Распоряжение ОАО «РЖД» от 18.04.2017 № 746р

«Об утверждении рекомендаций о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерними обществами ОАО „РЖД“»

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»

РАСПОРЯЖЕНИЕ

от 18 апреля 2017 г. № 746р

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ДОЧЕРНИМИ ОБЩЕСТВАМИ ОАО «РЖД»

В целях формирования системы налогового контроля в холдинге «РЖД»:

1. Утвердить прилагаемые рекомендации о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерними обществами ОАО «РЖД» (далее — Рекомендации).

2. Начальнику Департамента управления дочерними и зависимыми обществами Кусту С.А., начальнику Центра по корпоративному управлению пригородным комплексом Белянкину А.Ю. инициировать проведение дочерними обществами ОАО «РЖД» (за исключением коммерческих банков, страховых и иностранных организаций) корпоративных мероприятий по принятию к руководству Рекомендаций, утвержденных настоящим распоряжением.

3. Директору Центра «Желдоручет» Милохину С.В. обеспечить по каждому обслуживаемому дочернему обществу ОАО «РЖД» внесение изменений в положения о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам в соответствии с Рекомендациями, утвержденными настоящим распоряжением.

4. Признать утратившим силу распоряжение ОАО «РЖД» от 30 декабря 2011 г. № 2891р «Об утверждении Рекомендаций о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерними обществами ОАО „РЖД“.»

Главный бухгалтер ОАО «РЖД» Е. И. Харыбина

РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ДОЧЕРНИМИ ОБЩЕСТВАМИ ОАО «РЖД»

I. Общие положения

За достоверное и своевременное заполнение в автоматизированных системах регистров и справок налогового учета, за внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации, а также в отчетность по страховым взносам дочерних обществ ОАО «РЖД» отвечает:

• Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» — филиал ОАО «РЖД» в отношении дочерних обществ ОАО «РЖД», находящихся у него на обслуживании;
• дочерние общества ОАО «РЖД», их филиалы и структурные подразделения, осуществляющие ведение бухгалтерского и налогового учета самостоятельно.

Далее по тексту Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» и подразделения дочерних обществ, ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, именуются подразделениями, ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.

II. Требования к документу, регламентирующему порядок формирования уточненной отчетности

1. В целях ведения налогового учета и обеспечения налогового контроля дочернее общество ОАО «РЖД» разрабатывает типовой документ, регламентирующий порядок, периодичность и сроки внесения изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации и отчетность по страховым взносам. Рекомендуемый формат документа приведен в Приложении № 1 к настоящим Рекомендациям.

1.1. Перечень отчетности, по которой осуществляется внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации (расчеты).

1.2 График формирования уточненной отчетности.

1.3. Порядок взаимодействия подразделений при формировании уточненной отчетности с учетом применяемых дочерними обществами программных продуктов.

2. По подпункту 1.1 пункта 1 раздела II настоящих Рекомендаций внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации (расчеты) может осуществляться дочерними обществами ОАО «РЖД» по следующим видам отчетности:

• Налоговая декларация по налогу на прибыль;
• Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
• Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов ЕАЭС;
• Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых;
• Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество;
• Налоговая декларация (расчет авансовых платежей — за период до 31.12.2010) по земельному налогу;
• Налоговая декларация (расчет авансовых платежей — за период до 31.12.2010) по транспортному налогу;

• Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ;
• Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ;
• Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;
• Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

Внесение изменений и дополнений осуществляется на уровне страхователя по следующим видам отчетности:

за периоды до 31.12.2009:

• Налоговая декларация (расчет авансовых платежей) по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;
• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
• Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ;

за периоды с 01.01.2010 по 31.12.2016:

• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Форма РСВ-1 ПФР);
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации (Форма — 4 ФСС);
• Сведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (за периоды до 31.12.2013);

за периоды с 01.01.2017:

• Расчет по страховым взносам;
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (Форма 4-ФСС);
• Сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

3. Графиком формирования уточненной отчетности (подпункт 2 пункта 1 раздела II Рекомендаций) для дочерних обществ устанавливаются:

• периоды внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность (расчеты), расчеты по страховым взносам;
• сроки открытия уточненных версий налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам в системе сводной налоговой отчетности.

