Приказ МНС РФ от 10.09.2001 № ВГ-3-01/340

«Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ от 10 сентября 2001 г. № ВГ-3-01/340

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

В целях реализации положений статьи 178 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации («Собрание законодательства Российской Федерации», 07.08.2000, № 32, ст. 3340) приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции.

2. Отменить раздел 10 «Порядок расчетов по налогу на добавленную стоимость» Положения о порядке взимания налогов, платежей и отчислений при исполнении Соглашения о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях раздела продукции от 17.04.1998 № АП-6-06/251 (с изменениями и дополнениями от 27.08.1999 № АП-3-01/282).

3. Руководителям управлений МНС России по субъектам Российской Федерации руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными настоящим Приказом.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Плательщики налога на добавленную стоимость (далее — налогоплательщики), выполняющие работы по соглашениям о разделе продукции (далее СРП), при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость (далее — НДС) учитывают следующее.

1. С 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении работ по СРП осуществляется в соответствии со статьей 178 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК).

В соответствии со статьей 178 НК от НДС освобождается:

• реализация (передача) на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения соглашений о разделе продукции;
• ввоз на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для выполнения работ по СРП;
• выполнение инвестором или оператором по СРП для целей реализации СРП работ для собственного потребления.

2. В целях реализации положений статьи 178 НК разработаны и приняты Постановление Правительства Российской Федерации от 05.01.2001 № 14 «О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции», а также Приказ МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36 «Об утверждении Положения о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции» (зарегистрирован в Минюсте России 16 апреля 2001 года, опубликован 25.04.2001 в «Российской газете» № 80-81).

Подпункты «я.2», «я.3» пункта 1 статьи 5 и пункт 4 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с 1 января 2001 года утратили силу.

3. Освобождение от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, установленное статьей 178 НК, распространяется на инвесторов и / или операторов по СРП, их поставщиков (подрядчиков, перевозчиков) и иных лиц, участвующих в выполнении работ по указанному СРП на основе договоров (контрактов) с инвестором и / или оператором по СРП.

Для целей настоящих Методических рекомендаций поставщики (подрядчики, перевозчики) и иные лица, участвующие в выполнении работ по указанному СРП на основе договоров (контрактов) с инвестором и / или оператором по СРП, именуются в дальнейшем Подрядчики.

4. Реализация (передача) на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, производится без НДС.

Расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, и счета — фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

5. Освобождение от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, производится только при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

Перечень документов, порядок и сроки их предоставления в налоговые органы при освобождении товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) до 31 декабря 2000 года включительно, устанавливался Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.04.2000 № АП-3-01/119 «Об утверждении порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона „О соглашениях о разделе продукции“, который утратил силу с 7 мая 2001 года.»

При освобождении от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) после 1 января 2001 года, в налоговые органы предоставляются документы, перечисленные в статье 178 НК в порядке и в сроки, установленные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.02.2001 № БГ-3-01/36 «Об утверждения положения о порядке и сроках представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налога на добавленную стоимость товаров, работ и услуг, предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции» с учетом особенностей, установленных настоящими Методическими рекомендациями.

При выполнении инвестором или оператором по СРП для целей реализации СРП работ для собственного потребления, для подтверждения правомерности освобождения от НДС в налоговые органы вместо контракта и гарантийного письма могут быть представлены программы работ и сметы затрат по соглашению в сроки, установленные для представления договора (контракта) и гарантийного письма.

6. При освобождении от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, необходимо учитывать следующие особенности оформления и представления подтверждающих документов.

До 31 декабря 2000 года включительно гарантийные письма должны были оформляться по форме, установленной Приказом МНС России от 03.04.2000 № АП-3-01/119 «Об утверждении порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона „О соглашениях о разделе продукции“.»

Переоформление по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2001 № 14 «О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции», гарантийных писем, оформленных в период с 1 по 25 января 2001 года по форме, установленной Приказом МНС России от 03.04.2000 № АП-3-01/119, не требуется.

С 25 января 2001 года гарантийные письма оформляются по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 № 14 «О форме гарантийного письма инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции, подтверждающего, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции».

7. Порядок заполнения и представления гарантийного письма.

