Разъяснение Банка России от 09.08.2017

«По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.07.2011 № 372-П „О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов“ (далее — Положение № 372-П)»

Вопрос 1. Как в бухгалтерском учете отражать получение или уплату аванса по поставочному форвардному договору, признаваемому производным финансовым инструментом, базисным активом по которому является финансовый актив?

Ответ. Согласно Положению № 372-П (глава 5) основанием для отражения требований и обязательств по поставочному форвардному договору, являющемуся производным финансовым инструментом, на балансовых счетах № № 47408, 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня, после дня заключения договора (сделки)» служит прекращение признания производного финансового инструмента.

Пунктом 1.5 Положения № 372-П определено, что прекращение признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту (в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, уступке всех требований и обязательств по договору).

Получение (уплата) аванса в счет удовлетворения требований (выполнения обязательств) по производному финансовому инструменту не относится к условиям прекращения его признания, так как аванс не является исполнением одновременно требований и обязательств по всему производному финансовому инструменту.

Учитывая изложенное, полученный (уплаченный) аванс по производному финансовому инструменту отражается на балансовом счете № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (N 47423 «Требования по прочим операциям») до момента прекращения признания производного финансового инструмента.

Вопрос 2. Как в бухгалтерском учете отражать частичное исполнение требований и обязательств по поставочному форвардному договору, являющемуся производным финансовым инструментом?

Ответ. Частичное исполнение требований и обязательств по поставочному форвардному договору, являющемуся производным финансовым инструментом, служит основанием для прекращения признания производного финансового инструмента в исполняемой части.

Неисполненная часть продолжает учитываться в соответствии с Положением № 372-П.

---