График формирования уточненной отчетности является рекомендуемым, дочерние общества имеют право устанавливать иные сроки представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам.

4. Порядок взаимодействия подразделений при формировании уточненной отчетности с учетом применяемых дочерними обществами программных продуктов (подпункт 3 пункта 1 раздела II Рекомендаций) определяет сферы деятельности отделов и подразделений дочерних обществ, отвечающих за формирование и представление налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам, за готовность программного обеспечения, в соответствии с их организационной структурой.

Порядок и сроки информирования филиалов и структурных подразделений дочернего общества о принятии решения по формированию уточненных налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам также должен быть определен самостоятельно дочерним обществом.

По распоряжению руководителя подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе может быть принято решение по формированию дополнительных версий уточненных налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам.

5. Уточнение данных регистров налогового учета, налоговых деклараций, налоговых расчетов по авансовым платежам, расчета по форме 6-НДФЛ, справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по страховым взносам осуществляется в тех подразделениях, в которых указанные регистры, декларации и расчеты первоначально были сформированы и в тех отчетных (налоговых) периодах, за которые они были сформированы.

В случае формирования за предыдущие налоговые периоды уточненных налоговых деклараций (налог на имущество, земельный, транспортный, водный налоги, ЕСН) и уточненных расчетов по страховым взносам суммы уточнений по данным налогам и страховым взносам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль подлежат отражению в составе расходов подразделения, сформировавшего первые версии деклараций и расчетов.

В случае формирования уточненных налоговых деклараций (сведений) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по:

налогу на добавленную стоимость,

налогу на прибыль организаций,

налогу на имущество организаций,

земельному налогу,

транспортному налогу,

водному налогу,

налогу на добычу полезных ископаемых,

сведениям о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса,

сведениям о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов,

в титульных листах указывается тот же код по ОКВЭД, который был указан в первичных налоговых декларациях и сведениях.

Формирование налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам при ликвидации филиала (подразделения) дочернего общества ОАО «РЖД», внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации, расчеты по форме 6-НДФЛ, справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по страховым взносам по ликвидируемым филиалам (подразделениям) осуществляется в соответствии с Приложением № 2 к настоящим Рекомендациям.

III. Особенности формирования уточненных налоговых деклараций по НДС

Если уточненные налоговые декларации по НДС формируются одновременно с основной налоговой декларацией по НДС, то в целях отражения в текущей налоговой декларации по НДС изменений по уточненным налоговым декларациям по НДС, дата закрытия уточненных деклараций по НДС должна предшествовать дате закрытия основной налоговой декларации по НДС.

В случае формирования уточненных налоговых деклараций по НДС за несколько налоговых периодов, дата закрытия уточненной налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый период должна предшествовать дате закрытия уточненной налоговой декларации (расчета) за следующий налоговый период.

При этом декларация за IV квартал каждого года уточняется после уточнения деклараций за I — III кварталы соответствующего года.

IV. Особенности уточнения деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль при уточнении амортизации, первоначальной и остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов

В случае уточнения срока полезного использования, амортизационной группы, первоначальной стоимости, даты включения в амортизационную группу основного средства или нематериального актива, исправления иной ошибки, пересчет амортизации, первоначальной и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на первое число каждого месяца осуществляется с периода совершения ошибки, а если ошибка совершена при принятии к учету — с момента принятия к учету. Подобный пересчет осуществляется в налоговом учете, а также в бухгалтерском учете в целях уточнения налоговой декларации по налогу на имущество.