Гарантийное письмо выдается инвестором и / или оператором по соглашению о разделе продукции своему Подрядчику, реализующему товары (работы, услуги), предназначенные в соответствии с программой работ и сметой затрат для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.

Дата гарантийного письма не может быть более ранней, чем дата утверждения программы работ и сметы затрат на соответствующий год, указанная в данном гарантийном письме.

Гарантийные письма нумеруются в хронологическом порядке. Присвоение одного номера разным гарантийным письмам не допускается.

В реквизите «инвестор / оператор» формы гарантийного письма указывается в соответствии с учредительными документами инвестора и / или оператора полное наименование инвестора и / или оператора по конкретному соглашению о разделе продукции, а также точный юридический адрес инвестора и / или оператора. В случае, когда юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения инвестора и / или оператора, то одновременно указывается и адрес фактического места нахождения инвестора и / или оператора.

В реквизите «по соглашению о разделе продукции» формы гарантийного письма указывается полное название конкретного соглашения о разделе продукции, в соответствии с которым осуществляет деятельность инвестор и / или оператор, выдающий данное гарантийное письмо.

В реквизите «заключенного с поставщиком (подрядчиком, перевозчиком)» формы гарантийного письма указывается в соответствии с учредительными документами полное наименование Подрядчика по конкретному соглашению о разделе продукции, а также его точный юридический адрес. В случае, когда юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения Подрядчика, то одновременно указывается и адрес фактического места нахождения Подрядчика.

В реквизитах «в соответствии с программой работ на __ год, утвержденной» формы гарантийного письма указывается наименование уполномоченного органа, утвердившего программу работ, номер и дата документа, утверждающего программу работ, а также полное наименование конкретного раздела программы работ, в рамках которого осуществляется деятельность по договору (контракту) инвестора и / или оператора с Подрядчиком.

В реквизитах «и сметой затрат на __ год, утвержденной» формы гарантийного письма указывается наименование уполномоченного органа, утвердившего смету затрат, дату ее утверждения, номер и дата документа, утверждающего смету затрат, а также полное наименование конкретной статьи сметы затрат по соглашению о разделе продукции, в рамках которой осуществляется деятельность по договору (контракту) инвестора и / или оператора с подрядчиком.

В реквизите «на сумму» формы гарантийного письма указывается полная стоимость раздела сметы затрат, в рамках которого выполняются работы по договору (контракту), на основании которого выдается данное гарантийное письмо.

В гарантийных письмах, выданных инвесторами или операторами по СРП, заключенным до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» (проект «Сахалин-1», проект «Сахалин-2», проект «Харьяга»), точная сумма статьи сметы затрат указывается, если условиями указанных СРП предусмотрена возможность раскрытия данной информации третьим лицам, а также утвержденная структура сметы затрат позволяет указать точную сумму статьи сметы затрат.

Гарантийное письмо подписывается руководителем или иным уполномоченным должностным лицом инвестора и / или оператора с расшифровкой фамилии, имени, отчества и указанием должности уполномоченного должностного лица и печатью организации налогоплательщика.

8. В том случае, если договор (контракт), заключенный для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, подпадает под действие нескольких разделов программы работ либо статей сметы затрат одного раздела, инвестором и / или оператором оформляется отдельное гарантийное письмо на каждый раздел программы работ и статью сметы затрат.

9. Гарантийное письмо составляется в четырех экземплярах.

Инвестор и / или оператор по соглашению о разделе продукции ведет сводный реестр выданных гарантийных писем в течение всего срока действия соглашения и представляет данный реестр по требованию налоговых органов при проведении налоговых проверок инвестора и / или оператора.

Все экземпляры гарантийного письма передаются в территориальный налоговый орган по месту постановки на налоговый учет инвестора и / или оператора, выдавшего гарантийное письмо для регистрации. Территориальный налоговый орган в течение 3 дней с даты получения гарантийного письма проставляет на всех экземплярах гарантийного письма штамп, подтверждающий правильность оформления гарантийного письма.

В случае выявления несоответствия какого-либо из указанных выше реквизитов данным соответствующих документов территориальный налоговый орган в течение 3 дней возвращает инвестору и / или оператору гарантийные письма (без штампа) с требованием внести соответствующие исправления.

