Приказ Казначейства России от 26.02.2026 № 55

«Об утверждении Доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики осуществления внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, за 2025 год»

ПРИКАЗ

ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ЗА 2025 ГОД

В соответствии с частью 4 статьи 47 Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» приказываю:

утвердить прилагаемый Доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики осуществления внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, за 2025 год.

Р. Е. Артюхин

от 26 февраля 2026 г. № 55

ДОКЛАД, СОДЕРЖАЩИЙ РЕЗУЛЬТАТЫ ОБОБЩЕНИЯ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОКАЗЫВАЮЩИХ АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ ОБЩЕСТВЕННО ЗНАЧИМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ЗА 2025 ГОД

I. Введение

В настоящем Докладе, содержащем результаты обобщения правоприменительной практики осуществления внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, за 2025 год (далее — Доклад) обобщена и проанализирована правоприменительная практика Федерального казначейства и управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (далее — УФК), осуществлявших в 2025 году в соответствии с приказом Федерального казначейства от 25 сентября 2020 г. № 268 «Об организационно-штатной структуре управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации» полномочия по внешнему контролю деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, за 2025 год.

Настоящий Доклад подготовлен на основе анализа требований нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, материалов внешних проверок деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (далее — аудиторские организации), результатов систематического наблюдения (мониторинга) исполнения аудиторскими организациями требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности (далее — Федеральный закон „Об аудиторской деятельности“), стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов (далее — обязательные требования), обращений граждан и организаций о деятельности аудиторских организаций, анализа документов и сведений, размещенных на официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ Министерства финансов Российской Федерации, Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации „Содружество“.»

II. Общая характеристика внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям

В соответствии с частью 1 статьи 10.2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» внешний контроль деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (далее — ВКД АО), осуществлялся уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору.

Согласно пункту 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 703, Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации ВКД АО.

Предметом ВКД АО является соблюдение аудиторскими организациями требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов и нормативных актов Банка России, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также исполнение ими решений уполномоченного федерального органа по контролю и надзору о применении мер воздействия, принимаемых по результатам ВКД АО.

В 2025 году ВКД АО осуществлялся в соответствии с Положением о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре)), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2021 г. № 1009 (далее — Положение о ВКД АО).

ВКД АО проводился в форме плановых и внеплановых выездных внешних проверок контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (далее — плановые и внеплановые проверки).

Плановые проверки проводились в соответствии с планами проведения плановых проверок внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, на 2025 год Федерального казначейства и УФК, утвержденными руководителем Федерального казначейства и руководителями УФК и согласованными Генеральной прокуратурой Российской Федерации или соответствующими органами прокуратуры по субъектам Российской Федерации (далее — Планы проверок). Планы проверок опубликованы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Федерального казначейства (www.roskazna.gov.ru) (далее — официальный сайт Федерального казначейства) и официальных сайтах УФК (www.moscow.roskazna.gov.ru, www.leningrad.roskazna.gov.ru, www.ivanovskaya.roskazna.gov.ru, www.voronezh.roskazna.gov.ru, www.krasnodar.roskazna.gov.ru, www.rostov.roskazna.gov.ru, www.stavropol.roskazna.gov.ru, www.nizhegorodskaya.roskazna.gov.ru, www.tatarstan.roskazna.gov.ru, www.sverdlovsk.roskazna.gov.ru, www.krasnoyarsk.roskazna.gov.ru, www.novosibirsk.roskazna.gov.ru, www.khabarovsk.roskazna.gov.ru (далее — официальные сайты УФК).

Планы проверок подготовлены в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. № 2428 «О порядке формирования плана проведения плановых контрольных (надзорных) мероприятий на очередной календарный год, его согласования с органами прокуратуры, включения в него и исключения из него контрольных (надзорных) мероприятий в течение года» (далее — Правила формирования плана), на основании оценки рисков причинения аудиторскими организациями вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям.

Проведение внешних проверок деятельности аудиторских организаций осуществлялось в соответствии с требованиями Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации»).

Проверки проводились на основании решений руководителя Федерального казначейства, руководителей УФК, разработанных и изданных в соответствии с типовой формой, установленной приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2021 г. № 151 «О типовых формах документов, используемых контрольным (надзорным) органом».

