Скачать PDF

Распоряжение ФНС России от 19.08.2026 № ЕД-10-23/328@

Федеральная налоговая служба · № ЕД-10-23/328@ от 19.08.2026Действующий акт

Актуально на 03.11.2026.

Как цитировать: Распоряжение ФНС России от 19.08.2026 N ЕД-10-23/328@. ЕД-10-23/328@. 19.08.2026. https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-ed-10-23328-at

«Об утверждении Порядка проверки налоговым органом фактических затрат организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, по которым Федеральным законом „О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации“ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

РАСПОРЯЖЕНИЕ

от 19 августа 2026 г. № ЕД-10-23/328@

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИЗНАВАЕМОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ — УЧАСТНИКОМ
СОГЛАШЕНИЯ О ЗАЩИТЕ И ПООЩРЕНИИ КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ, ПО КОТОРЫМ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ «О ЗАЩИТЕ И ПООЩРЕНИИ КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ПРЕДУСМОТРЕНО ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ МЕР

ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ

В целях реализации абзаца четвертого пункта 1, абзаца второго подпункта 3 пункта 6 статьи 105.26, абзаца четвертого пункта 1 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Утвердить прилагаемый Порядок проверки налоговым органом фактических затрат организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений, по которым Федеральным законом «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.

2. Контроль за исполнением настоящего распоряжения возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего и контролирующего деятельность Управления налогового мониторинга.

Руководитель Федеральной
налоговой службы

Д. В. Егоров

Утвержден
распоряжением ФНС России

от 19 августа 2026 г. № ЕД-10-23/328@

ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИЗНАВАЕМОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ — УЧАСТНИКОМ СОГЛАШЕНИЯ О ЗАЩИТЕ И ПООЩРЕНИИ КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ, ПО КОТОРЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ «О ЗАЩИТЕ И ПООЩРЕНИИ КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ПРЕДУСМОТРЕНО ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ МЕР ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ

1. Общие положения

1.1. Порядок проверки налоговым органом фактических затрат организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее — Соглашение, СЗПК), по которым Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, предназначен для организации работы налоговых органов при проведении в рамках налогового мониторинга проверки фактических затрат организации, признаваемой налогоплательщиком — участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее — затраты СЗПК), по которым Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.

1.2. В целях настоящего Порядка при проведении проверки затрат СЗПК используются следующие нормативные правовые акты и документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (далее — Кодекс);

Федеральный закон от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» (далее — Закон № 69-ФЗ);

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2022 № 1602 «О соглашениях о защите и поощрении капиталовложений» (далее — Постановление № 1602);

постановление Правительства Российской Федерации от 03.10.2020 № 1599 «О порядке возмещения затрат, указанных в части 1 статьи 15 Федерального закона „О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации“, понесенных организацией, реализующей проект, в рамках осуществления инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений» (далее — Постановление № 1599);

постановление Правительства Российской Федерации от 31.10.2025 № 1709 «О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки» (далее — Постановление № 1709);

постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.2022 № 967 «О государственной информационной системе „Капиталовложения“ (далее — ГИС „Капиталовложения“);»

распоряжение Правительства Российской Федерации от 21.09.2022 № 2724-р «Об утверждении перечня федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, которые применяются с учетом особенностей, установленных статьей 9 Федерального закона от 01.04.2020 № 69-ФЗ „О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации“;»

приказ Минэкономразвития России от 26.12.2025 № 859 «Об утверждении перечня объектов инфраструктуры, в отношении которых может быть предоставлена мера государственной поддержки, указанная в части 1 статьи 15 Федерального закона „О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации“, и параметров их свободной мощности» (зарегистрирован Минюстом России 05.02.2026, регистрационный № 85250);

приказ ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним» (зарегистрирован Минюстом России 04.08.2021, регистрационный № 64541);

приказ ФНС России от 22.01.2024 № ЕД-7-23/53@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа в электронной форме, формы мотивированного мнения налогового органа и требований к его составлению» (зарегистрирован Минюстом России 18.03.2024, регистрационный № 77535);

приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“ (зарегистрирован Минюстом России 15.10.2020, регистрационный № 60399) (далее — Приказ № 204н);»

приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов по займам и кредитам“ (ПБУ 15/2008)» (зарегистрирован Минюстом России 27.10.2008, регистрационный № 12523) (далее — Приказ № 107н);

письмо ФНС России от 09.03.2021 № СД-4-3/2995@ «О составлении декларации участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений»;

письмо ФНС России от 29.03.2024 № СД-4-23/3609@ «О рекомендуемых формах и форматах документов, используемых при проведении налогового мониторинга в отношении участников СЗПК»;

иные документы, регламентирующие возмещение затрат СЗПК, в том числе законодательство субъектов Российской Федерации и нормативные акты муниципальных образований.

В ходе проверки затрат СЗПК необходимо также учитывать наличие нормативных правовых актов, применяемых с учетом особенностей, установленных статьей 9 Закона № 69-ФЗ, перечень которых утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.09.2022 № 2724-р, имеющих значение для проверки затрат СЗПК конкретного налогоплательщика.

