Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443

«Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ И СВОДНЫХ КАРТОЧЕК УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) И ПОРЯДКА ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ

В целях организации ведения налогоплательщиками учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) в соответствии с пунктом 4 статьи 243 части второй Налогового кодекса Российской Федерации («Российская газета» № 256, 2001) и в связи с утверждением Приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 новых форм расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование приказываю:

1. Утвердить формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (приложения 1, 1.1, 2, 2.1) и порядок их заполнения (приложение 3).

2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести формы индивидуальных и сводных карточек учета и порядок их заполнения для применения нижестоящими налоговыми органами в работе и налогоплательщиками.

3. Рекомендовать налогоплательщикам применять формы индивидуальных и сводных карточек в практической работе.

4. Признать утратившими силу Приказы МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения» и от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 «О внесении изменений и дополнений в Приказы МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91, от 03.04.2002 № БГ-3-05/173».

Исполняющий обязанности

Приложение 1

Заполняется налогоплательщиками, применяющими общепринятую систему налогообложения, а также налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ____ ГОД

Сведения о работнике — получателе дохода: Ф.И.О. _________________

---

               (указываются полностью)

ИНН _________________________ Страховой номер «» «» «____»

Гражданство ______________________________________________________

Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия _____ номер ____________ кем и когда выдан _____________________________

Пол ______ (м/ж) Дата рождения _______________________ Адрес места жительства _______________________________________________________

Должность ________________________________ Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

№ договора ________________ дата назначения на должность (или дата заключения договора) _____________________________________________

Наличие инвалидности _____________ справка: серия ________________ N ________________________________________________________________

                                         (в рублях и копейках)

Месяц, период

Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам — ВСЕГО

Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1000 гр. 3 (4, 5, 6)

Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1100 гр. 3 (4, 5, 6)

Выплаты по договорам гражданск.- правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ

Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1300 гр. 3

Налоговая база и ставка по ЕСН

в ФБ

в ФСС РФ

в фонды ОМС

(п. 3 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 (стр. 1100 гр. 4 — стр. 1100 гр. 3)

налоговая база

ставка

налоговая база

ставка

налоговая база

ставка

(гр. 2 — гр. 3 — гр. 4 — гр. 6) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 3

(гр. 2 — гр. 3 — гр. 4 — гр. 5) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 4

(гр. 2 — гр. 3 — гр. 4) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 5, 6

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

январь

за месяц

с начала года

февраль

за месяц

с начала года

март

за месяц

с начала года

апрель

за месяц

с начала года

.............

декабрь

за месяц

с начала года

июль

за месяц

с начала года

август

за месяц

с начала года

сентябрь

за месяц

с начала года

октябрь

за месяц

с начала года

ноябрь

за месяц

с начала года

декабрь

за месяц

с начала года

Лист 2

Сумма исчисленного ЕСН (авансовых платежей по ЕСН)				База для начисления страховых взносов на ОПС (гр. 7)	Тариф страховых взносов		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)			Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ)
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС		на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии	всего: (гр. 21 + гр. 22)	в том числе:
								страховая часть трудовой пенсии	накопительная часть трудовой пенсии
дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дСВ (рСВ)			дСВ (рСВ)	дСВ (рСВ)	дСВ	дЕСН (рЕСН)
(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	р. 2 стр.			р. 2 стр.	р. 2 стр.	(рСВ) р.	р. 2 стр.
2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	0100 -			0200 -	0300 -	2 стр.	0400 — 0440
0200 -	0200 -	0200 -	0200 -	0140 гр.			0240 гр.	0340 гр.	0400 -	гр. 3 (4,
0240 гр.	0240 гр.	0240 гр.	0240 гр.	6			6;	6	0440 гр.	5, 6)
3	4	5	6				дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0300 — 0340 гр. 3		6
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23

Лист 3

Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот				Начислено авансовых платежей по ЕСН				Начислено пособий (расходов) за счет	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, физических лиц, освобождаемых от
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	в ФБ (гр. 13 — гр. 20 — гр. 24)	ФСС РФ (гр. 14 — гр. 25)	ФФОМС (гр. 15 — гр. 26)	ТФОМС (гр. 16 — гр. 27)	средств ФСС РФ	налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ
дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН (рЕСН)
(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН)	р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)
2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	р. 2 стр.
0500 -	0500 -	0500 -	0500 -	0600 гр.	0600 гр.	0600 гр.	0600 гр.	0700 -
0540 гр.	0540 гр.	0540 гр.	0540 гр.	3	4	5	6	0740 гр. 4
3	4	5	6
24	25	26	27	28	29	30	31	32	33