Для целей налогового контроля налоговые органы по месту постановки на налоговый учет инвестора и / или оператора по соглашению о разделе продукции в обязательном порядке запрашивают копии полных текстов следующих документов, заверенные подписью уполномоченного должностного лица организации — налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации — налогоплательщика:

1. соглашение о разделе продукции;

2. утвержденная годовая программа работ по соглашению о разделе продукции и документы, ее утверждающие;

3. смета затрат на соответствующий год по соглашению о разделе продукции и документы, ее утверждающие.

4. документы, подтверждающие полномочия соответствующих органов (лиц) на утверждение программы работ и сметы затрат;

5. документы, подтверждающие полномочия оператора заключать контракты от имени инвестора и вести дела по соглашению о разделе продукции.

Документы, указанные в подпунктах 2 - 5 настоящего пункта, запрашиваются ежегодно, текст соглашения о разделе продукции запрашивается один раз в течение срока действия данного соглашения.

При непредставлении указанных документов гарантийные письма, выданные по указанному соглашению о разделе продукции (в соответствии с указанным программами работ и сметами затрат), налоговыми органами не регистрируются (штамп не проставляется).

Период между вручением инвестору / оператору требования о представлении документов, указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, и представлением запрашиваемых документов при исчислении срока, установленного для регистрации гарантийных писем, не засчитывается.

10. Подтвердив правильность оформления гарантийного письма (проставив штамп), территориальный налоговый орган возвращает второй, третий и четвертый экземпляры гарантийного письма инвестору и / или оператору, выдавшему указанное гарантийное письмо. Первый экземпляр гарантийного письма хранится в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет инвестора и / или оператора.

Второй экземпляр гарантийного письма со штампом территориального налогового органа хранится у инвестора и / или оператора в составе первичной документации в общеустановленном порядке.

Третий и четвертый экземпляры гарантийного письма со штампом территориального налогового органа передаются инвестором и / или оператором своему Подрядчику. Третий экземпляр гарантийного письма хранится у Подрядчика в составе первичной документации в общеустановленном порядке.

Подрядчик для обоснования освобождения товаров (работ, услуг) от налога на добавленную стоимость передает четвертый экземпляр гарантийного письма в налоговый орган по месту постановки на учет в территориальном налоговом органе (в налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость).

11. Если договор (контракт) заключен на срок более 1 года, гарантийные письма по данному договору (контракту) должны выдаваться ежегодно.

12. В случае если при выполнении СРП осуществляется строительство, монтаж и / или эксплуатация производственных объектов или объектов социальной инфраструктуры, используемых при реализации нескольких СРП, то освобождение от НДС производится в следующем порядке.

Если на строительство указанных объектов составляется отдельная программа работ и смета затрат и за выполнение данной программы работ и сметы затрат отвечает организация — инвестор или оператор по СРП, то гарантийные письма выдаются указанной организацией по всем товарам, работам, услугам, предусмотренным программой работ и сметой затрат.

В гарантийном письме указываются все СРП, для выполнения которых осуществляется строительство указанного объекта и приобретаются товары, работы или услуги.

Действия организации, отвечающей за строительство объекта совместного использования, должны основываться на полномочиях, предоставленных всеми инвесторами по соответствующим СРП в установленном порядке и зафиксированных документально.

Если строительство осуществляется в рамках общих программ работ и смет затрат по соответствующим СРП, то гарантийные письма выдаются инвесторами или операторами по соответствующему СРП в рамках утвержденной программы работ и сметы затрат. В гарантийном письме указывается только одно СРП, для которого приобретаются товары, работы или услуги.

При этом для целей освобождения товаров, работ, услуг от НДС принимается во внимание доля инвестора в фактических затратах на строительство объектов совместного использования, а не доля инвестора по СРП в завершенном объекте.

13. Если инвестором по СРП осуществляется деятельность по выполнению СРП через несколько обособленных подразделений, то гарантийные письма, подтверждающие, что товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по СРП, могут выдаваться любым из таких подразделений.

