Соглашения о финансировании поставок. Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7

(введены в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 04.06.2024 № 77н)

Поправки к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

После пункта 44E включить заголовок и пункты 44F — 44H следующего содержания:

Соглашения о финансировании поставок

44F Организация должна раскрывать информацию о своих соглашениях о финансировании поставок (как описано в пункте 44G), позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить влияние таких соглашений на обязательства и денежные потоки организации, а также на подверженность организации риску ликвидности.

44G Соглашения о финансировании поставок характеризуются наличием предложения от одной или нескольких сторон, предоставляющих финансирование, оплатить суммы задолженности организации перед ее поставщиками и согласия данной организации осуществить выплаты в соответствии с условиями указанных соглашений в тот же день, в который поставщики получат оплату, или после этой даты. Такие соглашения обеспечивают продление сроков оплаты для организации или обеспечивают ее поставщикам возможность получить оплату раньше того срока, который предусмотрен соответствующим счетом на оплату. Соглашения о финансировании поставок зачастую называются механизмами финансирования в цепочке поставок, соглашениями о финансировании кредиторской задолженности или договорами обратного факторинга. Соглашения, являющиеся исключительно механизмами повышения кредитного качества (например, финансовые гарантии, включая аккредитивы, используемые в качестве гарантий) либо инструментами, используемыми организацией для того, чтобы напрямую рассчитаться с поставщиком по суммам задолженности перед ним (например, кредитные карты), не являются соглашениями о финансировании поставок.

44H Для достижения целей, изложенных в пункте 44F, организация должна раскрывать в агрегированной форме следующую информацию в отношении своих соглашений о финансировании поставок:

(a) условия этих соглашений (например, информацию о более продолжительных сроках оплаты и предоставленных обеспечении или гарантиях). При этом организация должна раздельно раскрывать информацию по соглашениям с отличающимися условиями;

(b) на начало и конец отчетного периода:

(i) балансовую стоимость финансовых обязательств, включенных в соглашения о финансировании поставок, с указанием соответствующих статей отчета о финансовом положении организации;

(ii) балансовую стоимость финансовых обязательств, информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом (i), по которым поставщики уже получили оплату от сторон, предоставляющих финансирование, и связанные с ними статьи отчетности;

(iii) диапазон сроков оплаты (например, 30 — 40 дней с даты выставления счета) как по финансовым обязательствам, информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом (i), так и по сопоставимой торговой кредиторской задолженности, которая не включена в соглашение о финансировании поставок. Сопоставимая торговая кредиторская задолженность представляет собой, например, торговую кредиторскую задолженность организации в рамках того же направления деятельности или той же юрисдикции, что и финансовые обязательства, информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом (i). Если диапазоны сроков оплаты являются широкими, организация должна раскрыть пояснительную информацию о таких диапазонах или раскрыть дополнительные диапазоны (например, стратифицированные диапазоны);

(c) вид и влияние неденежных изменений балансовой стоимости финансовых обязательств, информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом (b) (i). Примеры неденежных изменений включают влияние объединений бизнесов, курсовых разниц или прочих операций, для совершения которых не требуется использование денежных средств или их эквивалентов (см. пункт 43).

Перед пунктом 53 заголовок изложить в следующей редакции:

Дата вступления в силу и переходные положения

После пункта 61 включить пункты 62 — 63 следующего содержания:

62 Документом «Соглашения о финансировании поставок», выпущенным в мае 2023 года, добавлены пункты 44F — 44H. Организация должна применять данные поправки для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

63 При применении документа «Соглашения о финансировании поставок» организация не обязана раскрывать следующую информацию:

(a) сравнительную информацию за представленные отчетные периоды до начала годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данные поправки;

(b) информацию, раскрытие которой в ином случае требовалось бы в соответствии с пунктами 44H (b) (ii) — (iii) на начало годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данные поправки;

(c) информацию, раскрытие которой в ином случае требовалось бы в соответствии с пунктами 44F — 44H для любого промежуточного периода, представленного в рамках годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данные поправки.

Поправки к МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

После пункта 44II включить пункт 44JJ следующего содержания:

44JJ Документом «Соглашения о финансировании поставок», выпущенным в мае 2023 года, которым также внесены поправки в МСФО (IAS) 7, внесена поправка в пункт В11F. Организация должна применить данную поправку одновременно с применением поправок к МСФО (IAS) 7.

В Приложении B:

в пункте В11F абзацы (h) и (i) изложить в следующей редакции:

(h) имеет ли организация инструменты, которые позволяют ей выбрать способ урегулирования своих финансовых обязательств: денежными средствами (или другим финансовым активом) либо собственными акциями;

(i) имеет ли организация инструменты, которые являются предметом генерального соглашения о неттинге; или

после абзаца (i) включить абзац (j):

(j) воспользовалась ли уже организация или имеет доступ к возможностям, которые предусматриваются соглашениями о финансировании поставок (как описано в пункте 44G МСФО (IAS) 7) и обеспечивают более длительные сроки оплаты для организации или досрочное получение оплаты для поставщиков этой организации.

---