Распоряжение ОАО «РЖД» от 28.03.2018 № 646/р

«Об утверждении методики раздельного учета расходов, связанных с изменением налогового законодательства»

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»

РАСПОРЯЖЕНИЕ

от 28 марта 2018 г. № 646/р

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В целях подтверждения дополнительной целевой надбавки (в виде коэффициента дополнительной индексации тарифов) к тарифу на грузовые железнодорожные перевозки и услуги инфраструктуры для компенсации дополнительных расходов ОАО «РЖД», связанных с изменением налогового законодательства, в соответствии с приказом ФАС России от 26 декабря 2017 г. № 1780/17:

1. Утвердить и ввести в действие прилагаемую Методику по ведению раздельного учета расходов, связанных с изменением налогового законодательства (далее — Методика).

2. Начальнику Департамента информатизации Семиону К.В. в срок до 1 мая 2018 г. обеспечить внесение в информационные системы необходимых доработок.

3. Главному бухгалтеру Харыбиной Е.И., начальникам Департамента налоговой политики и методологии налогового учета Некрасовой Е.Ю., Департамента экономики Гапонько В.В. обеспечить ведение раздельного учета расходов в соответствии с Методикой.

4. Директору ОАО «РЖД» по коммерческой деятельности — начальнику центра фирменного транспортного обслуживания Шило А.Н. обеспечить формирование отчета, предусмотренного приложением № 7 к Методике.

Первый заместитель генерального директора ОАО «РЖД» В. В. Михайлов

Утверждена распоряжением ОАО «РЖД» от 28 марта 2018 г. № 646/р

МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

I. Общие положения

1.1. Настоящая Методика разработана во исполнение приказа ФАС России от 26 декабря 2017 г. № 1780/17 в целях подтверждения установленной на 2018 год дополнительной целевой надбавки (в виде коэффициента дополнительной индексации тарифов) к тарифу на грузовые железнодорожные перевозки и услуги инфраструктуры для компенсации дополнительных расходов ОАО «РЖД», связанных с изменением налогового законодательства.

1.2. Ведение раздельного учета осуществляется на основании данных налогового учета.

1.3. Целью настоящей Методики является организация раздельного учета расходов, связанных с изменением налогового законодательства:

по налогу на имущество в отношении:

а) железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

б) движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств;

в) линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

по акцизам, уплачиваемым ОАО «РЖД» в составе цены приобретаемого дизельного топлива.

1.4. При разработке настоящей Методики использованы следующие нормативные правовые акты, стандарты и распоряжения ОАО «РЖД»:

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ);

постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 2009 г. № 643 «О государственном регулировании тарифов, сборов и платы в отношении работ (услуг) субъектов естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок» (вместе с «Положением о государственном регулировании тарифов, сборов и платы в отношении работ (услуг) субъектов естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок»);

постановление Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2017 г. № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.»;

распоряжение Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2017 г. № 2991-р;

приказ ФАС России от 26 декабря 2017 г. № 1780/17 «О внесении изменений в Методические указания по вопросу государственного регулирования тарифов на услуги железнодорожного транспорта по перевозке грузов и услуги по использованию железнодорожной инфраструктуры общего пользования при грузовых перевозках, утвержденные приказом ФСТ России от 30.08.2013 № 166-т/1, и приложение № 7 к приказу ФАС России от 10.12.2015 № 1226/15 „Об индексации ставок тарифов, сборов и платы за перевозку грузов и услуги по использованию инфраструктуры при перевозках грузов, выполняемые (оказываемые) ОАО „Российские железные дороги“;»

приказ ФАС России от 10 декабря 2015 г. № 1226/15 «Об индексации ставок тарифов, сборов и платы за перевозку грузов и услуги по использованию инфраструктуры при перевозках грузов, выполняемые (оказываемые) ОАО „Российские железные дороги“;»

внутренняя статистическая отчетность ТХО-4 «Отчет о расходе топлива», утвержденная распоряжением ОАО «РЖД» от 25.05.2017 № 1001р;

Порядок определения увеличения налога на имущество ОАО «РЖД», вызванного изменением налогового законодательства, утвержденный 28 февраля 2018 г. № 12;

Методология формирования документа, содержащего данные об изменении размеров страховых взносов, подлежащих уплате в связи с изменением законодательства, утвержденная 20 февраля 2018 г. № 8.