В указанном случае регистрация гарантийных писем осуществляется в территориальном налоговом органе по месту постановки на учет обособленного подразделения инвестора по СРП.

При этом в территориальный налоговый орган, осуществляющий регистрацию гарантийных писем, помимо документов, указанных в пункте 9 настоящих Методических рекомендаций, представляются документы, подтверждающие, что данная организация является обособленным подразделением инвестора или оператора по СРП, и документы, подтверждающие, что данное обособленное подразделение инвестора или оператора уполномочено осуществлять деятельность по СРП и заключать контракты для выполнения работ по СРП.

14. В том случае, если при исполнении соглашения о разделе продукции договор (контракт), заключенный для выполнения работ по данному соглашению о разделе продукции, был расторгнут, то гарантийное письмо, выданное по данному договору (контракту), признается недействительным.

Инвестор и / или оператор по данному соглашению о разделе продукции в течение 30 дней с момента расторжения договора (контракта) информирует территориальный налоговый орган, зарегистрировавший гарантийное письмо, что гарантийное письмо, выданное данному Подрядчику, является недействительным, с указанием реквизитов расторгнутого договора (контракта) и реквизитов гарантийного письма, объявленного недействительным.

15. Документы, подтверждающие освобождение от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) в период до 31 декабря 2000 года включительно, представляются в налоговые органы в соответствии с порядком, который устанавливался Приказом МНС России от 03.04.2000 № АП-3-01/119 «Об утверждении порядка предоставления освобождения от налога на добавленную стоимость при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона „О соглашениях о разделе продукции“.»

Документы, подтверждающие освобождение от НДС товаров, работ, услуг, реализованных (переданных) в период с 1 января 2001 года, представляются в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

16. Если налогоплательщик не располагает документами, подтверждающими правомерность освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП, исчисление и уплата НДС при реализации указанных товаров, работ, услуг производится в общеустановленном порядке.

В указанном случае подрядчик инвестора или оператора вправе обратиться к инвестору или оператору по СРП с просьбой предоставить необходимые документы, а в случае непредставления документов в разумные сроки выставить к оплате инвестору или оператору счета с НДС.

В том случае, если подрядчик выставил инвестору или оператору счет — фактуру с НДС и инвестор или оператор оплатил счет с НДС, то инвестор или оператор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьями 166 и 178 НК, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК.

Если подрядчик впоследствии получил возможность воспользоваться льготой по НДС в соответствии со статьей 178 НК, то для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС подрядчик представляет в налоговые органы документы, перечисленные в статье 178 НК, в порядке, установленном Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

При этом вся сумма НДС, указанная в счете — фактуре и оплаченная инвестором или оператором по СРП, подлежит уплате в бюджет. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, не применяются.

17. Подрядчик инвестора или оператора представляет в свой территориальный налоговый орган по месту постановки на учет (месту представления налоговой декларации) документы, перечисленные в статье 178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

В течение 10 дней, начиная со дня представления документов, налоговым органам по месту постановки на учет подрядчика инвестора или оператора рекомендуется производить их проверку для установления правомерности применения освобождения от НДС. При установлении недостоверности сведений в представленных документах, при предоставлении неполного пакета документов или сведений налоговый орган производит доначисление НДС за соответствующий налоговый период.

18. Документы, перечисленные статьей 178 Кодекса, представляются в налоговые органы на русском языке. Перевод документов, составленных на иностранном языке, заверяется подписью уполномоченного лица организации — налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации — налогоплательщика.

Копии документов, представляемые в налоговые органы, должны быть заверены подписью уполномоченного должностного лица организации — налогоплательщика (с указанием фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного должностного лица) и печатью организации — налогоплательщика.

19. В случае, если Поставщиком инвестора и / или оператора выступает иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, подтверждение обоснованности освобождения от НДС операций по реализации этим иностранным лицом указанных товаров (работ, услуг) производится инвестором и / или оператором.

В указанной ситуации инвестор и / или оператор выступает в качестве налогового агента.

Документы, перечисленные в статье 178 НК, представляются в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет инвестора и / или оператора.

Заявление с ходатайством об освобождении составляется от имени инвестора или оператора.