Налоговая отчетность по налогу на прибыль уточняется в общеустановленном порядке: при открытии отчетных (налоговых) периодов соответствующие изменения в части амортизации основных средств, нематериальных активов, их остаточной стоимости на первое число каждого месяца вносятся в регистры налогового учета и соответствующие справки и расшифровки.

Налоговая отчетность по налогу на имущество также уточняется в общеустановленном порядке: при открытии отчетных (налоговых) периодов уточняется (с учетом пересчета амортизации) остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца, среднегодовая (средняя) стоимость имущества и налоговая база.

V. Ответственность за формирование уточненных налоговых деклараций, расчета по форме 6-НДФЛ, справок по форме 2-НДФЛ (сведений о невозможности удержать НДФЛ)

и отчетности по страховым взносам

Ответственность за соблюдение требований разработанного дочерним обществом регламента возлагается на подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.

№ п/п	Налоговая декларация/расчет/справки/сведения	Налоговый/расчетный (отчетный) период, по которому предоставляется уточненная налоговая декларация/расчет/справки/сведения	Периодичность формирования уточненной налоговой декларации/расчета/справок/сведений
1	2	3	4
1	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость	Квартал	В обязательном порядке — по истечении 6 месяцев после сдачи первой версии налоговой декларации. В обязательном порядке — одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий год, начиная с отчетности за 2012 год (за каждый квартал истекшего года). При необходимости — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе (при этом декларация за IV квартал каждого года уточняется только после уточнения деклараций за I — III кварталы соответствующего года).
2	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость	Квартал	Одновременно с налоговой декларацией по НДС, предусмотренной п. 5 приложения, начиная с уточненной декларации за 1 квартал 2012 г.
3	Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов ЕАЭС)	месяц	По истечении 6 месяцев после сдачи первой версии налоговой декларации.
4	Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий	месяц	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее чем по истечении 6 месяцев после сдачи первой версии налоговой декларации.
5	Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций	январь, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцев, год	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе: декларация за январь, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцев — подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; декларация за год — подлежит представлению в сроки, установленные подразделением ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
6	Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации	январь, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцев, год	Одновременно с уточнением декларации по налогу на прибыль организации.
7	Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов	январь, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцев, год	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе: расчет за январь, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцев подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; расчет за год подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
8	Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций	налоговая декларация — календарный год налоговый расчет по авансовому платежу — первый квартал, полугодие (2 квартал) и 9 месяцев (3 квартал) календарного года	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе: декларация за год подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом); налоговый расчет по авансовым платежам за 1 квартал, полугодие (2 квартал), 9 месяцев (3 квартал) календарного года подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
9	Налоговая декларация по земельному налогу	декларация — год, (расчет авансовых платежей — I, II, III квартал — до 31.12.2010)	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе: декларация за год подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом); налоговые расчеты по авансовым платежам (сформированные за период до 31.12.2010) подлежат представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
10	Налоговая декларация по транспортному налогу	декларация — год, (расчет авансовых платежей — I, II, III квартал — до 31.12.2010)	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе: декларация за год подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом); налоговые расчеты по авансовым платежам (сформированные за период до 31.12.2010) подлежат представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
11	Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых	месяц	В обязательном порядке одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период год, начиная с отчетности за 2012 год (за каждый месяц истекшего года). При необходимости — на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета дочернего общества ОАО «РЖД», но не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
12	Налоговая декларация по водному налогу	квартал	Периодичность определяется на основании решения, принятого подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе. Декларация подлежит представлению в сроки, установленные подразделением, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, но не ранее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
13	Налоговая декларация (расчет авансовых платежей) по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (за периоды до 31.12.2009)	декларация — год расчет авансовых платежей — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев	Уточнению по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе подлежат декларации, сформированные за период до 31.12.2009.
14	Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (за периоды до 31.12.2009)	декларация — год расчет авансовых платежей — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев	Одновременно с уточнением деклараций по ЕСН.
15	Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (до 31.12.2009)	расчетная ведомость по средствам ФСС РФ — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Одновременно с уточнением деклараций по ЕСН.
16	Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам во внебюджетные фонды (с 01.01.2010 до 31.12.2016)	Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	В части страховых взносов в ФСС РФ: Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за I квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за II квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за II квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за III квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за III квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за год. Расчет за год — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе. В части страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС: Уточненные расчеты, сформированные после 01.01.2017: Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 2 квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 3 квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 3 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за год. Расчет за год — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
17	Сведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (за периоды до 31.12.2013)	Сведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Одновременно с уточнением Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
18	Персонифицированные сведения о застрахованных лицах (в составе формы РСВ-1) за 2014 — 2016 гг.	1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Одновременно с уточнением Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
19	Справки о невозможности удержания с физических лиц налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (пункт 5 статьи 226 НК РФ)	Год	При необходимости — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
20	«Годовые» справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «1» (статья 230 НК РФ)	Год	При необходимости — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе
21	Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ (статья 230 НК РФ)	1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ формируются по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды налогового периода формируются до сдачи расчета по форме 6-НДФЛ, в том числе уточненного, за следующий отчетный период этого же налогового периода.
22	Расчет по страховым взносам (с 01.01.2017)	1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Расчеты по страховым взносам за 1 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 2 квартал. Расчеты по страховым взносам за 2 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 3 квартал. Расчеты по страховым взносам за 3 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за год. Расчет по страховым взносам за год — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
23	Персонифицированные сведения о застрахованных лицах (в составе расчета по страховым взносам) с 01.01.2017	1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Одновременно с уточнением Расчета по страховым взносам за соответствующий отчетный период
24	Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (с 01.01.2017)	1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год	Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 2 квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за 3 квартал. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за 3 квартал — 1 раз в расчетном периоде, до сдачи расчета за год. Расчет по начисленным и уплаченным страховым за год — по решению подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.
25	Сведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме СЗВ-М, с 01.04.2016	ежемесячно	Ежемесячно до сдачи формы СЗВ-М за следующий отчетный период (месяц)
26	Сведения <...> учета о периодах деятельности, включаемых в стаж (СЗВ-СТАЖ) за периоды с 01.01.2017	год	При необходимости уточнения

ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ О ВЗНОСАМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА ОАО «РЖД», ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТЫ) ПО ЛИКВИДИРУЕМЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА

1. Общие положения

1.1. Уточнение данных регистров налогового учета, налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам ликвидированных подразделений осуществляется в тех подразделениях, в которых данные регистры, декларации и расчеты первоначально были сформированы и в тех отчетных (налоговых) периодах, предшествующих дате ликвидации подразделения, за которые они были сформированы.

1.2. В бухгалтерском учете операции по внесению изменений в налоговые декларации и регистры налогового учета отражаются в учете тех подразделений, которым переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированных подразделений (далее по тексту — подразделение-правопреемник).

1.3. Уплата доначисленных налогов (за исключением НДС, НДПИ, налога на прибыль организаций) либо возврат (излишне уплаченных в бюджет) по уточненным налоговым декларациям осуществляется с банковского счета (либо на банковский счет) того филиала, в состав которого входит подразделение-правопреемник (если иной порядок не установлен дочерним обществом ОАО «РЖД»).

Уплата либо возврат из бюджета НДПИ по уточненным декларациям (в части ликвидированных подразделений) производится по месту постановки дочернего общества ОАО «РЖД» на налоговый учет в качестве недропользователя.

Уплата либо возврат из бюджета НДС и налога на прибыль организаций в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет по уточненным декларациям осуществляется непосредственно дочерним обществом.

Уплата либо возврат налога на прибыль организаций в части подлежащей зачислению в региональные бюджеты по уточненным декларациям осуществляется подразделением дочернего общества, исполняющим обязанности по уплате налога на прибыль в соответствующий бюджет.

1.4. Формирование уточненных расчетов по страховым взносам осуществляют подразделения-правопреемники (которым переданы первичные документы и отчетность по страховым взносам ликвидированных подразделений) по тем подразделениям и в тех отчетных периодах, в которых были сформированы первые версии указанных расчетов.

