Распоряжение РАН от 17.03.2020 № 10119-244

«Об утверждении Порядка осуществления РАН внутреннего финансового аудита»

На основании пункта 5 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (редакция от 27 декабря 2019 г.) и вступления в действие с 1 января 2020 г. федеральных стандартов внутреннего финансового аудита, установленных Министерством финансов Российской Федерации:

1. Утвердить Порядок осуществления РАН внутреннего финансового аудита (приложение).

2. Считать утратившим распоряжение РАН от 2 июля 2018 г. № 10119-716 «Об утверждении Порядка осуществлению РАН внутреннего финансового аудита».

3. Контроль за выполнением настоящего распоряжения оставляю за собой.

1. Порядок осуществления федеральным государственным бюджетным учреждением «Российская академия наук» внутреннего финансового аудита (далее — Порядок) разработан с учетом пункта 5 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита. Порядок содержит положения, определяющие особенности их применения при планировании, формировании и утверждении программы аудиторского мероприятия, проведении аудиторского мероприятия, составлении и представлении заключения, годовой отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита и другие положения.

2. Внутренний финансовый аудит является деятельностью по формированию и предоставлению президенту РАН:

информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий главного администратора бюджетных средств;

предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств;

заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента.

3. Внутренний финансовый аудит осуществляется в целях:

оценки надежности внутреннего финансового контроля РАН на предмет соответствия установленными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, требованиям к исполнению своих бюджетных полномочий и подготовки предложений об организации внутреннего финансового контроля;

подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности, установленной Министерством финансов Российской Федерации, а также ведомственным (внутренним) актам;

повышения качества финансового менеджмента.

4. Объектами внутреннего финансового аудита являются бюджетные процедуры и/или составляющие эти процедуры операции (действия) по их выполнению (далее — Объект аудита).

5. Внутренний финансовый аудит осуществляется Отделом внутреннего аудита РАН (далее — Отдел, субъект аудита), наделенным соответствующими полномочиями на основе функциональной независимости.

Отдел подчиняется президенту РАН.

6. Деятельность Отдела основывается на следующих принципах:

законность, функциональная независимость, объективность компетентности, профессиональный скептицизм, эффективность, системность, ответственность и стандартизация <1>.

<1> Пункт 4 Федерального стандарта «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита».

7. Права и обязанности должностных лиц Отдела определены федеральным стандартом внутреннего финансового аудита «Права и обязанности должностных лиц при осуществлении внутреннего финансового аудита» <2>.

<2> Раздел II федерального стандарта «Права и обязанности должностных лиц при осуществлении внутреннего финансового аудита».

8. Плановые аудиторские проверки осуществляются в соответствии с планом проведения аудиторских мероприятий на очередной финансовый год (далее — План), который составляется начальником Отдела.

Президент РАН утверждает План до начала очередного финансового года.

9. План должен включать не менее двух аудиторских мероприятий <3> и содержит следующую информацию: пункт Плана, тему аудиторского мероприятия, месяц начала и окончания аудиторского мероприятия.

<3> Пункт 8 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

План доводится до руководителей структурных подразделений и должностных лиц, ответственных за осуществление внутренних бюджетных процедур (далее — Субъекты бюджетных процедур).

10. Решение о проведении аудиторского мероприятия оформляется распоряжением РАН за подписью президента РАН, в котором указывается тема, дата начала аудиторского мероприятия, состав аудиторской группы.

Датой начала аудиторского мероприятия признается дата утверждения его Программы начальником Отдела, датой окончания — дата утверждения заключения по результатам аудиторского мероприятия президентом РАН.

11. Решение о внесении изменений в План принимается президентом РАН на основании мотивированной докладной записки начальника Отдела.

12. Внеплановые аудиторские мероприятия проводятся на основании решения президента РАН (далее — Решение), с указанием темы и даты (месяц) окончания указанного мероприятия. Решение оформляется распоряжением РАН за подписью президента РАН.

13. При планировании аудиторского мероприятия (составлении плана и/или программы аудиторского мероприятия) должностными лицами Отдела учитываются: <4>

<4> Пункт 4 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

степень обеспеченности ресурсами, необходимыми для осуществления внутреннего финансового аудита;

необходимость резервирования времени на проведение внеплановых аудиторских мероприятий;

возможность совершенствования работниками Отдела совокупности профессиональных знаний, навыков и других компетенций, позволяющих осуществлять внутренний финансовый аудит.