Если инвестор или оператор не подтвердил обоснованность освобождения от НДС операций по реализации этим иностранным лицом товаров, работ, услуг, предназначенных для СРП, то инвестор или оператор производит исчисление и удержание НДС в общеустановленном порядке. При этом инвестор или оператор заполняет форму № 2 декларации по НДС, утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 № БГ-3-03/407.

20. При исполнении соглашения о разделе продукции Чайвинского, Одоптинского и Аркутун — Дагинского нефтегазоконденсатных месторождений на шельфе острова Сахалин (проект «Сахалин-1»), заключенного до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется освобождение от НДС, установленное статьей 178 НК.

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту «Сахалин-1», в налоговые органы представляются документы, перечисленные в статье 178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту «Сахалин-1» выдаются следующими организациями:

1. филиал компании «Эксон Нефтегаз Лимитед» (Багамские острова), г. Южно — Сахалинск, юр. адрес 693009, Сахалинская обл., г. Южно — Сахалинск, Коммунистический проспект, д. 32, оф. 632, ИНН F6500010738.

Регистрацию данных гарантийных писем осуществляет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сахалинской области;

2. филиал компании «Эксон Нефтегаз Лимитед» (Багамские острова), г. Москва, юр. адрес 103009, Москва, Никитский пер., д. 5, ИНН 7700127446.

Регистрацию гарантийных писем, выданных данным филиалом, осуществляет Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 38 по г. Москве.

В случае изменения сведений, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, информация будет доводиться МНС России дополнительно.

Право на освобождение от НДС имеют инвесторы по проекту «Сахалин-1», оператор по проекту «Сахалин-1», а также их поставщики, подрядчики и перевозчики, участвующие в выполнении работ по проекту «Сахалин-1» на основе договоров (контрактов) с инвестором и / или оператором по проекту «Сахалин-1».

В случае реализации (передачи) на основе договора (контракта) инвестором по проекту «Сахалин-1» оператору по проекту «Сахалин-1» товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения работ по проекту «Сахалин-1», инвестор по проекту «Сахалин-1» для целей применения статьи 178 НК рассматривается в качестве Подрядчика оператора. При этом гарантийное письмо выдается оператором по проекту «Сахалин-1» в адрес инвестора по проекту «Сахалин-1».

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту «Сахалин-1» и не освобожденным от НДС в соответствии со статьей 178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом «Сахалин-1».

При выполнении проекта «Сахалин-1» инвестор, именуемый в проекте «Сахалин-1» Консорциум, а также любая сторона Консорциума при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета — фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

21. При исполнении соглашения о разработке Пильтун — Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (проект «Сахалин-2»), заключенного до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется освобождение от НДС, установленное статьей 178 НК.

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту «Сахалин-2», в налоговые органы представляются документы, перечисленные в статье 178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту «Сахалин-2» выдаются следующими организациями:

1. филиал компании «Сахалин Энерджи Инвестмент компани Лтд.» (Бермудские острова), г. Южно — Сахалинск, юр. адрес 693000, Сахалинская обл., г. Южно — Сахалинск, Коммунистический проспект, д. 32, к. 550, ИНН 6500010551.

Регистрацию данных гарантийных писем осуществляет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Сахалинской области;

2. представительство компании «Сахалин Энерджи Инвестмент компани Лтд.» (Бермудские острова), г. Москва, юр. адрес 103064, г. Москва, ул. Старая Басманная, д. 14, ИНН 7700034657.

Регистрацию гарантийных писем, выданных данным филиалом, осуществляет Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 38 по г. Москве.

В случае изменения сведений, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, информация будет доводиться МНС России дополнительно.

В соответствии с пунктом 3 «а» дополнения 1 приложения «Е» к проекту «Сахалин-2» право на освобождение от НДС имеет компания «Сахалин Энерджи инвестмент компани Лтд.», именуемая в проекте «Сахалин-2» Компания, родственные организации Компании, а также их подрядчики и субподрядчики.

Родственными организациями Компании являются, в соответствии с проектом «Сахалин-2», применительно к Компании (для целей настоящего определения понятие Компания включает каждого из совладельцев Компании) любое лицо, которое прямо либо косвенно контролирует Компанию, контролируется ею или находится с ней под общим управлением.