Случаи несоблюдения сроков проведения проверок в ходе ВКД АО в 2025 году отсутствовали.

При осуществлении государственной функции в 2025 году проведена 261 проверка: 215 плановых проверок и 46 внеплановых проверок (37 внеплановых проверок проведены в связи с истечением срока исполнения аудиторской организацией предписания, обязывающего аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки ее деятельности (надзора за ее деятельностью) нарушения, 9 внеплановых проверок — срабатывание индикаторов риска нарушения обязательных требований по ВКД АО).

В связи с прекращением профессиональной деятельности и по иным основаниям, предусмотренным Правилами формирования плана, из Планов проверок на 2025 год были исключены 26 аудиторских организаций.

В ходе осуществления ВКД АО в 2025 году выявлено 13341 нарушение обязательных требований в деятельности 181 аудиторской организации (69,3% от общего числа проверенных в 2025 году аудиторских организаций).

По результатам проведения плановых и внеплановых проверок в отношении аудиторских организаций, допустивших нарушения обязательных требований, Федеральным казначейством и УФК вынесено 178 решений о применении мер воздействия, из них 16 мер воздействия приняты по результатам проверок, проведенных в 2024 году (по 19 проверкам, проведенным в 2025 году, меры воздействий будут приняты в 2026 году):

• 53 предупреждения о недопустимости нарушений обязательных требований (30% от общего количества принятых решений о применении мер воздействия);
• 98 предписаний, обязывающих аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки ее деятельности (надзора за ее деятельностью) нарушения и устанавливающие сроки устранения таких нарушений (далее — предписание об устранении нарушений (55%);
• 18 предписаний о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов (10%);
• 9 предписаний об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций, аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов (5%).

При определении мер воздействия Федеральным казначейством и УФК применяется Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов (утвержден решением Правления Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциацией «Содружество» (далее — СРО ААС) от 25 июля 2025 года (протокол № 742)) и учитываются такие обстоятельства, как: характер, в том числе системность, умышленность и степень тяжести допущенного нарушения; наступление (угроза наступления) негативных последствий; принятые аудиторской организацией меры по профилактике нарушений до начала проведения внешней проверки, в том числе выявление и устранение нарушений; возмещение вреда (ущерба) пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователям услуг, оказываемых аудиторской организацией, иным лицам; другие обстоятельства, имеющие значение для вынесения объективного решения.

В целях объективного, всестороннего и своевременного рассмотрения результатов ВКД АО в Федеральном казначействе и УФК ведут работу Контрольные комиссии по рассмотрению результатов внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, которые являются инструментом досудебного урегулирования споров. В заседаниях указанных контрольных комиссий принимают участие представители аудиторских организаций и саморегулируемой организации аудиторов. В рамках деятельности комиссий в 2025 году рассмотрены результаты внешних проверок деятельности в отношении 88 аудиторских организаций.

При осуществлении ВКД АО в 2025 году составлено 10 протоколов об административных правонарушениях (2 протокола — за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (статья 19.4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ)); 8 протоколов — за несвоевременное представление сведений (информации) или за представление сведений (информации) в неполном объеме (статья 19.7 КоАП РФ)).

Учет объектов контроля осуществляется Федеральным казначейством посредством ведения реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, в соответствии с частью 1 статьи 5.4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». По состоянию на 1 января 2026 года в реестр входили 184 аудиторские организации, которые оказывали аудиторские услуги общественно значимым организациям.

В рамках осуществления профилактической деятельности в 2025 году проведено 30 профилактических визитов, в ходе которых аудиторские организации проинформированы об обязательных требованиях, предъявляемых к их деятельности, их соответствии критериям риска, основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска, видах, содержании и об интенсивности проводимых контрольных (надзорных) мероприятий, а также объявлено 51 предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований.

Кроме того, в 2025 году проведено 73 профилактических мероприятия в виде консультирования аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, с использованием мобильного приложения «Инспектор».

Число аудиторских организаций, уклонившихся в 2025 году от прохождения планового ВКД АО, составило 10 организаций (4% от общего количества аудиторских организаций, включенных в План проверок).