14. В целях составления Плана Отделом учитываются: <5>

<5> Пункт 5 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

информация о выявленных бюджетных рисках, в том числе об их значимости, во взаимосвязи с бюджетными процедурами и/или операциями (действиями) по выполнению бюджетных процедур;

информация, указанная в актах, заключениях, представлениях и предписаниях органов государственного финансового контроля за период времени, прошедший с момента предыдущей проверки, а также информация о типовых нарушениях/недостатках, выявленных органами государственного финансового контроля;

результаты проведения аудиторских мероприятий, своевременности исполнения аудиторских рекомендаций, выданных по результатам предыдущих аудиторских проверок;

другие положения утвержденных федеральных стандартов.

15. Для проведения аудиторского мероприятия из работников Отдела формируется аудиторская группа. Обязанность руководителя аудиторской группы возлагаются на начальника Отдела. Распределение обязанностей между членами аудиторской группы осуществляется в соответствии с рабочим планом проведения аудиторского мероприятия (далее — Рабочий план).

Рабочий план включает в себя: объект аудита; субъект бюджетной процедуры, вопросы проверки, отраженные в Программе; содержание работы; исполнителей работы; сроки предоставления материалов для формирования заключения.

Рабочий план подписывается руководителем проверки и членами аудиторской группы (приложение 1 к Порядку).

16. Аудиторское мероприятие проводится в соответствии с программой аудиторского мероприятия (далее — Программа), которая утверждается начальником Отдела. <6>

<6> Пункт 12 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

17. В целях составления Программы должностными лицами Отдела проводится предварительный анализ документов, фактических данных, информации об организации и выполнении бюджетных процедур, бюджетных рисков во взаимосвязи с операциями/действиями по выполнению бюджетных процедур, являющихся Объектами внутреннего финансового аудита.

18. Программа аудиторского мероприятия содержит <7>:

<7> Пункт 14 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

основание аудиторского мероприятия — пункт Плана или решение президента РАН о проведении внепланового аудиторского мероприятия,

тему,

место проведения,

сроки проведения,

цели и задачи,

объект внутреннего финансового аудита,

проверяемый период,

перечень вопросов, подлежащих изучению,

применяемые методы внутреннего финансового аудита,

сведения о руководителе и членах аудиторской группы или об уполномоченном должностном лице.

19. Начальником Отдела, при необходимости, в Программу могут вноситься изменения.

20. Утвержденная Программа и/или изменения в Программу представляются для ознакомления Субъектам бюджетных процедур.

21. Местом проведения аудиторского мероприятия могут быть как помещения и территории, занимаемые Субъектами бюджетных процедур, так и помещения, занимаемые Отделом. Выбор мест проведения аудиторского мероприятия для осуществления отдельных пунктов Программы осуществляет руководитель аудиторской группы при составлении Программы. <8>

<8> Пункт 26 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

22. При проведении аудиторского мероприятия должны быть собраны достаточные и уместные (для достижения целей аудиторского мероприятия, обоснования выводов и предложений) аудиторские доказательства <9>.

<9> Пункты 29, 30 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

23. При проведении аудиторского мероприятия может использоваться выборка, предназначенная для того, чтобы на основании изучения менее, чем 100% элементов общего набора действий (операций), документов, данных, информации (далее — генеральной совокупности), из которых производится выборка, сделать выводы относительно всей генеральной совокупности.

24. Выборка может быть проведена одним из следующих способов: <10>

<10> Пункт 40 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

статистическая выборка, при которой элементы для изучения выбираются из генеральной совокупности случайным способом или с использованием теории вероятности;

нестатистическая выборка — не соответствующая характеристикам статистической выборки;

качественная выборка — обеспечение в выборке максимально возможного числа групп № в генеральной совокупности;

количественная выборка — обеспечение в выборке такого числа единиц, при котором можно достаточно обоснованно судить о величина изучаемых признаков (объем выборки).

Применяемый способ выборки для изучения объектов внутреннего финансового аудита должен обеспечить получение достаточных для достижения целей аудиторского мероприятия аудиторских доказательств. <11>

<11> Пункт 41 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

25. При проведении аудиторской проверки формируется рабочая документация, которая может вестись и храниться в электронном виде и на бумажных носителях.

