel of a competent authority of another Member State as provided for in the second subparagraph of paragraph 5, in the following cases:
(a) where such an investigation or on-site inspection might breach national security rules or adversely affect the sovereignty, security or public order of the requested Member State;
(b) where judicial proceedings have already been initiated in respect of the same actions and against the same persons before the authorities of the requested Member State;
(c) where a final judgment has already been delivered in respect of the same actions and the same persons by the authorities of the requested Member State.
7. In the event of a quality assurance review or an investigation with cross-border effects, the competent authorities of the Member States concerned may address a joint request to the CEAOB to coordinate the review or investigation.
Article 32
Colleges of competent authorities
1. In order to facilitate the exercise of the tasks referred to in Articles 26, and 31(4) to (6) of this Regulation and Article 30 of Directive 2006/43/EC with regard to specific statutory auditors, audit firms or their networks, colleges may be established with the participation of the competent authority of the home Member State and of any other competent authority, provided that:
(a) the statutory auditor or the audit firm is providing statutory audit services to public-interest entities within the jurisdiction of the Member States concerned; or
(b) a branch which is a part of the audit firm is established within the jurisdiction of the Member States concerned.
2. In the case of specific statutory auditors or audit firms, the competent authority of the home Member State shall act as facilitator.
3. With regard to specific networks, competent authorities of the Member States where the network carries out significant activities may request the CEAOB to establish a college with the participation of the requesting competent authorities.
4. Within 15 working days of the establishment of the college of competent authorities with regard to a specific network, its members shall select a facilitator. In the absence of agreement, the CEAOB shall appoint a facilitator from among the members of the college.
Members of the college shall review the selection of the facilitator at least every five years to ensure that the selected facilitator remains the most appropriate occupant of that position.
5. The facilitator shall chair the meetings of the college, coordinate the actions of the college and ensure efficient exchange of information among members of the college.
6. The facilitator shall, within 10 working days of his or her selection, establish written coordination arrangements within the framework of the college regarding the following matters:
(a) information to be exchanged between competent authorities;
(b) cases in which the competent authorities must consult each other;
(c) cases in which the competent authorities may delegate supervisory tasks in accordance with Article 33.
7. In the absence of agreement concerning the written coordination arrangements under paragraph 6, any member of the college may refer the matter to the CEAOB. The facilitator shall give due consideration to any advice provided by the CEAOB concerning the written coordination arrangements before agreeing on their final text. The written coordination arrangements shall be set out in a single document containing full reasons for any significant deviation from the advice of the CEAOB. The facilitator shall transmit the written coordination arrangements to the members of the college and to the CEAOB.
Article 33
Delegation of tasks
The competent authority of the home Member State may delegate any of its tasks to the competent authority of another Member State subject to the agreement of that authority. Delegation of tasks shall not affect the responsibility of the delegating competent authority.
Article 34
Confidentiality and professional secrecy in relation
to cooperation among competent authorities
1. The obligation of professional secrecy shall apply to all persons who work or who have worked for the bodies involved in the framework of cooperation between competent authorities as referred to in Article 30. Information covered by professional secrecy shall not be disclosed to another person or authority except where such disclosure is necessary for legal proceedings or required by Union or national law.
2. Article 22 shall not prevent bodies involved in the framework of cooperation between competent authorities as referred to in Article 30 and the competent authorities from exchanging confidential information. Information thus exchanged shall be covered by the obligation of professional secrecy, to which persons employed or formerly employed by competent authorities are subject.
3. All the information exchanged under this Regulation between bodies involved in the framework of cooperation between competent authorities as referred to in Article 30, and the competent authorities and other authorities and bodies shall be treated as confidential, except where its disclosure is required by Union or national law.
Article 35
Protection of personal data
1. Member States shall apply Directive 95/46/EC to the processing of personal data carried out in the Member States pursuant to this Regulation.
2. Regulation (EC) No 45/2001 shall apply to the processing of personal data carried out by the CEAOB, ESMA, EBA and EIOPA in the context of this Regulation and of Directive 2006/43/EC.
Chapter IV
**COOPERATION WITH THIRD-COUNTRY AUTHORITIES**
**AND WITH INTERNATIONAL ORGANISATIONS AND BODIES**
Article 36
Agreement on exchange of information
1. The competent authorities may conclude cooperation agreements on exchange of information with the competent authorities of third countries only if the information disclosed is subject, in the third countries concerned, to guarantees of professional secrecy which are at least equivalent to those set out in Articles 22 and 34. The competent authorities shall immediately communicate such agreements to the CEAOB and notify the Commission of them.
Information shall only be exchanged under this Article where such exchange of information is necessary for the performance of the tasks of those competent authorities under this Regulation.
Where such exchange of information involves the transfer of personal data to a third country, Member States shall comply with Directive 95/46/EC and the CEAOB shall comply with Regulation (EC) No 45/2001.