1.3. В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 105.26 Кодекса предметом налогового мониторинга в отношении организации, признаваемой налогоплательщиком — участником СЗПК, также является проверка фактических затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.

1.4. В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 69-ФЗ организации, реализующей проект, может быть предоставлена мера государственной поддержки, предусматривающая возмещение затрат в форме субсидии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и (или) в форме налогового вычета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

1.5. Для целей проверки затрат СЗПК используются понятия и определения статьи 2 Закона № 69-ФЗ, а также определения пункта 1 Правил возмещения затрат, указанных в части 1 статьи 15 Федерального закона «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации», понесенных организацией, реализующей проект, в рамках осуществления инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений, утвержденных Постановлением № 1599 (далее — Правила возмещения затрат), Приказа № 204н, Приказа № 107н.

В соответствии с частью 2 статьи 2 Закона № 69-ФЗ понятия «капитальные вложения» и «инвестиционная деятельность» применяются в значениях, определенных в Федеральном законе от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

1.6. Организация, реализующая инвестиционный проект, может воспользоваться правом на возмещение затрат, за исключением уплаченного налога на добавленную стоимость (далее — НДС), в соответствии с частями 10 — 12 статьи 15 Закона № 69-ФЗ.

2. Проверка наличия действующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений

2.1. Участником СЗПК признается организация, заключившая в соответствии с Законом № 69-ФЗ Соглашение, зарегистрированное Федеральным казначейством, включенное в реестр СЗПК в соответствии с пунктом 32 Правил заключения соглашений о защите и поощрении капиталовложений, изменения и прекращения действия таких соглашений, утвержденных Постановлением № 1602 (далее — Правила заключения соглашений). Организация приобретает статус участника СЗПК со дня включения сведений о заключении Соглашения в реестр СЗПК в ГИС «Капиталовложения» (пункты 1, 2 статьи 25.17 Кодекса).

2.2. В ходе проверки затрат СЗПК налоговый орган устанавливает наличие у проверяемого налогоплательщика действующего Соглашения.

С целью установления включения сведений о заключении (о прекращении действия (расторжении)) Соглашения могут использоваться сведения АИС «Налог-3» ветки «Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\143. Соглашения о защите и поощрении капиталовложений\02. Реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений».

2.3. Налоговый орган также проверяет наличие (отсутствие) оснований, предусмотренных частью 14 статьи 11 Закона № 69-ФЗ, для отказа публично-правового образования, являющегося стороной Соглашения, от Соглашения в одностороннем внесудебном порядке, влекущего утрату статуса налогоплательщика — участника Соглашения в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.17 Кодекса:

  1. в отношении организации, реализующей проект, открыто конкурсное производство в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

  2. принято решение о ликвидации организации, реализующей проект;

  3. по истечении трех лет с даты вступления в силу Соглашения в отношении организации, реализующей проект, не вынесено решение налогового органа о проведении налогового мониторинга;

  4. до истечения срока применения стабилизационной оговорки, предусмотренной статьей 9 Закона № 69-ФЗ, организацией, реализующей проект, направлено в налоговый орган заявление об отказе в проведении налогового мониторинга, или налоговым органом вынесено решение о досрочном прекращении налогового мониторинга.

В случае представления организацией заявления об отказе в проведении налогового мониторинга или принятия налоговым органом решения о досрочном прекращении налогового мониторинга налоговый орган уведомляет об этом уполномоченный федеральный орган, подписывающий Соглашение от имени Российской Федерации (пункт 8 статьи 105.27, пункт 3 статьи 105.28 Кодекса).

3. Изучение и определение ключевых особенностей отношений между налогоплательщиком и органом государственной власти, возникающих в связи с осуществлением инвестиций на основании Соглашения

3.1 В ходе проверки затрат СЗПК налоговому органу необходимо проанализировать:

3.1.1 Описание инвестиционного проекта, реализуемого в рамках СЗПК:
  • цель реализации проекта;
  • предмет и срок действия проекта;
  • права и обязанности сторон;
  • мероприятия проекта и контрольные точки.
3.1.2 Этапы и сроки реализации инвестиционного проекта;
3.1.3 Общая стоимость инвестиционного проекта;
3.1.4 Порядок осуществления капитальных вложений по проекту:
  • объем запланированных капитальных вложений (инвестиций), в том числе по этапам (периодам);
  • сроки осуществления капиталовложений (инвестиций) в полном объеме, а также по этапам (периодам);
  • наличие ограничений и (или) условий осуществления капиталовложений, учитываемых по Соглашению (установлено ли распределение объемов капиталовложений по элементам затрат и (или) направлениям вложения средств);
3.1.5 Источники реализации инвестиционного проекта;

3.1.6. Перечень объектов, которые будут созданы в рамках инвестиционного проекта, в том числе перечень объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур;

3.1.7. планируемый процент возмещения затрат на инфраструктуру в зависимости от вида инфраструктуры (100%, 50%);

3.1.8 Сроки регистрации прав на объекты;
3.1.9 Общую сумму затрат СЗПК, которые подлежат возмещению в рамках проверяемого Соглашения:
  • по объектам;
  • по этапам;
  • по суммам.
3.1.10 Иные сведения (при необходимости).