Родственными Организациями Компании считаются владельцы Компании, их правопреемники и допускаемые цессионарии, а также соответствующие Родственные им Организации и другие хозяйствующие субъекты, находящиеся в совместной собственности владельцев Компании.

Родственная Организация применительно к фирме «Шелл девелопмент Сахалин Б.В.» означает:

а) «Н.В.конинклейке недерландсхе петролеум матсхаппей»;

б) «Шелл транспорт энд трейдинг компани, п.л.к.»;

в) любую компанию, которая на соответствующий момент прямо либо косвенно контролируется «Н.В.конинклейке недерландсхе петролеум матсхаппей» и «Шелл транспорт энд трейдинг компани, п.л.к.» либо одной из них.

Для целей подпункта «в» настоящего пункта считается, что:

• компания прямо контролируется другой компанией или компаниями, которым принадлежат акции, обеспечивающие большинство голосов на общем собрании;
• одна компания косвенно контролируется другой компанией или компаниями (именуемыми в дальнейшем «материнская компания или компании»), если можно указать цепочку компаний, начинающуюся с материнской компании или компаний и заканчивающуюся первой компанией, которые связаны между собой таким образом, что каждая компания в этой цепочке, за исключением материнской компании или компаний, прямо контролируется одной или несколькими компаниями, стоящими выше в этой цепочке.

Для подтверждения обоснованности освобождения от НДС указанные родственные организации представляют в налоговые органы документы, перечисленные в статье 178 НК.

Одновременно, для подтверждения, что организация, заявляющая льготу, относится к родственным организациям, в смысле определения термина «Родственные организации», указанного в проекте «Сахалин-2», такой организацией в налоговые органы могут быть представлены регистрационные документы, подтверждающие, что указанная организация прямо или косвенно контролирует инвестора, контролируется им или находится с ним под общим управлением.

Дополнительно налоговыми органами могут быть запрошены финансовые, бухгалтерские или иные учетные документы, подтверждающие, что реализация (передача) товаров, работ и услуг производится в целях выполнения проекта «Сахалин-2».

Субподрядчики инвестора (оператора) по проекту «Сахалин-2» для подтверждения правомерности освобождения от НДС представляют в налоговые органы документы, перечисленные в статье 178 НК.

При этом подрядчики гарантируют использование товаров, работ, услуг, приобретаемых по субподрядному контракту, для целей исполнения подрядного договора, заключенного с инвестором (оператором), на который выдано соответствующее гарантийное письмо.

Для указанных целей Подрядчики представляют субподрядчику копию гарантийного письма инвестора (оператора), заверенную подписью уполномоченного лица Подрядчика и печатью Подрядчика. На указанной копии гарантийного письма Подрядчик делает надпись, позволяющую установить непосредственную связь подрядного контракта между инвестором (оператором) и Подрядчиком на выполнение работ по проекту «Сахалин-2» с субподрядным контрактом между Подрядчиком и субподрядчиком.

Субподрядчики представляют данную копию гарантийного письма в налоговые органы взамен оригинала гарантийного письма инвестора (оператора) одновременно с налоговой декларацией по НДС за соответствующий налоговый период.

Взамен копии контракта между подрядчиком и инвестором (оператором) по проекту «Сахалин-2» в налоговые органы может быть представлена копия контракта между Подрядчиком и субподрядчиком инвестора (оператора) по проекту «Сахалин-2».

Взамен копии счета — фактуры (копии счета), выставленного инвестору Подрядчиком, в налоговые органы может быть представлена копия счета — фактуры (копия счета), выставленная субподрядчиком инвестора (оператора) Подрядчику инвестора (оператора).

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту «Сахалин-2» и не освобожденным от НДС в соответствии со статьей 178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом «Сахалин-2».

При выполнении проекта «Сахалин-2» лица, указанные в пункте 3 «а» Дополнения 1 Приложения «Е» проекта «Сахалин-2», при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета — фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

22. При исполнении соглашения о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях раздела продукции (проект «Харьяга»), заключенного до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется освобождение от НДС, установленное статьей 178 НК.