от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443

Заполняется налогоплательщиками, применяющими общепринятую систему налогообложения, а также налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе

СВОДНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ____ ГОД ПО:

Наименование налогоплательщика ___________________________________ (указывается полностью)

ИНН ______________________ КПП ________________________

                                         (в рублях и копейках)

Месяц, период		Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам — ВСЕГО	Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1000 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1100 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты по договорам гражданск.- правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 (стр. 1100 гр. 4 — стр. 1100 гр. 3)	Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1300 гр. 3	Налоговая база по ЕСН
							в ФБ (гр. 2 — гр. 3 — гр. 4 — гр. 6) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 3	в ФСС РФ (гр. 2 — гр. 3 — гр. 4 — гр. 5) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 4	в фонды ОМС (гр. 2 — гр. 3 — гр. 4) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 5, 6
1		2	3	4	5	6	7	8	9
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
апрель	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года
июль	за месяц
	с начала года
август	за месяц
	с начала года
сентябрь	за месяц
	с начала года
октябрь	за месяц
	с начала года
ноябрь	за месяц
	с начала года
декабрь	за месяц
	с начала года

Лист 2

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН				База для начисления страховых взносов на ОПС	Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)			Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ)
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС		всего: (гр. 16 + гр. 17)	в том числе:
						страховая часть трудовой пенсии	накопительная часть трудовой пенсии
дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дСВ (рСВ)	дСВ (рСВ)	дСВ (рСВ)	дСВ (рСВ)	дЕСН (рЕСН)
(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	р. 2 стр.	р. 2 стр.	р. 2 стр.	р. 2 стр.	р. 2 стр.
2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	0100 -	0200 -	0300 -	0400 -	0400 — 0440
0200 -	0200 -	0200 -	0200 -	0140 гр.	0240 гр.	0340 гр.	0440 гр.	гр. 3 (4,
0240 гр.	0240 гр.	0240 гр.	0240 гр.	6	6;	6	6	5, 6)
3	4	5	6		дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0300 — 0340 гр. 3
10	11	12	13	14	15	16	17	18

Лист 3

Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот				Начислено авансовых платежей по ЕСН				Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ	Перечислено исполнительным органом ФСС РФ на счет страхователя в возмещение расходов на цели государственного социального страхования	Подлежит начислению в ФСС РФ (гр. 24 — гр. 27 + гр. 28)	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	в ФБ (гр. 10 — гр. 15 — гр. 19)	ФСС РФ (гр. 11 — гр. 20)	ФФОМС (гр. 12 — гр. 21)	ТФОМС (гр. 13 — гр. 22)
дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН	дЕСН (рЕСН)
(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН) р.	(рЕСН)	(рЕСН)	(рЕСН)	р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)
2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	2 стр.	р. 2 стр.	р. 2 стр.	р. 2 стр.
0500 -	0500 -	0500 -	0500 -	0600 гр.	0600 гр.	0600 гр.	0600 гр.	0700 -	0800 — 0840	0900 -
0540 гр.	0540 гр.	0540 гр.	0540 гр.	3	4	5	6	0740 гр. 4	гр. 4	0740 гр. 4
3	4	4	6
19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30

Приложение 2 к Приказу

налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, — разделы 1, 2, 3;

налогоплательщиками, применяющими только специальные налоговые режимы, — раздел 2.

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ЗА ____ ГОД ПО:

Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О. ___________________________ (указываются полностью)

ИНН ________ Страховой номер «» «» «___» Гражданство _______

Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия _____ номер _____________________

Пол ____________ Дата рождения _______________________ Адрес места жительства _______________________________________________________

Должность ________________________________ Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

№ договора ________________ дата назначения на должность (или дата заключения договора) _____________________________________________

                                         (в рублях и копейках)

Месяц, период		Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам — ВСЕГО	Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236)	Выплаты, не подлежащие обложению (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ)	База для начисления страховых взносов на ОПС (гр. 2 — гр. 3 — гр. 4) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 — 0140 гр. 6	Тариф страховых взносов на ОПС		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
						на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии	всего: (гр. 9 + гр. 10) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 — 0240 гр. 6	в том числе:
									страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 — 0340	накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 — 0440 гр. 6
1		2	3	4	5	6	7	8	9	10
Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года
Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года
Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года

к Приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443

Заполняется:

налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, — разделы 1, 2, 3;

налогоплательщиками, применяющими только специальные налоговые режимы, — раздел 2.

СВОДНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ____ ГОД ПО:

Наименование налогоплательщика ___________________________________ (указывается полностью)

ИНН ______________________ КПП __________________________

                                         (в рублях и копейках)

Месяц, период		Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам — ВСЕГО	Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236)	Выплаты, не подлежащие обложению (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ)	База для начисления страховых взносов на ОПС (гр. 2 — гр. 3 — гр. 4) дСВ (рСВ) р. 2 (стр. 0100 — 0140 гр. 6)	Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС
						всего: (гр. 7 + гр. 8) дСВ (рСВ) р. 2 (стр. 0200 — 0240 гр. 6)	в том числе:
							страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 (стр. 0300 — 0340 гр. 6)	накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 (стр. 0400 — 0440 гр. 6)
1		2	3	4	5	6	7	8
Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года
Раздел 2. По видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года
Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц
	с начала года
март	за месяц
	с начала года
.............
декабрь	за месяц
	с начала года

от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ И СВОДНЫХ КАРТОЧЕК УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА)

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее — индивидуальные карточки) разработаны в целях организации ведения налогоплательщиками вышеуказанного учета в соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

В связи с наличием особенностей исчисления и уплаты единого социального налога (далее — ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС) для налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы, предусмотрены варианты форм индивидуальных карточек, рекомендуемые для ведения налогоплательщиками в зависимости от применяемых ими режимов налогообложения или их комбинации.

В целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках, налогоплательщикам также рекомендуется в электронном виде вести сводные индивидуальные карточки по совокупности работников, на основании которых в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Индивидуальные карточки ведутся как при наличии у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на ОПС, так и при отсутствии этого права.

Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право налогоплательщиков вносить свои коррективы в предложенные формы, в частности, в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности, либо вести учет в иной форме.

В индивидуальных и сводных карточках рекомендуется все показатели отражать в рублях и копейках.

Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации, отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Данные первичного учета налогоплательщика, который ведется по каждому физическому лицу, занятому на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора, в индивидуальных карточках, а также в сводных карточках по всем таким физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС ссылками на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносам на ОПС, которые утверждены Приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 № БГ-3-05/51.

При этом используются обозначения:

дЕСН (рЕСН) — налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

дСВ (рСВ) — декларация (расчет) по страховым взносам на ОПС, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

р. 2 — раздел 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Рекомендуется:

1. Налогоплательщикам, применяющим общепринятую систему налогообложения, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по форме индивидуальной карточки согласно приложению 1.

2. Налогоплательщикам, применяющим только специальные налоговые режимы, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на ОПС по форме индивидуальной карточки согласно приложению 2 (при этом заполняется только раздел 2 формы).

3. Налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющим виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) в индивидуальных карточках согласно приложениям 1, 2. При этом в приложении 2 заполнению подлежат все разделы.

(налогового вычета)

В индивидуальных карточках:

В поле «Сведения о работнике — получателе дохода» указываются:

• «Ф.И.О.» — фамилия, имя, отчество работника полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис);
• «ИНН» (при наличии) — в точном соответствии с записью в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации;
• «Страховой номер» — указывается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования;
• «Гражданство» — гражданство работника;
• «паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность), серия, номер, кем и когда выдан» — реквизиты паспорта (либо иного документа, удостоверяющего личность) работника;
• «Пол» — пол работника;
• «Дата рождения» — число, месяц, год рождения работника в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании Свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
• «Адрес места жительства» — полный адрес места жительства работника на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с указанием почтового индекса, района, города (населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;
• «Должность» — должность работника;
• «Вид договора», № договора.

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке:

в поле «N договора» через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;

заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором;

«Наличие инвалидности» — группа инвалидности (I, II или III группа);

«Справка: серия, N, дата выдачи» — справка учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт наличия инвалидности работника, с указанием серии, номера и даты выдачи справки.

При ведении налогоплательщиками отдельных индивидуальных карточек по страховым взносам на ОПС в данных формах заполнение сведений о наличии инвалидности у застрахованного лица не предусмотрено.

В адресной части сводных карточек указываются:

Полное наименование налогоплательщика;

ИНН налогоплательщика.

В индивидуальных и сводных карточках все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода.

(приложения 1 и 2)

В приложении 1 при заполнении графы 2 учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе пособия (расходы) на цели государственного социального страхования в соответствии с действующим законодательством, выплаты, которые не облагаются в соответствии со статьями 236, 238, 239 Кодекса, и т.д.

Не включаются в графу 2 выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений, в карточках не отражаются.

По графе 3 показываются выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц, и которые в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения.

По графе 4 отражаются выплаты, не облагаемые во все фонды и в федеральный бюджет в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 238 Кодекса.

Выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые только в ФСС РФ в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса, выделены отдельно в графе 5 индивидуальной карточки.

По графе 6 отражаются суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаемые федеральными судами и органами прокуратуры в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса.

По графам 7, 9, 11 отражаются налоговые базы по ЕСН в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, исчисляемые по приведенным в данных графах формулам.

Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100 000 руб., то для отражения ее в графах 7, 9, 11 по шкале, предусмотренной статьей 241 Кодекса, а также показателей в последующих графах индивидуальную карточку, начиная с указанного месяца после строк «с начала года», рекомендуется дополнять еще двумя строками.

Например, физическое лицо выполняет работы по трудовому и гражданско-правовому договорам. Налоговая база по ЕСН составила:

(в рублях и копейках)

Месяцы	Федеральный бюджет и фонды ОМС	ФСС РФ
Январь	40 000,00	35 000,00
Февраль	40 000,00	35 000,00
Март	50 000,00	40 000,00
Итого	130 000,00	110 000,00

Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7 — 31 индивидуальной карточки рекомендуется представлять в порядке, предусмотренном статьей 241 Кодекса для налоговой базы от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. соответственно.

В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7 — 11 заполняется следующим образом:

	графа 1	графа 7	графа 9	графа 11
Март	за месяц	50 000,00	40 000,00	50 000,00
	с начала года	130 000,00	110 000,00	130 000,00
	в том числе 100 000	100 000	100 000	100 000
	свыше 100 000	30 000,00	10 000,00	30 000,00

В графах 2 — 6, 32 показатели нарастающим итогом с начала года отражаются только по строкам «с начала года».

В случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим, в том числе, право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.

В графах 8, 10, 12 проставляются ставки ЕСН в соответствии со статьей 241 Кодекса с учетом наличия у налогоплательщика права на применение регрессии.

В условиях действия нормы пункта 2 статьи 241 Кодекса, если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то независимо от величины налоговой базы по конкретному физическому лицу исчисление налога производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. В этом случае ставки налога проставляются по строке «с начала года».

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии, то ставки налога проставляются в рублях и % с учетом регрессии, соответствующие определенной величине налоговой базы. При этом в строке «с начала года» они не указываются.

В графах 13 — 16 отражаются исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу в индивидуальной карточке по итогам каждого календарного месяца производится в следующем порядке.

Сначала определяется сумма авансовых платежей по ЕСН по федеральному бюджету и каждому фонду (по графам 13 — 16) за весь истекший период с начала года путем умножения соответствующих ставок налога, подлежащих применению в зависимости от соблюдения условия на их применение (максимальных или регрессивных), указанных в графах 8, 10, 12, на налоговую базу (графы 7, 9, 11).

Затем из полученной суммы следует исключить сумму авансовых платежей по налогу, исчисленную по федеральному бюджету и каждому внебюджетному фонду за период с начала года по месяц, предшествующий истекшему календарному месяцу.

При таком механизме, в случае потери налогоплательщиком в истекшем календарном месяце права на применение регрессии, корректировка налога за весь период с начала года происходит автоматически в этом месяце.

Если индивидуальная карточка открыта на иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, не являющееся застрахованным в целях применения Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ), то графы 17 — 22 не заполняются, так как с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц, страховые взносы на ОПС не начисляются.

В отношении физических лиц, являющихся застрахованными согласно Федеральному закону № 167-ФЗ, по графе 17 отражается база для начисления страховых взносов на ОПС, которая соответствует налоговой базе по ЕСН, отраженной по графе 7 индивидуальной карточки.

По графам 18, 19 проставляются тарифы страховых взносов в соответствии со статьями 22 (33) Федерального закона № 167-ФЗ, дифференцированные в зависимости от категории страхователя, пола и возраста физического лица.

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях. Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 рублей, как это предусмотрено для единого социального налога статьей 241 Кодекса, статьями 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ не установлено.

Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется страхователем при условии соблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

По графе 20 отражаются начисленные авансовые платежи по страховым взносам на ОПС по сумме взносов на страховую (графа 21) и накопительную (графа 22) части трудовой пенсии, которые учитываются в качестве налогового вычета при исчислении авансовых платежей по ЕСН за соответствующий месяц (период).

По графе 23 отражаются суммы налоговых льгот, применяемых налогоплательщиками в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

По графам 24 — 27 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, фонды социального и обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.

Расчет указанных сумм производится следующим образом.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Гр. 24 = гр. 23 х 28% / 100% — гр. 23 х 14% / 100%.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Гр. 24 = гр. 23 х 20,6% / 100% — гр. 23 х 10,3% / 100%.