3.2 Для проверки налоговому органу целесообразно использовать следующие документы и информацию:

  • Соглашение;
  • решение об осуществлении инвестиционного проекта (подпункт «а» пункта 6 части 1 статьи 2 Закона № 69-ФЗ);
  • решение об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектно-сметной документации, проведением проектно-изыскательских и геологоразведочных работ) (подпункт «б» пункта 6 части 1 статьи 2 Закона № 69-ФЗ);
  • перечень объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, затраты на создание (строительство), реконструкцию и (или) модернизацию которых предполагается возместить в соответствии со статьей 15 Закона № 69-ФЗ (по форме Приложения № 7 к Правилам заключения соглашений);
  • информацию об исполнении условий СЗПК и условий реализации инвестиционного проекта, в том числе о реализации этапов инвестиционного проекта, в отношении которого заключено такое СЗПК, в том числе информацию о реализации этапов инвестиционного проекта, подлежащую отражению в реестре СЗПК;
  • отчет о реализации соответствующего этапа инвестиционного проекта, формируемый уполномоченным органом государственной власти в соответствии с частью 18 статьи 10 Закона № 69-ФЗ;
  • иные документы и материалы, в том числе прилагаемые к заявлению о заключении СЗПК и (или) дополнительному соглашению к СЗПК, представляемые в ГИС «Капиталовложения».

4. Проверка предоставления документов (информации), подтверждающих фактическое осуществление затрат СЗПК, или доступа к ним

Документы (информация) или доступ к документам (информации), относящимся к осуществлению затрат СЗПК, представляются организацией в порядке, установленном абзацем вторым подпункта 3 пункта 6 статьи 105.26 Кодекса.

В ходе проверки затрат СЗПК налоговый орган оценивает полноту представления налогоплательщиком — участником СЗПК документов и информации, относящихся к фактическому осуществлению затрат СЗПК, либо наличие доступа к ним.

Документы, необходимые для проверки затрат СЗПК, также могут быть истребованы налоговым органом, проводящим такую проверку, в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 статьи 105.29 Кодекса.

5. Определение перечня объектов, затраты по которым подлежат возмещению

5.1. Определение принадлежности объектов к объектам обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктуры, создаваемым в рамках Соглашения.

В ходе проверки налоговому органу необходимо определить:

  • перечень объектов обеспечивающей инфраструктуры, затраты на создание (строительство) либо реконструкцию и (или) модернизацию которых подлежат возмещению;
  • перечень объектов сопутствующей инфраструктуры, затраты на создание (строительство) либо реконструкцию и (или) модернизацию которых подлежат возмещению.

Перечень объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, затраты на создание (строительство), модернизацию и (или) реконструкцию которых планируется возместить в соответствии со статьей 15 Закона № 69-ФЗ, организация, реализующая проект, представляет в уполномоченный орган одновременно с заявлением о заключении Соглашения в соответствии с подпунктом «п» пункта 11 Правил заключения соглашений.

Для определения расходов, учитываемых в качестве капитальных вложений, может использоваться перечень затрат, перечисленных в пункте 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного Приказом № 204н (далее — ФСБУ 26/2020).

Для определения суммы фактических затрат при признании капитальных вложений может использоваться перечень затрат в соответствии с пунктом 10 ФСБУ 26/2020.

5.2. Определение объема привлеченных заемных средств, затраты на уплату процентов (купонного дохода) по которым подлежат возмещению:

В ходе проверки налоговому органу необходимо определить:

  • перечень кредитов и займов (за исключением облигационных займов), привлеченных организацией, реализующей проект, для создания (строительства) либо реконструкции и (или) модернизации объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, затраты на уплату процентов по которым подлежат возмещению;
  • перечень облигационных займов, привлеченных организацией, реализующей проект, для создания (строительства) либо реконструкции и (или) модернизации объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, затраты на уплату купонного дохода по которым подлежат возмещению;
  • перечень кредитов и займов (за исключением облигационных займов), привлеченных организацией, реализующей проект, для реализации проекта в части создания (строительства) новых либо реконструкции и (или) модернизации существующих объектов недвижимого имущества и (или) комплекса объектов движимого и недвижимого имущества, связанных между собой, и (или) в части создания результатов интеллектуальной деятельности и (или) приравненных к ним средств индивидуализации, затраты на уплату процентов по которым подлежат возмещению;
  • перечень облигационных займов, привлеченных организацией, реализующей проект, для реализации проекта в части создания (строительства) новых либо реконструкции и (или) модернизации существующих объектов недвижимого имущества и (или) комплекса объектов движимого и недвижимого имущества, связанных между собой, и (или) в части создания результатов интеллектуальной деятельности и (или) приравненных к ним средств индивидуализации, затраты на уплату купонного дохода по которым подлежат возмещению.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Приказом № 107н:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
  • дополнительные расходы по займам.

Возмещению подлежат только затраты СЗПК на уплату процентов по займам, затраты на дополнительные расходы по займам возмещению не подлежат.

5.3. Определение перечня объектов, расположенных на территориях военных городков (в части жилищного строительства), затраты на демонтаж которых подлежат возмещению.