2. Налог на прибыль организаций

При формировании уточненных версий налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды (налоговый период), следующие за периодом ликвидации подразделения, регистры налогового учета и иные отчетные формы за эти периоды должны быть закрыты для заполнения. В регистрах налогового учета (иных отчетных формах) должны быть отражены соответствующие данные за отчетный период, в котором было ликвидировано подразделение.

Внесение изменений в регистры налогового учета (иные отчетные формы) за периоды, предшествующие периоду ликвидации подразделения, должны осуществлять подразделение-правопреемник, которому переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированного подразделения.

При этом уточнение данных регистров налогового учета и налоговых деклараций ликвидированных подразделений осуществляется в тех подразделениях, в которых данные регистры и декларации первоначально были сформированы (т.е. в ликвидированных подразделениях) и в тех отчетных (налоговых) периодах, за которые были сформированы регистры и декларации.

В случаях, когда передача имущества от ликвидируемого подразделения дочернего общества другому подразделению дочернего общества завершена после издания приказа о ликвидации подразделения дочернего общества, то такое подразделение не признается «ликвидированным» в целях формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и заполнение налоговых регистров должно производиться в общеустановленном порядке до снятия ликвидированного подразделения дочернего общества с налогового учета.

3. Налог на имущество организаций

3.1. Особенности представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в случае ликвидации подразделений, исполнявших обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Статьей 45 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на досрочное исполнение обязанности по уплате налогов.

В связи с этим, после полной передачи имущества с баланса ликвидируемого подразделения должна быть сформирована и представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций, сформированная за налоговый период (год).

В данной декларации должна быть отражена стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода (в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость, должна быть отражена кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом), в котором имущество учитывалось на балансе ликвидированного подразделения. Формирование налоговой декларации должно осуществляться в общеустановленном порядке, как для неликвидированных подразделений.

При определении налоговой базы по налогу на имущество по ликвидируемому подразделению за год в числителе подлежит отражению остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в периоде, когда имущество находилось на балансе ликвидируемого подразделения, а в знаменателе указывается постоянное количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу, то есть 13 месяцев.

Если прекращено право собственности на объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению исходя из кадастровой стоимости, то при отражении в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, необходимо руководствоваться следующим:

• если прекращение права собственности на объект недвижимого имущества произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права.
• если прекращение права собственности на объект недвижимого имущества произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Снятие дочернего общества с налогового учета по месту нахождения ликвидируемого подразделения должно производиться только после представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период.

При необходимости уточнения данных налогового учета за периоды до ликвидации подразделений уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций формируются подразделениями-правопреемниками по ликвидированным подразделениям, исполнявшим обязанности по уплате налога на имущество.

3.2. Особенности представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в случае ликвидации подразделений, состоящих на налоговом учете с кодом причины постановки «32», «45» — не исполнявших обязанности по уплате налога на имущество организаций.

После принятия решения о ликвидации подразделения производится передача учитываемого на его балансе имущества.

В случае если передача имущества ликвидированного подразделения дочернего общества не была произведена до начала следующего после ликвидации отчетного (налогового) периода, то формирование налоговой декларации по налогу на имущество организаций за отчетный (налоговый) период, в котором было ликвидировано подразделение, должно осуществляться в общеустановленном порядке до момента передачи имущества.

После полной передачи имущества, ликвидированным подразделением должна быть сформирована налоговая декларация по налогу на имущество за налоговый период. В данной декларации должна быть отражена стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода, в котором имущество учитывалось на балансе ликвидированного подразделения дочернего общества. В налоговый орган такая декларация не представляется.

Данные заполненной ликвидированным подразделением ОАО «РЖД» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период должны учитываться подразделением, исполняющим обязанности по уплате налогов и сборов, под лицевым счетом которого находилось ликвидированное подразделение, при консолидации и формировании налоговой декларации, подлежащей представлению в налоговые органы (в том числе за отчетные периоды, следующие за моментом ликвидации подразделения).