Информация о привлечении к уголовной ответственности за преступления, совершенные при оказании аудиторских услуг, у Федерального казначейства отсутствует.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2021 г. № 604 «Об утверждении Правил формирования и ведения единого реестра контрольных (надзорных) мероприятий и о внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2015 г. № 415» информация о проведенных в 2025 году проверках аудиторских организаций, об их результатах и о принятых мерах по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений внесена в ФГИС «Единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий».

Обобщение и анализ правоприменительной практики организации и проведения ВКД АО не выявили проблемных вопросов, наличия устаревших, дублирующих и избыточных требований в части:

• подготовки ежегодных Планов проверок, их направления в органы прокуратуры и доработки по итогам рассмотрения органами прокуратуры;
• использования оснований для проведения внеплановых проверок;
• издания решений Федерального казначейства и УФК о проведении ВКД АО, их содержания;
• исчисления и соблюдения сроков проведения ВКД АО;
• соблюдения прав аудиторских организаций;
• оформления результатов проверок и принятия мер воздействия в отношении аудиторских организаций, допустивших нарушения обязательных требований;
• привлечения аудиторских организаций и их должностных лиц к административной ответственности за правонарушения при проведении ВКД АО.

III. Правоприменительная практика осуществления ВКД АО при проверке соблюдения аудиторскими организациями обязательных требований

В рамках деятельности по обобщению и анализу правоприменительной практики Федерального казначейства и УФК по осуществлению ВКД АО в 2025 году проведена систематизация нарушений в соответствии с долей конкретного нарушения в общем количестве выявленных нарушений, на основании чего установлены следующие типичные нарушения обязательных требований.

1. Нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

1.1. В соответствии с положениями части 1 статьи 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Пунктом 1 Международного стандарта управления качеством 1 «Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг (далее — МСК 1) определено, что МСК 1 регламентирует обязанности аудиторской организации по разработке, внедрению и обеспечению функционирования системы управления качеством при проведении аудита или обзорных проверок финансовой отчетности, а также при выполнении прочих заданий, обеспечивающих уверенность, или заданий по оказанию сопутствующих услуг.»

Согласно пункту 6 МСК 1 для целей указанного стандарта система управления качеством охватывает следующие восемь компонентов:

(a) процесс оценки рисков в аудиторской организации;

(b) управление и высшее руководство;

(c) соответствующие этические требования;

(d) принятие решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом либо работы по определенному заданию;

(e) выполнение задания;

(f) ресурсы;

(g) информационная система и информационное взаимодействие;

(h) процесс мониторинга и устранения недостатков.

Пунктом 1 Международного стандарта управления качеством 2 «Проверки качества выполнения заданий» (далее — МСК 2) определено, что МСК 2 устанавливает:

(a) порядок назначения лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, и критерии, которым должно соответствовать это лицо;

(b) обязанности лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, в части выполнения и документирования проверки качества выполнения задания.

МСК 2 применим ко всем заданиям, в отношении которых требуется выполнение проверки качества выполнения задания в соответствии с МСК 1.

В нарушение указанных требований аудиторские организации не устанавливали и/или не соблюдали правила внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций в соответствии с положениями МСК 1 и МСК 2.

1.2. Согласно части 3.2 статьи 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим соответствующий квалификационный аттестат аудитора, и руководителем аудита с указанием их фамилий, имен, отчеств и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении аудиторской организации.

В нарушение указанных требований аудиторские заключения подписывались вышеуказанным лицом (лицами) без указания имен, отчеств и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, либо только руководителем аудиторской организации (уполномоченным лицом) или только руководителем аудита.

1.3. В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов) и внесенные в базы данных, подлежат хранению аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в течение не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами, — при оказании аудиторских услуг.

В нарушение указанных требований аудиторские организации не обеспечивали хранение документов (копий документов) на бумажном носителе и (или) электронных документов, полученных или составленных при оказании аудиторских услуг в течение не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены.

1.4. Согласно пункту 2 части 5 статьи 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана раскрывать информацию о своей деятельности на своем сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по перечню и в сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом.