В ходе проверки на основании документов организации налоговому органу необходимо определить перечень объектов, расположенных на территориях военных городков (в части жилищного строительства), которые демонтированы (запланированы к демонтажу), затраты на демонтаж которых подлежат возмещению.

6. Проверка порядка ведения раздельного учета показателей, необходимых для подтверждения соблюдения налогоплательщиком — участником СЗПК условий, установленных Законом № 69-ФЗ и Соглашением

Налогоплательщик — участник СЗПК, за исключением проектной компании, ведет раздельный учет показателей, необходимых для подтверждения соблюдения им условий, установленных Законом № 69-ФЗ и СЗПК.

Налогоплательщик — участник СЗПК самостоятельно определяет перечень расходов, имеющих отношение к реализации каждого конкретного инвестиционного проекта (Соглашения), и закрепляет его в Учетной политике для целей налогового учета (в приложении к ней — в разрезе каждого инвестиционного проекта (Соглашения) отдельно).

Особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета налогоплательщиками — участниками СЗПК установлены:

  • в части налога на прибыль организаций — статьей 288.4 Кодекса;
  • в части налога на имущество организаций — статьей 382.1 Кодекса;
  • в части земельного налога — статьей 396.1 Кодекса.

В ходе проверки ведения раздельного учета налоговый орган устанавливает также перечень налогов, в отношении которых к налогоплательщику — участнику СЗПК применяются положения пункта 4.3 статьи 5 Кодекса о «стабилизационной оговорке».

Порядок раздельного учета доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, недвижимого имущества по налогу на имущество, земельных участков по земельному налогу закрепляется в Учетной политике и применяется в течение срока, на который заключено Соглашение.

В ходе проверки ведения раздельного учета налоговому органу необходимо проанализировать:

1. Наличие у налогоплательщика — участника СЗПК закрепленной в Учетной политике методики раздельного учета показателей СЗПК в разрезе реализуемых инвестиционных проектов в рамках каждого Соглашения и при осуществлении иной хозяйственной деятельности для целей налогового и бухгалтерского учета, обеспечивающей в том числе:

  • раздельный учет фактически осуществляемых затрат без НДС;
  • раздельный учет доходов (расходов);
  • раздельный учет полученных (понесенных) убытков (раздельный учет убытков необходим для корректного переноса убытков на будущие периоды в соответствии с пунктом 2 статьи 288.4 Кодекса);
  • раздельный учет недвижимого и движимого имущества;
  • раздельный учет имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения);
  • раздельный учет земельных участков, используемых при реализации инвестиционного проекта;
  • раздельный учет объектов незавершенного строительства;
  • раздельный учет выпускаемой продукции;
  • раздельный учет движения денежных средств (в разрезе источников);
  • раздельный учет расчетов по кредитам и займам;
  • раздельный учет полученных (выставленных) счетов-фактур по НДС;
  • раздельный учет объектов налогообложения;
  • раздельный учет налоговой базы;
  • раздельный учет сумм налогов и иных обязательных платежей, подлежащих уплате.

2. Наличие установленного (закрепленного в Учетной политике) перечня регистров, обеспечивающих раздельный учет деятельности, связанной с исполнением Соглашения, и при осуществлении иной хозяйственной деятельности, с приложением соответствующих форм регистров к Учетной политике в отношении:

  • объектов налогообложения;
  • доходов (расходов);
  • налоговой базы;
  • сумм налогов и иных обязательных платежей, подлежащих уплате;
  • фактически осуществляемых затрат без НДС;
  • недвижимого и движимого имущества;
  • объектов незавершенного строительства;
  • выпускаемой продукции;
  • движения денежных средств (в разрезе источников);
  • расчетов по кредитам и займам.

3. В ходе проверки налоговому органу необходимо провести анализ соответствия объектов, отраженных в регистрах раздельного учета по СЗПК, объектам, создаваемым в рамках СЗПК, и объему планируемых к возмещению затрат СЗПК, отраженных в Соглашении.

7. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций в части раздельного учета налоговой базы от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом СЗПК, и налоговой базы, исчисляемой при осуществлении иных видов деятельности

7.1. Для целей налога на прибыль организаций налоговая база от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом Соглашения, определяется отдельно от налоговой базы, исчисляемой при осуществлении иных видов деятельности.

Если организация заключила несколько СЗПК, налоговая база по налогу на прибыль формируется в разрезе каждого Соглашения и отдельно от налоговой базы, определяемой при ведении иных видов деятельности, в соответствии с пунктом 1 статьи 288.4 Кодекса.

7.2. Для целей проверки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом Соглашения, с целью выделения сумм уплаченного налога или заявленных вычетов по указанному Соглашению анализируются строки 090 и 095 Раздела 1 налоговой декларации по НДС.

Если налогоплательщик является стороной в нескольких СЗПК, то по строкам 090 или 095 отражаются суммарные данные по всем СЗПК, включенным в реестр СЗПК, в соответствии с пунктом 33.11 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (зарегистрирован Минюстом России 16.12.2024, регистрационный № 80579).