Имущество, полученное подразделением-правопреемником, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций должно учитываться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача имущества.

Формирование уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций по ликвидированным подразделениям, не исполнявшим обязанности по уплате налога на имущество организаций, осуществляется подразделениями-правопреемниками, которым переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированных подразделений.

4. Земельный налог

4.1. Если при ликвидации подразделения земельный участок передается в соответствии с актом приема-передачи на баланс другому подразделению дочернего общества (другой организации), то формирование налоговой отчетности по земельному налогу осуществляется в следующем порядке.

Ликвидируемое подразделение, на уровне которого производится формирование налоговой декларации (уровень лицевого счета), до момента снятия с налогового учета, но после полной передачи земельных участков с баланса ликвидируемого подразделения и перерегистрации права собственности на них (в случае необходимости данной перерегистрации) формирует и представляет в налоговый орган декларацию за налоговый период (год).

Если прекращено право собственности на земельный участок (его долю), то при отражении в налоговой декларации количества полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода необходимо руководствоваться следующим:

• если прекращение права собственности на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права на земельный участок (его долю).
• если прекращение права собственности на земельный участок (его доли) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц прекращения указанного права на земельный участок (его долю) не учитывается при определении коэффициента.

4.2. В случае передачи земельного участка ликвидируемым подразделением, не исполняющим обязанности по уплате земельного налога и находящимся под лицевым счетом подразделения, исполняющего обязанности по уплате данного налога, то ликвидируемое подразделение формирует налоговую декларацию по земельному налогу за текущий налоговый период.

При отсутствии необходимости перерегистрации земельных участков (при передаче земельных участков вновь созданным подразделениям как внутри одного филиала, так и в другом филиале) земельные участки должны учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу у того подразделения, у которого они числятся на балансе на конец отчетного периода.

4.3. Составление и представление уточненных налоговых деклараций по земельному налогу по ликвидированным подразделениям осуществляется в соответствии с Общими положениями.

Корректировке также подлежат налоговые расчеты по авансовым платежам, сформированным за период до 31.12.2010.

5. Транспортный налог

5.1. При ликвидации подразделения, ответственного за уплату транспортного налога, после полной передачи транспортных средств с баланса ликвидируемого подразделения и их перерегистрации (в случае необходимости данной перерегистрации) ликвидируемое подразделение представляет декларацию по транспортному налогу.

Если произошло снятие транспортного средства с регистрации, то при отражении в налоговой декларации количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на ликвидируемое подразделение необходимо руководствоваться следующим:

• если снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц снятия транспортного средства с регистрации.
• если снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц снятия с регистрации транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

5.2. При ликвидации подразделения, не ответственного за уплату транспортного налога, транспортное средство передается другому подразделению. В этом случае после полной передачи транспортных средств с баланса ликвидируемого подразделения и их перерегистрации (в случае необходимости данной перерегистрации) ликвидируемое подразделение формирует налоговую декларацию, данные которой должны учитываться при консолидации на уровне подразделения, исполняющего обязанности по уплате налога (уровень лицевого счета).

Подразделение, на которое перерегистрировано транспортное средство, обязано уплачивать транспортный налог в отношении перерегистрированных транспортных средств, с учетом особенностей, изложенных в пункте 5.1 настоящего Регламента.

При отсутствии необходимости перерегистрации транспортных средств, (при передаче транспортных средств вновь созданным подразделениям как внутри одного филиала, так и в другом филиале) данные транспортные средства должны учитываться при определении налоговой базы по транспортному налогу у того подразделения, у которого они числятся на балансе на конец отчетного периода.

5.3. Составление и представление уточненных налоговых деклараций по транспортному налогу по ликвидированным подразделениям осуществляется в соответствии с Общими положениями.