II. Раздельный учет расходов по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью

2.1. В соответствии с пунктом 3.2 статьи 380 НК РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, установлены следующие ставки налога на имущество: в 2017 году — 1%, в 2018 и 2019 годах — 1,3%, в 2020 году — 1,6%, с 2021 года — 2,2%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

2.2. Величина дополнительных расходов ОАО «РЖД» в 2018 году в связи с увеличением в 2018 году максимальной ставки налога на имущество с 1% до 1,3% определяется:

по объектам, в отношении которых не применяется коэффициент Кжд — исходя из налоговой базы 2018 года и налоговых ставок 2017 и 2018 годов;

по объектам, в отношении которых применяется коэффициент Кжд — исходя из налоговой базы и налоговых ставок 2018 года и величины коэффициент Кжд, действовавшего в 2017 и 2018 годах;

2.3. Согласно статье 385.3 НК РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд, значение которого определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 385.3 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 385.3 НК РФ установлено, что в течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, коэффициент Кжд принимается равным:

0 — в течение первого налогового периода;

0,1 — в течение второго налогового периода;

0,2 — в течение третьего налогового периода;

0,4 — в течение четвертого налогового периода;

0,6 — в течение пятого налогового периода;

0,8 — в течение шестого налогового периода.

Таким образом, в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств в 2017 году, сумма налога исчисляется:

за 2017 год с применением коэффициента Кжд равным 0.

за 2018 год с применением коэффициента Кжд равным 0,1.

2.4 Отчет об увеличении налога на имущество ОАО «РЖД» в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, по которым не применяется коэффициент Кжд, формируется:

за I квартал, 2 и 3 кварталы (не нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 1 к настоящей Методике;

за полугодие и 9 месяцев — по форме, установленной в Приложении № 1.1 к настоящей Методике;

за год (нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 1 к настоящей Методике.

2.5. Отчет об увеличении налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, по которым применяется коэффициент Кжд, формируется:

за I квартал, 2 и 3 кварталы (не нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 2 к настоящей Методике;

за полугодие и 9 месяцев — по форме, установленной в Приложении № 2.1 к настоящей Методике;

за год (нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 2 к настоящей Методике.

2.6. Отчеты в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, формируются в соответствии с Порядком определения увеличения налога на имущество ОАО «РЖД», вызванного изменением налогового законодательства от 28 февраля 2018 г. № 12, в сроки, установленные законодательством для сдачи налоговой отчетности.

III. Раздельный учет расходов по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств

3.1 Согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении:

а) движимого имущества (кроме железнодорожного подвижного состава), принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми;

б) железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.

При этом начиная с 1 января 2018 года указанная налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ) применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

3.2. Величина дополнительных расходов ОАО «РЖД» в 2018 году в связи с увеличением налога на имущество в отношении движимого имущества определяется исходя из налоговой базы 2018 года и действующих в 2018 году налоговых ставок.

3.3 Отчет об увеличении налога на имущество ОАО «РЖД в отношении движимого имущества формируется:»

за I квартал, 2 и 3 кварталы (не нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 3 к настоящей Методике;

за полугодие и 9 месяцев — по форме, установленной в Приложении № 3.1 к настоящей Методике;

за год (нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 3 к настоящей Методике.

3.4. Отчет по движимому имуществу формируется в соответствии с Порядком определения увеличения налога на имущество ОАО «РЖД», вызванного изменением налогового законодательства, утвержденный 28 февраля 2018 г. № 12, в сроки, установленные законодательством для сдачи налоговой отчетности.

IV. Раздельный учет расходов по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью

4.1. Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году — 0,7%, в 2015 году — 1,0%, в 2016 году — 1,3%, в 2017 году — 1,6%, в 2018 году — 1,9%, с 2019 года — 2,2%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

4.2. Величина дополнительных расходов ОАО «РЖД» в 2018 году в связи с увеличением налога на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, определяется исходя из налоговой базы 2018 года и налоговых ставок 2017 и 2018 годов.

4.3. Отчет об увеличении налога на имущество ОАО «РЖД в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, формируется:»

за I квартал, 2 и 3 кварталы (не нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 4 к настоящей Методике;

за полугодие и 9 месяцев — по форме, установленной в Приложении № 4.1 к настоящей Методике;

за год (нарастающим итогом) — по форме, установленной в Приложении № 4 к настоящей Методике.

4.4. Отчет в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, формируется в соответствии с Порядком определения увеличения налога на имущество ОАО «РЖД», вызванного изменением налогового законодательства от 28 февраля 2018 г. № 12, в сроки, установленные законодательством для сдачи налоговой отчетности.

V. Раздельный учет расходов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

5.1. В соответствии с пунктом 6 статьи 421 НК РФ размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2017 г. № 1378 с 1 января 2018 г. предельная база для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации увеличена с 755000 рублей до 815000 рублей; предельная база для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации увеличена с 876000 рублей до 1021000 рублей.

5.2 Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах:

а) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 22%;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 10%;

б) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — выплаты и иные вознаграждения в пользу работников страховыми взносами по данному виду страхования не облагаются.