Для целей налога на добавленную стоимость порядок заполнения декларации предусматривает отражение суммы НДС к уплате в части деятельности по инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК, суммы НДС к возмещению в части указанной деятельности.

7.3. Для целей налога на имущество организаций порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций предусматривает заполнение по недвижимому имуществу, в отношении которого реализуется СЗПК, и по недвижимому имуществу, не участвующему в реализации предмета Соглашения.

7.4. Размер налогового вычета для СЗПК определяется суммой, отраженной в уведомлении о налоговом вычете для СЗПК применительно к земельному налогу (авансовому платежу по земельному налогу) в отношении соответствующего объекта налогообложения.

8. Проверка фактических затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки

8.1. Проверка затрат СЗПК проводится с применением риск-ориентированного подхода на основании документов (информации), представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.26 Кодекса либо истребованных в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 105.29 Кодекса, статьей 93.1 Кодекса.

В целях предоставления мер государственной поддержки в соответствии с Постановлением № 1599, Постановлением № 1709 при возмещении затрат СЗПК учитываются расходы, произведенные не ранее даты принятия организацией, реализующей проект, решения об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы), или даты принятия решения об осуществлении инвестиционного проекта.

Таким образом, затраты СЗПК, произведенные до заключения Соглашения и не ранее даты принятия решения об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) или даты принятия решения об осуществлении инвестиционного проекта, также подлежат проверке налоговым органом.

В типовой форме Соглашения, утвержденной Постановлением № 1602, предусмотрено отражение:

  • объема капиталовложений по инвестиционному проекту без учета налога на добавленную стоимость, в том числе объема капиталовложений, осуществленных на момент подачи заявления о заключении Соглашения;
  • объема капиталовложений, подлежащих осуществлению;
  • объема планируемых к возмещению затрат.

В случае, если Соглашением (дополнительным соглашением) предусмотрено возмещение фактических затрат, налоговый орган должен проверить, действительно ли осуществленные налогоплательщиком фактические затраты относятся к затратам, по которым предусмотрено возмещение в соответствии с Законом № 69-ФЗ и Соглашением.

Налоговому органу необходимо также определить перечень объектов, по которым сформирована сумма планируемых к возмещению затрат.

Если организация имеет право на возмещение затрат СЗПК, но при этом в Соглашении не заявила объекты возмещения, а сделала это впоследствии дополнительным Соглашением, такие затраты также подлежат проверке налоговым органом.

Согласно пункту 18 Правил возмещения затрат, пункту 13 условий предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, утвержденных Постановлением № 1709, возмещению подлежат затраты, факт осуществления которых документально подтвержден, в том числе подтверждена их фактическая оплата.

8.2 Для проверки затрат СЗПК налоговому органу необходимо проводить:

  1. анализ сводных и аналитических регистров и расшифровок понесенных затрат по инвестиционному проекту:
  • устанавливается, относятся ли заявленные расходы к реализации инвестиционного проекта, путем оценки соответствия понесенных расходов целям и мероприятиям инвестиционного проекта;
  • устанавливается, относятся ли заявленные расходы к определенному виду затрат и (или) направлению капиталовложений, исходя из сути понесенных затрат (при наличии таких условий в Соглашении);
  • оценивается соответствие объемов и сроков осуществленных капиталовложений объемам и срокам, предусмотренным Соглашением;
  1. анализ регистров раздельного учета, отражающих в том числе сумму вложенных денежных средств (фактическую оплату), оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов и пр.:
  • анализ предусмотренных учетной политикой бухгалтерских и налоговых регистров раздельного учета осуществленных расходов в соответствии с Соглашением в рамках реализации инвестиционного проекта и иной хозяйственной деятельности;
  • анализ оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов и пр. для установления факта осуществления раздельного учета операций в рамках реализации инвестиционного проекта и иной хозяйственной деятельности;
  • установление соответствия сведений, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости, карточках счетов и иных бухгалтерских документах, раскрываемым регистрам по понесенным расходам в рамках СЗПК;
  1. анализ первичных документов по отдельным расходам, в том числе:
  • по наиболее крупным операциям;
  • по нетипичным для налогоплательщика операциям;
  • по операциям, вызывающим сомнения по отнесению их к расходам в рамках инвестиционного проекта и др.;
  • сопоставление договоров, актов выполненных строительно-монтажных работ с данными бухгалтерских и налоговых регистров;
  • установление объемов выполнения строительных работ всего, в том числе собственными силами, и подтверждение данных объемов актами выполненных работ;
  • установление перечня объектов законченного капитального строительства и их инвентарной стоимости;
  • сопоставление схемы движения финансовых потоков с потоками выполнения работ в соответствии с проектно-сметной документацией, с отчетами по исполнению проектно-сметной документации;
  1. анализ иных документов и материалов, необходимых для осуществления проверки затрат, понесенных организацией, реализующей проект, в рамках инвестиционного проекта в соответствии с заключенным СЗПК.