Корректировке также подлежат налоговые расчеты по авансовым платежам, сформированные за период до 31.12.2010.

6. Налог на добавленную стоимость

6.1 При ликвидации подразделения задолженность в части:

• предоплаты (авансов), полученной указанным подразделением;
• суммы затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) и относящимся к указанным затратам суммам НДС (в т.ч. и восстановленным на расчеты с бюджетом по капитальным вложениям);
• кредиторской задолженности в части сумм НДС, принятых к вычету по перечисленной предоплате передается по внутрихозяйственным расчетам подразделению-правопреемнику.

Ликвидируемое подразделение формирует Описи о передаче задолженности в разрезе каждого подразделения-правопреемника с приложением к ним:

копий счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а в случае передачи затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) и относящимся к указанным затратам суммам НДС оригиналов счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур);

копий платежных документов, указанных в строке 5 «К расчетно-платежному документу N __ от __» соответствующего счета-фактуры;

копий первичных документов, являющихся основанием для формирования счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур).

Указанные Описи о передаче задолженности, распечатанные на бумажных носителях, с приложением документов, указанных выше, заверенные установленным порядком, передаются подразделению-правопреемнику, в срок до 7 числа месяца, следующего за месяцем передачи задолженности.

6.2. В случае необходимости изменения данных, отраженных в налоговой отчетности по НДС по ликвидированному подразделению:

А) По причине исправлений счетов-фактур, выставленных ликвидированным подразделением, осуществленных в порядке, предусмотренном абз. 2 пункта 7 раздела II Приложения № 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление).

Б) По причине исправлений счетов-фактур ранее полученных ликвидированным подразделением, осуществленных в порядке, предусмотренном абз. 2 пункта 7 раздела II Приложения № 1 к Постановлению.

В) По причине увеличения стоимости реализованных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных, начиная с 01.10.2011 по 30.06.2013 включительно, т.е. в случае формирования корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости, в порядке, указанном в разделе II Приложения № 2 к Постановлению с датами, относящимися к периоду до 01.07.2013;

Г) По причине увеличения стоимости реализованных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных, начиная с 01.07.2013, т.е. в случае формирования корректировочных счетов-фактур на увеличение стоимости, в порядке, указанном в разделе II Приложения № 2 к Постановлению с датами, относящимися к периоду начиная с 01.07.2013;

Д) По причине уменьшения стоимости реализованных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных после 01.10.2011, т.е. в случае формирования корректировочных счетов-фактур на уменьшение, в порядке, указанном в разделе II Приложения № 2 к Постановлению.

Е) По причине изменения стоимости приобретенных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных после 01.10.2011, т.е. в случае получения корректировочных счетов-фактур;

Ж) При изменении стоимости реализованных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных до 01.10.2011, т.е. в случае внесения в ранее выставленные счета-фактуры исправлений в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила);

З) По причине изменения стоимости приобретенных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных до 01.10.2011, т.е. в случае внесения в ранее полученные счета-фактуры исправлений в порядке п. 29 Правил;

И) По причине аннулирования счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных конкретному контрагенту ликвидированным подразделением при отсутствии такой обязанности;

К) По причине выявления в текущем налоговом периоде счетов-фактур в отношении затрат по приобретенным товарам (работам, услугам), относящихся к деятельности ликвидированного подразделения;

Л) По причине выявления сумм НДС, включенных в состав налоговых вычетов и подлежащих восстановлению в отношении затрат по приобретенным ликвидированным подразделением товарам (работам, услугам);

М) По причине выявления сумм НДС, подлежащих восстановлению при приобретении товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленной ликвидированным подразделением предоплате, НДС по которой был включен в состав налоговых вычетов;

Н) По причине выявления сумм НДС, подлежащих включению в состав налоговых вычетов по:

• выполненным ликвидированным подразделением строительно-монтажным работам для собственного потребления;
• приобретенным ликвидированным подразделением в качестве налогового агента товарам (работам, услугам);
• операциям, в отношении которых подтверждено право на применение ставки НДС 0 процентов, не подтвержденное ликвидированным подразделением в установленные законодательством сроки;

• реализации товаров (работ, услуг) доходы по которой относятся к деятельности ликвидированного подразделения;
• выполнению ликвидированным подразделением строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передаче ликвидированным подразделением товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы по которым не учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль;
• приобретению ликвидированным подразделением в качестве налогового агента товаров (работ, услуг);
• операциям, в отношении которых ликвидированным подразделением не было подтверждено право на применение ставки НДС 0 процентов в установленные законодательством сроки;

в отношении которых ликвидированным подразделением не были сформированы счета-фактуры;

формирование книг продаж, книг покупок и декларации по НДС текущего периода, а также дополнительных листов книг продаж, дополнительных листов книг покупок, и уточненных деклараций по НДС осуществляется в соответствии с настоящим Порядком:

• по подпунктам А), В), Ж), И), Л), Н) и О) - подразделением-правопреемником с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 - 1.3 Общих положений, т.е. с формированием дополнительных листов книги продаж и дополнительных листов книги покупок, а также уточненных налоговых деклараций и других отчетных форм по НДС по ликвидированному подразделению;

по подпункту Б) и З) - подразделением-правопреемником с формированием дополнительного листа книги покупок, а также уточненных налоговых деклараций и других отчетных форм по НДС за период отражения счета-фактуры до внесения изменений по ликвидированному подразделению и формированием книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и других отчетных форм по НДС по исправленному счету-фактуре подразделения-правопреемника;

• по подпункту Д) - подразделением-правопреемником с отражением корректировочных счетов-фактур в книгах покупок, налоговых декларациях и других отчетных формах по НДС подразделения-правопреемника и отражением авансовых счетов-фактур, отработанных реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, стоимость которой уменьшается — в дополнительных листах ведомости продаж и других отчетных формах по НДС по ликвидированному подразделению;
• по подпунктам Г), Е), К) и М) - подразделением-правопреемником с отражением в книгах продаж, книгах покупок, налоговых декларациях и других отчетных формах по НДС подразделения-правопреемника.

При этом счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам), выставленным в текущем периоде подразделением-правопреемником в отношении операций, осуществленных ликвидированным подразделением, присваиваются номера в порядке, определенном в Положении об учетной политике для целей налогообложения Общества, действующего, в периоде формирования таких счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), с указанием данных ликвидированного подразделения.

Такие счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), а также исправительные счета-фактуры, выставленные в текущем периоде подразделением-правопреемником, в отношении операций, осуществленных ликвидированным подразделением, подлежат подписанию лицами, уполномоченными подписывать счета-фактуры от имени подразделения-правопреемника, и регистрируются в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур подразделения-правопреемника.

7. Страховые взносы

В день подачи в соответствии с пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации по форме С-09-3-2, подразделение дочернего общества, являющееся плательщиком страховых взносов, формирует и представляет:

• в территориальные налоговые органы Расчет по страховым взносам;
• в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме СЗВ-М;
• в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации Сведения индивидуального (персонифицированного) учета о периодах деятельности, включаемых в стаж по форме СЗВ-СТАЖ.

Одновременно с этим страхователем (плательщиком страховым взносов) в территориальный орган ФСС РФ предоставляется:

• заявление на снятие с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения;
• расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС).

В представляемую отчетность по страховым взносам включаются данные за период с начала отчетного периода, в котором происходит ликвидация подразделения до даты подачи сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации по форме С-09-3-2 (заявления о снятии с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения).

В случае принятия решения о представлении уточненных сведений (расчетов) по страховым взносам, данные сведения (расчеты) формируются в соответствии с Общими положениями подразделениями дочернего общества ОАО «РЖД», в которые переданы первичные документы и отчетность по страховым взносам ликвидированного подразделения.

8. Налог на доходы физических лиц

---