26. Рабочая документация должна подтверждать, что объекты внутреннего финансового аудита исследованы в соответствии с Программой этого аудиторского мероприятия; собраны аудиторские доказательства (документы, данные, информация), достаточные и уместные для обоснования выводов, рекомендаций и формирования заключения по результатам проведенного аудиторского мероприятия.

27. Рабочая документация должна быть сформирована до окончания аудиторского мероприятия. <12>

<12> Пункт 48 Федерального стандарта «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».

28. К рабочей документации аудиторских мероприятий (далее — рабочая документация) относятся рабочие документы и материалы, подготавливаемые должностными лицами Отдела, получаемые и хранимые ими в связи с проведением аудита. Рабочая документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Хранение рабочей документации осуществляется Отделом.

Должностные лица Отдела должны составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки, заведенные для каждого аудиторского мероприятия.

Рабочая документация в папках располагается в соответствии с вопросами Программы аудиторского мероприятия.

Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде (папки с металлической скобой), страницы пронумерованы, на титульном листе папки указывается: год проведения, порядковый номер и наименование аудиторского мероприятия, количество листов в папке.

29. Доступ к рабочей документации имеют только должностные лица Отдела. Работники РАН, не занятые аудитом не должны допускаться к рабочей документации.

Выдача документации по внутреннему аудиту работникам, не занятым аудитом по данной теме (вопросу), не допускается.

30. Рабочая документация должна храниться в архиве Отдела (металлический шкаф, сейф с замком) не менее 5 лет.

РАН обязана обеспечить сохранность аудиторской документации: выделить металлический шкаф/сейф, закрывающийся на замок.

31. Ответственным за обеспечение безопасности документов внутреннего аудита является начальник Отдела.

32. Изъятие рабочей документации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Вышеизложенные положения обязательны для выполнения и соблюдения всеми работниками Отдела.

33. В случае возникновения обстоятельств, требующих приостановления (при наличии обстоятельств, при которых невозможно дальнейшее проведение аудиторского мероприятия) или продления аудиторского мероприятия, начальник Отдела, направляет президенту РАН (либо лицу им уполномоченному) служебную записку с изложением обстоятельств и срока предлагаемого приостановления (продления) данного мероприятия.

34. Основаниями для приостановления проведения аудиторского мероприятия являются:

отсутствие или неудовлетворительное состояние бюджетного (бухгалтерского) учета у субъекта бюджетной процедуры — на период восстановления документов, необходимых для проведения аудиторского мероприятия, а также приведения субъектом бюджетной процедуры в надлежащее состояние документов учета и отчетности;

непредставление субъектом бюджетной процедуры документов, материалов и информации, необходимых для проведения аудиторского мероприятия, а также представление неполного комплекта таких документов, материалов и информации, воспрепятствование проведению аудиторского мероприятия и (или) уклонение от проведения аудиторской проверки — на период устранения перечисленных обстоятельств.

35. Срок приостановления (продления) аудиторского мероприятия определяется в каждом конкретном случае, исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период его приостановления (продления), но не может превышать 60 календарных дней.

36. Решение о приостановлении (продлении) аудиторского мероприятия, принятое РАН в соответствии с мотивированной докладной запиской субъекта аудита, оформляется распоряжением РАН за подписью президента РАН.

37. После устранения причин приостановления аудиторского мероприятия аудиторская группа возобновляет его проведение в сроки, устанавливаемые распоряжением РАН.

38. Заключение по аудиторскому мероприятию (далее — Заключение) включает в себя:

результаты проведения аудиторского мероприятия по вопросам Программы;

информацию о выявленных в ходе аудиторской проверки недостатках и нарушениях, об условиях и о причинах таких нарушений, а также не устраненных в ходе внутреннего финансового контроля значимых бюджетных рисках;

выводы о степени надежности внутреннего финансового контроля и достоверности представленной объектом аудита бюджетной отчетности;