8.3. В ходе проверки налоговому органу также необходимо установить реальность осуществленных затрат СЗПК, в том числе в соответствии с требованиями пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса:

  1. в отношении контрагентов — поставщиков товаров (работ, услуг), формирующих заявленные затраты, являющихся плательщиками НДС, необходимо проверить факт отражения в налоговой декларации по НДС реализации в адрес налогоплательщика (провести сопоставление в АСК НДС). С использованием АСК НДС устанавливаются: риск-маркеры контрагента, факты использования контрагентом вычетов «технических компаний», наличия (отсутствия) у контрагента операций особого контроля, участия контрагента в схемах уклонения от налогообложения и т.п.

В случае поставки импортных товаров (работ, услуг) налоговый орган проверяет факт поставки (анализ данных, содержащихся в информационном ресурсе «Таможня», анализ первичных документов (декларации на товары, инвойсы, товаротранспортные документы, документы, подтверждающие факт регистрации иностранной организации и пр.));

  1. в отношении установленных рисковых контрагентов (на основании данных Системы управления рисками) — поставщиков товаров (работ, услуг), формирующих заявленные затраты, а также в отношении контрагентов, не являющихся плательщиками НДС, проводится анализ на предмет наличия возможности (ресурсов) для исполнения договоров, на предмет осуществления деятельности, добросовестности, с использованием информационных ресурсов:

Банковские счета;

Недействительные паспорта;

Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);

Сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия в организации;

Учет схем уклонения от налогообложения;

Среднесписочная численность работников;

Истребование документов;

Допросы и осмотры;

Предпроверочный анализ налогоплательщиков;

Собственность;

Досье налогоплательщика ЕИАП;

иные информационные ресурсы, возможные к использованию для проверки сведений;

  1. в случае установления «проблемных» контрагентов в адрес налогоплательщика направляется требование о представлении дополнительных документов (информации) в части заявленных затрат СЗПК.

Перечень истребуемых документов формируется в зависимости от затрат СЗПК, например:

  • если предметом договора являются товары, то истребуются счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи, товарно-транспортные или транспортные накладные, сертификаты качества, технические паспорта на оборудование, иные товарно-сопроводительные документы, которые поставщик предоставляет покупателю-инвестору в соответствии с условиями заключенного договора;
  • если предметом договора являются работы (услуги), то истребуются счета-фактуры, акты приема-передачи, переписка заказчика и подрядчика по согласованию субподрядных организаций, заявки на выдачу пропусков, пропуска, обеспечивающие доступ на территорию рабочих и техники подрядчика (привлеченных им субподрядчиков), путевые листы, учитывающие работу грузовых автомобилей и спецтехники, выписку из журналов учета прохождения инструктажа по охране труда и техники безопасности, иные документы, которые подрядчик предоставляет заказчику-инвестору в соответствии с условиями заключенного договора.

Также направляются поручения об истребовании документов (информации) в налоговые органы по месту учета проблемных контрагентов по взаимоотношениям с налогоплательщиком в части заявленных затрат в соответствии со статьей 93.1 Кодекса;

  1. проводятся иные мероприятия налогового контроля, предусмотренные Кодексом, в отношении налогоплательщика и его контрагентов (по необходимости);

  2. при наличии за предыдущие периоды мотивированных мнений налогового органа по вопросам правильности определения размеров фактических затрат, а также уведомлений о наличии оснований для составления мотивированного мнения, по которым налогоплательщик согласился с позицией налогового органа и уменьшил сумму фактических затрат, проверяется наличие в регистрах, обеспечивающих раздельный учет показателей СЗПК, соответствующей корректировки.

9. Документы, подлежащие исследованию в ходе проверки затрат СЗПК, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки

9.1. В целях проверки затрат СЗПК на создание (строительство) либо реконструкцию и (или) модернизацию объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур, необходимых для реализации инвестиционного проекта, в том числе на реконструкцию объектов инфраструктуры, находящихся в государственной (муниципальной) собственности или собственности регулируемых организаций (включая затраты на технологическое присоединение (примыкание) к инженерным и транспортным сетям), по которым в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 15 Закона № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, налоговому органу необходимо исследовать следующие документы и информацию:

  1. исполнительные документы, в том числе:
  • Соглашение;
  • проектно-сметную документацию, в том числе сводный сметный расчет стоимости строительства, объектные и локальные сметы;
  • отчеты об исполнении проектно-сметной документации;
  • бизнес-план, включающий сведения о размере планируемых к осуществлению организацией, реализующей проект, капиталовложений и о предполагаемых сроках их внесения, описание нового инвестиционного проекта, в том числе указание на территорию его реализации, сведения о товарах, работах, услугах или результатах интеллектуальной деятельности, планируемых к производству, выполнению, оказанию или созданию в рамках реализации нового инвестиционного проекта, о предполагаемых сроках осуществления данных мероприятий с указанием отчетных документов (если применимо), информацию о предполагаемых этапах реализации инвестиционного проекта, сроках получения разрешений и согласий, необходимых для реализации проекта, сроках государственной регистрации прав, в том числе права на недвижимое имущество, сроках государственной регистрации результатов интеллектуальной деятельности и (или) приравненных к ним средств индивидуализации, а также о сроке введения в эксплуатацию объекта недвижимости, создаваемого или реконструируемого в рамках инвестиционного проекта;
  • разрешения на строительство в случаях, если инвестиционный проект предусматривает создание (строительство) и (или) реконструкцию объекта (объектов) недвижимого имущества;
  • разрешения на пользование (приобретение) земельных участков;
  • учетную политику для целей налогового и бухгалтерского учета;
  • договоры с приложениями и дополнениями, в рамках которых осуществлены расходы по инвестиционному проекту (договоры, заключенные в рамках создания (строительства), модернизации и (или) реконструкции обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур; договоры (контракты) на товары (материалы), выполненные работы (оказанные услуги), результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права, приобретенные у нерезидентов и пр.);
  • сопутствующие договоры, договоры, предусматривающие разграничение обязанностей и распределение затрат на создание (строительство) либо реконструкцию и (или) модернизацию объектов обеспечивающей и (или) сопутствующей инфраструктур.