Для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов:

Гр. 24 = гр. 23 х 7% / 100%

Соответственно в графах 25, 26, 27 показатели исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по графе 23, на ставки, установленные для исчисления налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. При этом применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса, к налоговой базе на каждого отдельного работника, нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 рублей.

По графе 28 сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как:

гр. 28 = гр. 13 — гр. 20 — гр. 24;

По графам 29, 30, 31 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН во внебюджетные фонды, определяемые как:

Поэтому данные суммы в индивидуальной карточке отражению не подлежат, а учитываются только в сводной карточке.

По гр. 33 отражаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физических лиц, освобождаемых от уплаты налога во все фонды и федеральный бюджет в соответствии с пунктом 2 статьи 245 Кодекса.

Налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющим виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, по физическим лицам, занятым одновременно и в тех и в других видах деятельности, рекомендуется вести отдельно индивидуальные карточки по ЕСН (приложение 1) и страховым взносам на ОПС (приложение 2).

При этом в индивидуальной карточке по ЕСН все показатели отражаются в отношении такого физического лица только в части видов деятельности, облагаемых по общепринятой системе налогообложения. Налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет принимается в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат, произведенных по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе.

Для таких налогоплательщиков в индивидуальной карточке (приложение 1) из граф 17 — 22, отражающих показатели по страховым взносам на ОПС, целесообразно заполнять только графы 17 и 20.

В графе 17 подлежит отражению база для начисления страховых взносов на ОПС по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе, которая соответствует налоговой базе по этим же видам деятельности, исчисляемой в графе 7.

Заполняется графа 17 в порядке контроля правильности определения базы, от которой исчислен налоговый вычет.

В графе 20 подлежит отражению налоговый вычет, на который уменьшается ЕСН в федеральный бюджет (графа 13). Он применяется в сумме начисленных страховых взносов на ОПС от базы, отраженной в графе 17.

В целях реализации положений главы 24 Кодекса, Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ, для физических лиц, одновременно занятых на выполнении работ (оказании услуг) по видам деятельности, облагаемым по различным системам налогообложения (специальные налоговые режимы и общепринятая система налогообложения), индивидуальные карточки по страховым взносам на ОПС рекомендуется вести по форме согласно приложению 2, когда все показатели отражаются отдельно по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе, по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам, и в целом по всем видам деятельности налогоплательщика.

При этом в индивидуальных карточках по ЕСН (приложение 1) в отношении указанных физических лиц по графе 17 подлежат отражению показатели из графы 5 раздела 1 индивидуальной карточки по страховым взносам на ОПС (приложение 2), а по графе 20 (приложение 1) - налоговый вычет, применяемый при исчислении ЕСН, в сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС из графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки по страховым взносам на ОПС (приложение 2).

Налогоплательщики, осуществляющие только (или в том числе) виды деятельности, облагаемые по специальным налоговым режимам, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производят в порядке, установленном пунктом 2 статьи 241 Кодекса, исходя из общей суммы базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, приложение 2 заполняют в объеме раздела 2. Разделы 1 и 3 ими не заполняются.

Таким образом, по конкретному физическому лицу необходимость ведения двух индивидуальных карточек (приложение 1 и приложение 2) возникает в том случае, если оно занято на выполнении работ (оказании услуг) по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам, а также по видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе.

По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, облагаемых по общепринятой системе налогообложения, возможно вести учет показателей по ЕСН и страховым взносам на ОПС в единой форме индивидуальной карточки (приложение 1).

По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, облагаемых по специальным налоговым режимам, индивидуальные карточки ведутся только по страховым взносам на ОПС, исчисляемым по этим видам деятельности (раздел 2 приложения 2).

В этой связи для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, облагаемые как по общепринятой системе налогообложения, так и по специальным налоговым режимам, для целей автоматизации обработки данных в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, квалифицирующий вид деятельности, которым занимается соответствующее физическое лицо: облагаемый по специальным налоговым режимам, облагаемый по общепринятой системе налогообложения, смешанный.

Порядок заполнения сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (приложения 1.1 и 2.1)

В сводных карточках (приложения 1.1 и 2.1) налогоплательщиками по строкам «за месяц» и «с начала года» суммируются данные первичного учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН и страховых взносов на ОПС (налоговый вычет), других показателей из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек, открытых на физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым и (или) авторским договорам за выполнение работ, оказание услуг.

---

Вложения

• $48742_10S.XLS
• $48742_11P.XLS
• $48742_20S.XLS
• $48742_21P.XLS