В случае реализации (передачи) на основе договора (контракта) инвестором по проекту «Харьяга» оператору по проекту «Сахалин-1» товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения работ по проекту «Харьяга», инвестор по проекту «Харьяга» для целей применения статьи 178 НК рассматривается в качестве Подрядчика оператора. При этом гарантийное письмо выдается оператором по проекту «Харьяга» в адрес инвестора по проекту «Харьяга».

При подтверждении правомерности предоставления освобождения от НДС товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по проекту «Харьяга», в налоговые органы представляются документы, перечисленные в статье 178 НК, в порядке и в сроки, установленные Приказом МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36.

Гарантийные письма по проекту «Харьяга» выдаются Тимано — Печорским филиалом компании «Тоталь Разведка Разработка Россия» (Франция), юр. адрес г. Нарьян — Мар, ул. Смидовича, д. 20, адрес фактического местонахождения г. Москва, Цветной бульвар, д. 16/1, ИНН 8300003800.

Регистрацию гарантийных писем, выданных данным филиалом, осуществляет Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ненецкому автономному округу.

В случае изменения сведений, указанных в настоящем пункте, информация будет доводиться МНС России дополнительно.

Суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным на территорию Российской Федерации) товарам (работам, услугам), предназначенным для выполнения работ по проекту «Сахалин-2» и не освобожденным от НДС в соответствии со статьей 178 НК, возмещаются в порядке, установленном проектом «Харьяга».

При выполнении проекта «Харьяга» инвестор и оператор при реализации товаров, работ, услуг, в том числе при реализации (передаче) добытой продукции, расчетные документы, первичные документы оформляют и счета — фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм НДС.

23. Помимо положений пунктов 20 - 22 настоящих Методических рекомендаций, при реализации соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» (проект «Сахалин-1», проект «Сахалин-2», проект «Харьяга»), применяются положения и условия освобождения от НДС, а также порядок уплаты и возврата НДС, предусмотренные указанными соглашениями. В случае противоречия положений указанных соглашений положениям настоящих Методических рекомендаций применяются положения, установленные соглашениями.

24. В случае выявления налоговыми органами нецелевого использования товаров, работ, услуг, приобретенных с использованием льготы, начисление и взимание НДС, штрафов и пени производится в порядке, установленном пунктами 25 - 28 настоящих методических рекомендаций.

При нецелевом использовании инвестором или оператором по СРП имущества (товаров), определяемом в соответствии с пунктами 25 - 28 настоящих Методических рекомендаций, налоговая база по НДС по соответствующим товарам (имуществу), в том числе по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, определяется по его балансовой оценке на дату передачи в иное использование.

25. При реализации (передаче) или любом другом использовании Подрядчиком в нарушение условий соответствующего договора (контракта) с инвестором или оператором СРП, товаров, работ, услуг, реализованных с применением освобождения от НДС, налог исчисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Для целей налогового контроля указанная реализация (передача) признается нецелевым использованием.

26. В целях налогового контроля целевое использование инвестором или оператором приобретенных и вновь созданных товаров, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, а также работ и услуг, стоимость которых относится к текущим (эксплуатационным) затратам инвестора, связанным с выполнением СРП, завершается с даты отпуска указанных товаров в производство или иной даты, принятой по условиям соглашения для включения стоимости таких товаров, работ, услуг в возмещаемые затраты инвестора.

27. В целях налогового контроля целевое использование инвестором или оператором приобретенных и вновь созданных товаров, в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, а также работ и услуг, стоимость которых относится к капитальным затратам инвестора, связанным с выполнением СРП, завершается с более ранней из следующих дат:

1. день передачи инвестором или оператором по СРП государству вновь созданного или приобретенного имущества в собственность государства в соответствии с условиями соглашения;

2. день ликвидации вновь созданного или приобретенного товара (имущества) по завершении работ;

3. день реализации (передачи) такого имущества для целей, не связанных с выполнением СРП; в указанном случае инвестор или оператор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;

4. день начала иного использования товаров (имущества) не в целях выполнения СРП (в том числе передача в аренду или ином использовании имущества длительного пользования, которое временно не используется для выполнения СРП); в указанном случае инвестор или оператор выставляет счета за использование указанного имущества с НДС, все суммы начисленного НДС подлежат перечислению в бюджет.