В случае если налогоплательщик — участник СЗПК при реализации инвестиционного проекта привлекает субподрядчиков, поставщиков и иных лиц для его реализации, он вправе представить в налоговый орган документы и (или) информацию, обосновывающие выбор указанных лиц для исполнения инвестиционного проекта:

  • перечень дебиторов и кредиторов с определением просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • иные документы, имеющие отношение к осуществлению затрат СЗПК;
  1. первичные учетные документы, подтверждающие осуществление затрат СЗПК: счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), сметы, справка о стоимости выполненных работ, договоры и иные, включая бухгалтерские документы, подтверждающие поставку строительных материалов (доверенность — форма NN М-2, М-2а, приходный ордер форма № М-4, акт о приемке материалов форма № М-17, иные документы, утвержденные учетной политикой), первичные бухгалтерские документы, подтверждающие отпуск и списание строительных материалов в производство (товарные накладные, карточки учета материалов, лимитно-заборная карта (форма № М-8), материальные отчеты № М-29), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, как выполняемые хозяйственным, так и подрядным (субподрядным) способами, внутренний акт о приемке оборудования к монтажу, расчетно-платежная ведомость (Т-49), табель учета рабочего времени (Т-12), ведомость распределения затрат, акт ввода в эксплуатацию, акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14), акт приемки законченного строительством объекта (КС-11), инвентарная карточка (ОС-6), акты списания ОС (ОС-4), акт о приеме-передачи объекта ОС (ОС-1), акты выполнения пусконаладочных работ, акты ликвидации объектов ОС, акт о приостановлении строительства (КС-17), акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2); справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3); акты о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма КС-8), акты о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма КС-9); акты об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма КС-10); общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а), акт освидетельствования скрытых работ; лицензии и свидетельства о допуске к определенному виду работ; журнал инструктажа по технике безопасности, внутренние учетные документы организации, предусмотренные при ведении финансово-хозяйственной деятельности, иные документы, подтверждающие осуществление затрат, документы, содержащие информацию о наличии квалифицированного персонала и необходимой строительной техники;
  • иные документы, имеющие отношение к осуществлению затрат СЗПК;
  1. первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление затрат СЗПК (оплату), включая безналичные, наличные формы денежных расчетов (ценные бумаги, взаиморасчеты, переуступки прав требования, договоры факторинга, договоры цессии и другие).

Внесенные авансовые платежи также учитываются в качестве капиталовложений в целях возмещения затрат СЗПК.

Операции по взаимозачету с контрагентами не учитываются в качестве капиталовложений в целях возмещения затрат СЗПК;

  • иные документы, имеющие отношение к осуществлению затрат СЗПК.

9.2. В целях проверки затрат СЗПК на уплату процентов по кредитам и займам, купонного дохода по облигационным займам, по которым в соответствии с пунктами 2 и 3 части 1 статьи 15 Закона № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, налоговому органу необходимо исследовать следующие документы и информацию:

  • договор кредита (займа), привлеченного для реализации инвестиционного проекта, с графиком погашения кредита (займа) и уплаты процентов по нему;
  • расчет начисленных процентов;
  • договоры купли-продажи ценных бумаг, регистры по начислению купонного дохода;
  • проспект эмиссии по облигационному займу;
  • справку кредитора (займодавца) о величине уплаченных (начисленных) процентов по кредиту (займу);
  • справку об отсутствии просроченных платежей по целевому кредиту (займу) и остатке ссудной задолженности;
  • копию решения о выпуске облигаций с отметкой о государственной регистрации решения, копию отчета об итогах выпуска облигаций с отметкой о государственной регистрации отчета в случае размещения биржевых облигаций;
  • копию решения о выпуске биржевых облигаций с отметкой о допуске биржевых облигаций к торгам на фондовой бирже в процессе размещения;
  • выписку по расчетному счету организации, подтверждающую получение средств от размещения облигаций;
  • документы, подтверждающие своевременное исполнение организацией условий облигационных займов, по которым осуществляются купонные платежи;
  • документы, подтверждающие осуществление организацией, реализующей проект, за счет средств кредита (займа) и облигационного займа расходов, направленных на создание объектов инфраструктуры (копии платежных поручений);
  • документы по валютным операциям, связанным с предоставлением нерезидентами кредитов (займов) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации;
  • платежные документы;
  • регистры распределения процентов по кредитам (займам) на каждый объект сопутствующей и обеспечивающей инфраструктуры.