выводы о достоверности бюджетной отчетности (о соответствии порядка ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности получателя бюджетных средств, сформированной главным администратором бюджетных средств, методологии и стандартам бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленным Министерством финансов Российской Федерации, включая выводы о соблюдении порядка формирования (актуализации) учетной политики, оформления и принятия к учету первичных учетных документов, проведения инвентаризации активов и обязательств, хранения документов бюджетного учета, а также о соответствии состава бюджетной отчетности требованиям, установленным в нормативных правовых актах, регулирующих составление и представление бюджетной отчетности, ее составлении на основе данных, содержащихся в регистрах бюджетного учета), а также о соблюдении РАН как главным администратором бюджетных средств порядка формирования сводной бюджетной отчетности;

выводы, предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков, принятию мер по минимизации бюджетных рисков, внесению изменений в карты внутреннего финансового контроля, а также предложения по повышению экономности и результативности использования средств федерального бюджета.

39. Экземпляр Заключения, подписанный руководителем и членами аудиторской группы, передается на ознакомление Субъекту бюджетной процедуры в течение трех рабочих дней.

40. При наличии возражений и предложений по фактам, указанным в Заключении, Субъект бюджетной процедуры в течение 3 рабочих дней с даты его получения на ознакомление вправе представить в свободной форме возражения и предложения аудиторской группе на бумажном носителе или в электронном виде.

41. Аудиторская группа в течение 3 рабочих дней со дня получения возражений и предложений рассматривает их обоснованность и дает заключение по представленным Субъектом бюджетных процедур возражениям и предложениям (далее — Заключение по возражениям и предложениям) в свободной форме.

42. Заключение по возражениям и предложениям направляется Субъекту бюджетных процедур в письменной и/или электронной форме, а его копия приобщается к материалам аудиторского мероприятия.

43. Заключение (приложение 2 к Порядку), подписанное руководителем субъекта аудита и членами аудиторской группы, завизированное руководителем Субъекта бюджетной процедуры представляется президенту РАН для рассмотрения и принятия решения. <13>

<13> Пункт 8 Федерального стандарта «Права и обязанности работников при осуществлении внутреннего финансового аудита».

По результатам рассмотрения президент РАН принимает решение о согласии с выводами и предложениями, отраженными в Заключении или о недостаточной обоснованности аудиторских выводов, предложений и рекомендаций.

44. Подписанный экземпляр Заключения с решением президента РАН остается в Отделе, копия — передается Субъекту бюджетной процедуры.

45. В течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения копии Заключения с решением (резолюцией) президента РАН, Субъект бюджетной процедуры обеспечивает разработку плана мероприятий по реализации предложений и рекомендаций и/или устранению недостатков/нарушений (графы 1 - 4 таблицы приложения 3 к Порядку).

46. Субъект бюджетной процедуры обеспечивает выполнение внесенных аудиторской группой предложений и в установленные сроки представляет руководителю аудиторской группы информацию об устранении нарушений и недостатков, выявленных в ходе аудиторских мероприятий с приложением копий подтверждающих документов (графы 1 - 5 таблицы приложения 3 к Порядку).

Составление и представление годовой отчетности

47. Годовая отчетность о результатах осуществления внутреннего финансового аудита за отчетный финансовый год формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом, с пояснительной запиской (приложение 4 к Порядку) и направляется президенту РАН до 25 января текущего финансового года.

48. Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

49. Годовая отчетность включает данные, отраженные в заключениях и Реестре бюджетных рисков и включает в себя информацию, в том числе подтверждающую выводы о достоверности сводной бюджетной отчетности, о минимизации бюджетных рисков, надежности внутреннего финансового контроля.

50. Пояснительная записка включает следующие сведения и информацию:

о подчиненности Отдела, правовых актах РАН, регулирующих осуществление внутреннего финансового аудита (далее — аудит), количестве должностных лиц, осуществляющих аудит;

о принятых мерах по повышению квалификации указанных должностных лиц и по обеспечению надлежащего качества осуществления аудита;

об обеспеченности материальными и финансовыми ресурсами, составе основных фондов, используемых при осуществлении аудита, и их техническом состоянии;

о событиях, оказавших существенное влияние на осуществление аудита, не нашедших отражения в отчете;

иную информацию о результатах осуществления внутреннего аудита, не нашедшую отражения в отчете.