В целях налогового контроля целевое использование считается также завершенным в случаях уничтожения, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров (имущества) в результате действия непреодолимой силы, либо в силу естественного износа или нормативной убыли при нормальных условиях использования, транспортировки и хранения, а для товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, в случае помещения таких товаров под иной таможенный режим либо уплаты налога, условно начисленного при таможенном оформлении этих товаров.

28. Реализация (передача) другим лицам либо передача для иного использования не в целях выполнения СРП приобретенного или вновь созданного инвестором или оператором товаров (имущества), в том числе товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, работ или услуг, в отношении которых применено освобождение от НДС, но которые оказались невостребованными для выполнения соглашения в соответствующем периоде, в том числе в силу изменения фактических объемов, сроков и / или других условий выполнения работ по соглашению по сравнению с утвержденной программой, не признаются нецелевым использованием соответствующего имущества, работ, услуг, если такая реализация (передача) разрешена инвестору (оператору) в установленном соглашением порядке и получаемые при этом доходы уменьшают возмещаемые инвестору затраты по соглашению. В таких случаях датой реализации (передачи) товаров (имущества), работ, услуг в целях налогообложения считается день отгрузки, реализации (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг) другому лицу либо день передачи для использования не в целях выполнения соглашения.

В указанном случае НДС исчисляется и уплачивается инвестором (оператором) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, могут быть помещены в таких случаях под иной таможенный режим. При этом НДС уплачивается в соответствии с выбранным таможенным режимом.

29. Программы работ, сметы затрат, а также документы, определяющие полномочия оператора по СРП, представляются только в МНС России и в территориальные органы по месту постановки на налоговый учет инвесторов или операторов по СРП.

В налоговые органы по месту постановки на налоговый учет Подрядчиков программы работ, сметы затрат, тексты соглашений о разделе продукции, а также документы, определяющие полномочия оператора по СРП, не представляются.

Проверка сведений, указанных в документах, представленных подрядчиками в налоговые органы, может быть осуществлена посредством запросов в МНС России и в территориальный налоговый орган по месту постановки на налоговый учет инвестора или оператора по СРП.

30. Налогоплательщики, реализующие товары, работы, услуги, освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 178 НК, заполняют декларацию по НДС, утвержденную Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 № БГ-3-03/407, в следующем порядке.

Подрядчики инвестора или оператора отражают обороты по реализации (передаче) товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьей 178 НК, в приложении «Г» формы № 1 декларации по НДС.

В графе 2 приложения «Г» налогоплательщик указывает наименование СРП, в рамках которого производится реализация товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

В графе 3 указывается «статья 178 НК».

В графе 4 отражаются стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) и сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии со статьей 178 НК (входной НДС), но не подлежащая вычету.

При этом указанная сумма входного НДС в разделе «Налоговые вычеты» формы № 1 декларации по НДС не отражается и к вычету не принимается.

Если подрядчик реализует (передает) товары, работы или услуги, предназначенные для выполнения СРП, в рамках своей обычной деятельности, отдельной декларации по деятельности, связанной с выполнением работ по СРП, подрядчик не заполняет.

31. Налоговые органы по месту постановки на учет инвесторов и операторов заполняют сводный реестр выданных гарантийных писем по форме, установленной приложением № 2 к Приказу МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36. На реестре гарантийных писем, выданных инвестором или оператором по СРП, проставляется отметка «Выданные инвестором (оператором) по СРП» и указывается наименование соглашения.

Налоговые органы по месту учета инвесторов и операторов ведут реестры выданных гарантийных писем отдельно по каждому СРП.

Территориальные налоговые органы по месту постановки на учет подрядчиков инвестора или оператора ведут реестры гарантийных писем, представленных подрядчиками в обоснование освобождения от НДС по форме, установленной приложением № 2 к Приказу МНС России от 14.02.2001 № БГ-3-01/36. На реестре гарантийных писем, представленных подрядчиками, проставляется отметка «Представленные подрядчиками» и указывается наименование соглашения.

Налоговые органы по месту учета подрядчиков ведут реестры представленных гарантийных писем отдельно по каждому СРП.

---