9.3. В целях проверки затрат СЗПК на демонтаж объектов, расположенных на территориях военных городков (в части жилищного строительства), по которым в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 15 Закона № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, налоговому органу необходимо исследовать следующие документы и информацию:

  • сведения о демонтированных объектах, которые были расположены на территориях военных городков (в части жилищного строительства), затраты на которые планируется возместить;
  • сведения о сметной стоимости сноса объектов капитального строительства, в том числе по каждому объекту капитального строительства;
  • выписку, подтверждающую исключение объекта из Единого государственного реестра недвижимости и его снятие с кадастрового учета;
  • документы, подтверждающие выполнение работ по демонтажу объектов (договоры о работах и услугах, договоры подряда, договоры об утилизации соответствующих отходов; первичные учетные документы, в том числе бухгалтерские, подтверждающие исполнение указанных договоров и их оплату (платежные поручения), документы, подтверждающие фактические затраты организации, реализующей проект, на демонтаж объектов в части работ, произведенных собственными силами);

иные документы.

10. Мотивированное мнение налогового органа в связи с установлением фактов, свидетельствующих об искажении организацией, признаваемой налогоплательщиком — участником СЗПК, размеров фактических затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 105.30 Кодекса при проведении налогового мониторинга в отношении организации, признаваемой налогоплательщиком — участником СЗПК, позиция налогового органа по вопросам правильности определения размеров фактических затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, отражается в мотивированном мнении.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.30 Кодекса мотивированное мнение может быть составлено как по запросу организации, так и по инициативе налогового органа.

В случае, если налоговый орган при проведении налогового мониторинга в рамках проверки затрат СЗПК выявит факты, свидетельствующие о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, либо о несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, он составляет мотивированное мнение в порядке, предусмотренном статьей 105.30 Кодекса.

Формы и форматы документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа, утверждены приказом ФНС России от 22.01.2024 № ЕД-7-23/53@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа в электронной форме, формы мотивированного мнения налогового органа и требований к его составлению» (зарегистрировано Минюстом России 18.03.2024, регистрационный № 77535).

11. Заключение ФНС России

По результатам проведения проверки затрат СЗПК налоговый орган формирует заключение о не выявленных (выявленных) при проведении налогового контроля фактах искажения организацией размеров фактически понесенных затрат, а также об отсутствии (о наличии) невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга по вопросам правильности определения размеров фактически понесенных затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки (далее — Заключение), форма и формат которого рекомендованы письмом ФНС России от 29.03.2024 № СД-4-23/3609@ «О рекомендуемых формах и форматах документов, используемых при проведении налогового мониторинга в отношении участников СЗПК», в целях дальнейшего его предоставления организацией, реализующей инвестиционный проект, в Министерство экономического развития Российской Федерации в составе пакета документов для возмещения затрат СЗПК в соответствии с пунктом 26 Правил возмещения затрат и перечнем документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, утвержденным Постановлением № 1709.

В соответствии с пунктом 5 статьи 105.26 Кодекса срок проведения налогового мониторинга за период, указанный в пункте 4 статьи 105.26 Кодекса (календарный год), начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом.

В случае получения налоговым органом, проводящим налоговый мониторинг, запроса организации о предоставлении Заключения до окончания срока проведения налогового мониторинга за соответствующий период налоговым органом в течение 10-ти рабочих дней в адрес налогоплательщика направляется предварительное Заключение (на основе имеющихся на момент предоставления Заключения сведений).

В указанном случае налоговый орган по окончании срока проведения налогового мониторинга за соответствующий период, но не позднее 3-х рабочих дней направляет в Управление налогового мониторинга ФНС России с сопроводительным письмом итоговое Заключение для предоставления его Министерству экономического развития Российской Федерации.

При поступлении в налоговый орган запроса о предоставлении Заключения от Министерства экономического развития Российской Федерации подготовленное налоговым органом Заключение (предварительное Заключение) также направляется в Управление налогового мониторинга ФНС России с сопроводительным письмом.

12. Заключительные положения

Взаимодействие с Министерством экономического развития Российской Федерации в случае возникновения у налогового органа, проводящего налоговый мониторинг, при реализации положений Кодекса о проверке затрат СЗПК необходимости запрашивать информацию и документы у уполномоченного федерального органа исполнительной власти осуществляется налоговым органом через Управление налогового мониторинга ФНС России.

Ответы на запросы Министерства экономического развития Российской Федерации, поступившие в налоговый орган в целях осуществления проверок, предусмотренных Постановлением № 1599, Постановлением № 1709, направляются налоговыми органами через Управление налогового мониторинга ФНС России в срок не позднее 7-ми рабочих дней после дня поступления соответствующих запросов.

Перечень мероприятий налогового контроля в рамках настоящего Порядка не является исчерпывающим и не препятствует самостоятельному выбору налоговым органом вида и объема контрольных мероприятий, предусмотренных Кодексом, необходимых и достаточных для проведения проверки фактических затрат участника СЗПК в рамках налогового мониторинга.