Реестр бюджетных рисков, участие субъектов бюджетных

51. Для сбора и анализа информации о бюджетных рисках Отделом формируется и ведется реестр бюджетных рисков (приложение 5 к Порядку). <14>

<14> Раздел II федерального стандарта ВФА «Определения, принципы и задачи Внутреннего финансового аудита». Бюджетный риск — это возможное событие, негативно влияющее на результат выполнения бюджетной процедуры, в том числе на операцию (действие) по выполнению бюджетной процедуры, а также на качество финансового менеджмента главного администратора бюджетных средств.

В целях формирования и ведения реестра бюджетных рисков Субъектами бюджетных процедур <15> и Отделом (в рамках проведения аудиторских мероприятий) осуществляется оценка бюджетных рисков, включающая в себя выявление (обнаружение) бюджетного риска, определение его значимости с применением критериев вероятности и степени влияния.

<15> Раздел II федерального стандарта ВФА «Определения, принципы и задачи Внутреннего финансового аудита». Субъекты бюджетных процедур — руководитель и должностные лица (работники) структурных подразделений РАН, которые организуют и выполняют бюджетные процедуры.

52. Отдел проводит мониторинг реализации Субъектами бюджетных процедур мер по минимизации бюджетных рисков, по организации и осуществлению внутреннего финансового контроля, по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Мониторинг может проводиться в рамках проведения аудиторского мероприятия и/или в период между аудиторскими мероприятиями, но не чаще одного раза в квартал.

Результаты мониторинга, проводимого в рамках аудиторского мероприятия отражаются в Заключении о его результатах; вне аудиторского мероприятия оформляются аналитической запиской в произвольной форме.

Отдельное положение

Начальник Отдела внутреннего аудита РАН Т. А. Князева

Рабочий план проведения аудиторского мероприятия ________________________________________________ (тема)

срок проведения __________________________ 20 г.

Руководитель аудиторской группы

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Члены аудиторской группы:

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Российская академия наук»

 г. Москва «» __________ 20 г.

Заключение по результатам аудиторского мероприятия _______________________________________ (тема)

1. <a id="p100177"></a>Основание проведения аудиторского мероприятия: _____________________

2. <a id="p100178"></a>Срок проведения аудиторского мероприятия: __________________________

3. <a id="p100179"></a>Наименование объекта внутреннего финансового аудита: _______________

4. <a id="p100180"></a>Цель проведения аудиторского мероприятия: __________________________

5. <a id="p100181"></a>Применяемые методы внутреннего финансового аудита: _________________<br>

6.  <a id="p100182"></a>В  результате  проведенного  аудиторского  мероприятия  рассмотрены<br>

7. <a id="p100183"></a>В ходе аудиторского мероприятия установлено следующее. _____________

8. <a id="p100184"></a>Выводы: ____________________________________________________________

9. <a id="p100185"></a>Предложения и рекомендации: ________________________________________

Руководитель аудиторской группы

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Члены аудиторской группы:

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Ознакомлен: Руководитель, должностное лицо (работник) структурного подразделения РАН, ответственный за выполнение бюджетной процедуры

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Приложение 3 к Порядку осуществления РАН внутреннего финансового аудита

Руководителю аудиторской группы ------------------------------- (фамилия, имя, отчество)

План мероприятий по реализации предложений и рекомендаций и устранению недостатков/нарушений __________________________________________________________________, (наименование аудиторского мероприятия) проведенного в период _________________________________ 20 г.

Руководитель, должностное лицо (работник) структурного подразделения РАН, ответственный за выполнение бюджетной процедуры

___________________________________   ___________   _______________________
            (должность)                (подпись)     (расшифровка подписи)

Приложение 4

  1. <a id="p100212"></a>Общие сведения о результатах внутреннего финансового аудита

   2. <a id="p100245"></a>Сведения о выявленных нарушениях и недостатках, тыс. руб.

Пояснительная записка

аудита РАН                        _______________   _______________________

                                     (подпись)       (расшифровка подписи)

«» ____________ 20 г.

Приложение 5 к Порядку осуществления РАН внутреннего финансового аудита

Реестр бюджетных рисков на 20__ г.

              по состоянию на "__" __________ 20__ г.<br>
 ________________________________________________________________<br>
                (наименование бюджетной процедуры)

Начальник Отдела

внутреннего аудита РАН            _______________   _______________________
                                     (подпись)       (расшифровка подписи)