2. The competent authorities shall cooperate with the competent authorities or other relevant bodies of third countries regarding the quality assurance reviews and investigations of statutory auditors and audit firms. Upon request by a competent authority, the CEAOB shall contribute to such cooperation and to the establishment of supervisory convergence with third countries.
3. Where the cooperation or exchange of information relates to audit working papers or other documents held by statutory auditors or audit firms, Article 47 of Directive 2006/43/EC shall apply.
4. The CEAOB shall prepare guidelines on the content of the cooperation agreements and exchange of information referred to in this Article.
Article 37
Disclosure of information received from third countries
The competent authority of a Member State may disclose the confidential information received from competent authorities of third countries where a cooperation agreement so provides, only if it has obtained the express agreement of the competent authority which has transmitted the information and, where applicable, the information is disclosed only for the purposes for which that competent authority has given its agreement, or where such disclosure is required by Union or national law.
Article 38
Disclosure of information transferred to third countries
The competent authority of a Member State shall require that confidential information communicated by it to a competent authority of a third country may be disclosed by that competent authority to third parties or authorities only with the prior express agreement of the competent authority which has transmitted the information, in accordance with its national law and provided that the information is disclosed only for the purposes for which that competent authority of the Member State has given its agreement, or where such disclosure is required by Union or national law or is necessary for legal proceedings in that third country.
Article 39
Exercise of the delegation
1. The power to adopt delegated acts is conferred on the Commission subject to the conditions laid down in this Article.
2. The power to adopt delegated acts referred to in Article 9 shall be conferred on the Commission for a period of five years from 16 June 2014. The Commission shall draw up a report in respect of the delegation of power not later than nine months before the end of the five-year period. The delegation of power shall be tacitly extended for periods of an identical duration, unless the European Parliament or the Council opposes such extension not later than three months before the end of each period.
3. The delegation of power referred to in Article 9 may be revoked at any time by the European Parliament or by the Council. A decision to revoke shall put an end to the delegation of the power specified in that decision. It shall take effect the day following the publication of the decision in the Official Journal of the European Union or at a later date specified therein. It shall not affect the validity of any delegated acts already in force.
4. As soon as it adopts a delegated act, the Commission shall notify it simultaneously to the European Parliament and to the Council.
5. A delegated act adopted pursuant to Article 9 shall enter into force only if no objection has been expressed either by the European Parliament or the Council within a period of two months of notification of that act to the European Parliament and the Council or if, before the expiry of that period, the European Parliament and the Council have both informed the Commission that they will not object. That period shall be extended by two months at the initiative of the European Parliament or of the Council.
Article 40
Review and reports
1. The Commission shall review and report on the operation and effectiveness of the system of cooperation between competent authorities within the framework of the CEAOB, referred to in Article 30, in particular as regards the performance of the CEAOB tasks defined in paragraph 7 of that Article.
2. The review shall take into account international developments, particularly in relation to strengthening cooperation with the competent authorities of third countries and contributing to the improvement of cooperation mechanisms for the oversight of statutory auditors and audit firms of public-interest entities belonging to international audit networks. The Commission shall complete its review by 17 June 2019.
3. The report shall be submitted to the European Parliament and to the Council, together with a legislative proposal, if appropriate. That report shall consider the progress made in the field of cooperation between competent authorities within the framework of the CEAOB from the beginning of the operation of that framework and propose further steps to enhance the effectiveness of the cooperation between Member States' competent authorities.
4. By 17 June 2028 the Commission shall submit a report on the application of this Regulation to the European Parliament and to the Council.
Article 41
Transitional provisions
1. As from 17 June 2020, a public-interest entity shall not enter into or renew an audit engagement with a given statutory auditor or audit firm if that statutory auditor or audit firm has been providing audit services to that public-interest entity for 20 and more consecutive years at the date of entry into force of this Regulation.
2. As from 17 June 2023, a public-interest entity shall not enter into or renew an audit engagement with a given statutory auditor or audit firm if that statutory auditor or audit firm has been providing audit services to that public-interest entity for 11 and more but less than 20 consecutive years at the date of entry into force of this Regulation.
3. Without prejudice to paragraphs 1 and 2, the audit engagements that were entered into before 16 June 2014 but which are still in place as at 17 June 2016 may remain applicable until the end of the maximum duration referred to in the second subparagraph of Article 17(1) or in point (b) of Article 17(2). Article 17(4) shall apply.
4. Article 16(3) shall only apply to audit engagements after the expiry of the period referred to in the second subparagraph of Article 17(1).
Article 42
National provisions
The Member States shall adopt appropriate provisions to ensure the effective application of this Regulation.
Article 43
Repeal of Commission Decision 2005/909/EC
Commission Decision 2005/909/EC is hereby repealed.
Article 44
Entry into force
This Regulation shall enter into force on the twentieth day following that of its publication in the Official Journal of the European Union.
It shall apply from 17 June 2016.
However, Article 16(6) shall apply from 17 June 2017.
This Regulation shall be binding in its entirety and directly applicable in all Member States.
Done at Strasbourg, 16 April 2014.
---