Приказ Минфина РФ от 24.12.1998 № 68н
«Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.01.1999 № 1682)
Примечание
Вступил в силу с 1 января 1999 года (пункт 3 данного документа).
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 января 1999 г. № 1682
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 24 декабря 1998 г. № 68н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УКАЗАНИЙ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ, И УКАЗАНИЙ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1290), и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. № 382-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 14, ст. 1645) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
2. Признать утратившим силу письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 1994 г. № 7 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 01.02.94, № 480).
3. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 1999 года.
УКАЗАНИЯ ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
1. Общие положения
1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций).
Настоящие Указания применяются организациями, действующими в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче в доверительное управление ценных бумаг с учетом особенностей, устанавливаемых Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
2. Статьями 1012, 1013, 1018, 1023, 1024 Гражданского кодекса Российской Федерации определено следующее:
по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя);
передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему;
объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество;
имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет;
доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества;
при прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.
3. При отражении в бухгалтерском учете расчетов по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления».
4. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
2. Отражение учредителем управления операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом
5. Передача имущества в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.
Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является авизо об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема — передачи и т.п.).
6. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.
Причитающиеся в соответствии с установленным порядком учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки». При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7. В случае прекращения договора доверительного управления имуществом переданное учредителю управления имущество учитывается им по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и др. в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора доверительного управления (за вычетом начисленной амортизации).
8. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом
9. В случае если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающаяся прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю сумм прибыли (дохода) дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления».
10. Причитающиеся в соответствии с установленным порядком выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки». При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
11. Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления, в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Отражение доверительным управляющим операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом
12. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение требования об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» к счету 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.
13. Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета объектов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и др.) и кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно — материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет собственных источников средств учредителя управления.
Поступившие денежные средства от учредителя управления в качестве источника средств для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по долгосрочным вложениям» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
14. При перечислении денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления».
Подлежащие доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
15. В случае если по окончании договора доверительного управления имуществом переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.
16. Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим бухгалтерской отчетности не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
По окончании или прекращении договора доверительного управления имущества доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.
5. Отражение операций доверительного управляющего, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом
17. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» по каждому договору обособленно.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Выявленное сальдо по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» списывается на счет 80 «Прибыли и убытки» и формирует финансовый результат доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом.
Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно статье 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации производится доверительным управляющим за счет собственных источников средств. При этом причитающиеся учредителю управления или выгодоприобретателю суммы возмещения за причиненные убытки или упущенной выгоды отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
18. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
УКАЗАНИЯ ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
1. Общие положения
1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций).
2. Статьями 1041 — 1043, 1046, 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели;
вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;
вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарищества производится по соглашению между товарищами;
внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств;
внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей;
обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества;
прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей;
порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного баланса в баланс организации — товарища, ведущего общие дела, не включаются.
При отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
2. Отражение организацией — товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
4. Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, в зависимости от срока заключенного договора:
на срок менее 12 месяцев — на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;
на срок более 12 месяцев — на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Для этого к счетам 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» вводится отдельный субсчет «По договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.
Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации — товарища на дату вступления договора в силу.
При этом по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация основных средств», 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от вида передаваемого имущества отражается его первоначальная стоимость в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета объектов имущества (01 «Основные средства, 04 „Нематериальные активы, 40 „Готовая продукция“, 41 „Товары“ и др.).»
По кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация основных средств», 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции с дебетом счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается оценка вклада согласно договору простого товарищества. Одновременно сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается с дебета счетов 02 «Износ основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 47 «Реализация основных средств», 48 «Реализация прочих активов».
Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».
Подтверждением получения имущественного вклада для организации — товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
Внесение вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражается по дебету счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
5. Прибыль, убытки и другие результаты от совместной деятельности, подлежащие получению и распределению между участниками, учитываются в следующем порядке:
прибыль — по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». При получении товарищами средств, определенных в соответствии с договором простого товарищества, задолженность списывается со счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса»);
убытки — по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества». По мере перечисления товарищами средств соответствующего источника для погашения полученного убытка в порядке согласно условиям договора простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, задолженность со счета списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Каждый товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата.
6. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон, и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «По договору простого товарищества».
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.
По результатам раздела подлежащие получению каждым товарищем объекты имущества, в том числе денежные средства, в счет погашения вкладов учитываются по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения». По мере погашения задолженности дебетуются счета учета объектов имущества или денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
Если в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущество сверх величины вклада, то на указанную сумму дебетуется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом счета 87 «Добавочный капитал», субсчет «Безвозмездно полученные ценности» (в части имущества) и счета 80 «Прибыли и убытки» (в части денежных средств). По мере погашения задолженности кредитуется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в корреспонденции с дебетом счетов учета объектов имущества.
По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в общеустановленном порядке, кроме учтенного по субсчету «Безвозмездно полученные ценности» счета 87 «Добавочный капитал».
7. Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого рекомендуется перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также принятия управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово — хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.
При этом сальдо по счету 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в балансе отражается отдельно в части расчетов по имущественным и денежным вкладам товарищей и отдельно в части расчетов по полученному финансовому результату от совместной деятельности товарищей.
3. Отражение организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
8. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке.
Особое внимание должно быть обращено на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»). Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.
9. Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.
При этом вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета объектов имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
Для каждого договора простого товарищества открывается отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.
Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе. В случае если договором простого товарищества предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, то причитающиеся товарищам суммы вознаграждения учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.
Поступившие денежные средства в качестве источников средств для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются в бухгалтерском учете на счете 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу» на дополнительно вводимом субсчете «Расчеты по долгосрочным вложениям».
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1997 г. № 34н, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.
10. По окончании отчетного периода выявленный на счете 80 «Прибыли и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли, убытка и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
прибыль — по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества». При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
убыток — по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения участниками полученного убытка — по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
В случае если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например, изготовленной продукции, то списание указанной продукции со счета 40 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками договора простого товарищества в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
11. По окончании срока договора простого товарищества или его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат разделу.
Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, показывается по дебету счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» или субсчет «Расчеты по долгосрочным вложениям» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, осуществляется с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».
При этом в дебет указанных счетов — в корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.) списывается стоимость имущества в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, и (или) в сумме фактических затрат на приобретение (создание);
в кредит указанных счетов — в корреспонденции с дебетом счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» и (или) субсчет «Расчеты по долгосрочным инвестициям» относятся суммы вклада или доли в общей собственности.
Одновременно сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленная за период совместной деятельности товарищей, списывается с дебета счетов 02 «Износ основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».
12. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц по законодательству Российской Федерации, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.