5.3. Величина дополнительных расходов ОАО «РЖД» в 2018 году в связи с увеличением предельной базы для исчисления страховых взносов, установленной правительством Российской Федерации, определяется исходя из налоговой базы 2018 года и предельной базы для исчисления страховых взносов, установленной Правительством Российской Федерации на 2017 и 2018 годы.

5.4. Отчет о размере сумм страховых взносов, исчисленных исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, установленной Правительством Российской Федерации, формируется по форме, установленной в Приложении № 5 к настоящей Методике, нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

5.5. Отчет о размере сумм страховых взносов, исчисленных исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, установленной Правительством Российской Федерации, формируется в соответствии с Методологией формирования документа, содержащего данные об изменении размеров страховых взносов, подлежащих уплате в связи с изменением законодательства от 20 февраля 2018 г., в сроки, установленные законодательством для сдачи налоговой отчетности.

VI. Раздельный учет расходов по акцизам, уплачиваемым в составе цены приобретаемого дизельного топлива

6.1. В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2018 года увеличена ставка акциза на дизельное топливо (в 2017 году — 6800 руб./т, в 2018 году: с 1 января 2018 г. — 7665 руб./т, с 1 июля 2018 г. — 8258 руб./т).

6.2. Расчетная величина дополнительных расходов в связи с изменением налогового законодательства в части повышения ставок акцизов на дизельное топливо определяется по формуле:

\Delta\text{Е}^{\text{акц}} = V_{\text{дт}}^{\text{отч}}*(\text{Акц}^{\text{отч}} - \text{Акц}^{\text{пр}}),

где V_{\text{дт}}^{\text{отч}} — объем расхода дизельного топлива в ОАО «РЖД» во всех сферах деятельности за отчетный период, т; определяется по данным внутренней статистической отчетности формы ТХО-4 «Отчет о расходе топлива» (строка № 9800, графа 6);

Акцотч — налоговая ставка (акциз) на дизельное топливо за отчетный период в соответствии с НК РФ, руб. за 1 тонну;

Акцпр — налоговая ставка (акциз) на дизельное топливо за период 2017 года, аналогичный отчетному, в соответствии с НК РФ, руб. за 1 тонну;

\Delta\text{Е}^{\text{акц}} — увеличение затрат на уплату акцизов.

6.3. Отчет расчетной величины дополнительных расходов по акцизам формируется по форме, установленной в Приложении № 6 к настоящей Методике.

6.4. В срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, ЦЭУ направляет в ЦБСН отчет по форме, установленной в Приложении № 6 к настоящей Методике, о расчетной величине дополнительных расходов по акцизам.

VII. Формирование отчетности о дополнительных доходах, связанных с изменением налогового законодательства

7.1. В срок до 20 числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала, ЦФТО направляет в ЦБСН и ЦЭУ отчет по форме, представленной в приложении № 7 к настоящей Методике, о величине доходов, полученных в рамках 1,44% дополнительной индексации тарифов на перевозки грузов и оказание услуг инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования, сформированный на основании данных АС ЭТРАН.

Приложение № 1

Отчет об увеличении налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью за ______________________________________ 20__ год (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, год)

Приложение № 1.1

Сводный Отчет об увеличении налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, нарастающим итогом за полугодие и 9 месяцев за ____________________________ 20__ год (полугодие, 9 месяцев)

Приложение № 2

Отчет об увеличении налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с применением коэффициента Кжд <1> за ________________________________________ 20__ год (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, год)

<1> Объекты недвижимого имущества, по которым коэффициент Кжд в 2018 году равен нулю, в данном отчете не отражаются.

Приложение № 2.1

Сводный Отчет об увеличении налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с применением коэффициента Кжд, нарастающим итогом за полугодие и 9 месяцев за ____________________________ 20__ год (полугодие, 9 месяцев)

Приложение № 3

Отчет об увеличении налога на имущество в отношении движимого имущества за ______________________________________ 20__ год (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, год)

Приложение № 3.1

Сводный Отчет об увеличении налога на имущество в отношении движимого имущества нарастающим итогом за _____ полугодие и 9 месяцев за ______________________________ 20__ год (полугодие, 9 месяцев)

Приложение № 4

Отчет об увеличении налога на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью за ______________________________________ 20__ год (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, год)

Приложение № 4.1

Сводный Отчет об увеличении налога на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, нарастающим итогом за полугодие и 9 месяцев за ________________________ 20__ год (полугодие, 9 месяцев)

Приложение № 5

Отчет о размере сумм страховых взносов, исчисленных исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, установленной Правительством Российской Федерации, в отчетном и предшествующем отчетному году

Приложение № 6

Отчет о дополнительных затратах в связи с изменениями в сфере налогового законодательства в части повышения ставок акцизов на дизельное топливо за ________ 20__ год

Приложение № 7

Отчет о доходах от применения дополнительной целевой надбавки за 2018 г.