В нарушение вышеуказанных требований аудиторские организации не раскрывали информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с приказом Минфина России от 30 ноября 2021 г. № 198н «Об утверждении перечня информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на ее сайте в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ и установлении сроков раскрытия такой информации», либо раскрывают ее не в полном объеме или в нарушение установленных сроков.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 5.6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» неоднократное в течение пяти последовательных лет нарушение указанного требования служит основанием для принятия решения об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

1.5. В соответствии с частью 2 статьи 5.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские услуги общественно значимым организациям, в том числе общественно значимым организациям, указанным в пунктах 2 — 5 части 1 указанной статьи, вправе оказывать только аудиторские организации, сведения о которых внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям <1>.

---

<1> Часть 2 статьи 5.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» применяется в отношении услуги по проведению аудита начиная с отчетности за 2024 год, в отношении сопутствующих аудиту услуг — начиная с 1 января 2024 года.

В соответствии с частью 3 статьи 5.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке вправе оказывать только аудиторские организации, сведения о которых внесены Банком России в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке. Для целей настоящего Федерального закона общественно значимые организации, указанные в пунктах 2 — 5 части 1 настоящей статьи, именуются общественно значимыми организациями на финансовом рынке <2>.

---

<2> Часть 3 статьи 5.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» применяется в отношении услуги по проведению аудита начиная с отчетности за 2024 год, в отношении сопутствующих аудиту услуг — начиная с 1 января 2024 года.

В нарушение вышеуказанных требований аудиторские организации, сведения о которых не внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, а также сведения о которых внесены Банком России в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке, соответственно, оказывали аудиторские услуги общественно значимым организациям, в том числе на финансовом рынке.

2. Нарушения требований стандартов аудиторской деятельности

2.1. Международным стандартом аудита 220 (пересмотренным) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» (далее — МСА 220/2023) определено, что руководитель задания должен нести ответственность за информирование других членов рабочей группы о соответствующих этических требованиях, которые являются применимыми с учетом характера и обстоятельств конкретного аудиторского задания, а также о соответствующих политике и процедурах, включая те, которые направлены на:

(a) выявление, оценку и снижение угроз несоблюдения соответствующих этических требований, в том числе требований независимости;

(b) обстоятельства, которые могут стать причиной нарушения соответствующих этических требований, в том числе требований независимости, и обязанности членов рабочей группы в ситуациях, когда им становится известно о нарушениях;

(c) обязанности членов рабочей группы в ситуациях, когда им становится известно о случае нарушения организацией законов и нормативных актов.

Пунктом 32 МСА 220/2023 определено, что на дату аудиторского заключения или до этой даты руководитель задания должен путем обзора аудиторской документации и обсуждения с членами рабочей группы убедиться в том, что собраны достаточные надлежащие аудиторские доказательства в поддержку сделанных выводов и для обеспечения выпуска аудиторского заключения.

В нарушение указанных требований руководителями заданий не исполнялась обязанность нести ответственность за информирование других членов рабочей группы о соответствующих этических требованиях, которые являются применимыми с учетом характера и обстоятельств конкретного аудиторского задания, а также о соответствующих политике и процедурах, включая те, которые направлены на: выявление, оценку и снижение угроз несоблюдения соответствующих этических требований, в том числе требований независимости; обстоятельства, которые могут стать причиной нарушения соответствующих этических требований, в том числе требований независимости, и обязанности членов рабочей группы в ситуациях, когда им становится известно о нарушениях; обязанности членов рабочей группы в ситуациях, когда им становится известно о случае нарушения организацией законов и нормативных актов, а также на дату аудиторского заключения или до этой даты путем обзора аудиторской документации и обсуждения с членами рабочей группы убедиться в том, что собраны достаточные надлежащие аудиторские доказательства в поддержку сделанных выводов и для обеспечения выпуска аудиторского заключения.

2.2. Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация» (далее — МСА 230) устанавливает обязанности аудитора по подготовке аудиторской документации при проведении аудита финансовой отчетности.

Согласно пункту 8 МСА 230 аудитор должен готовить аудиторскую документацию, которая достаточна для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудиторского задания, мог понять:

• характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для соблюдения Международных стандартов аудита и применимых законодательных и нормативных требований;
• результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства;
• значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов.

В рамках осуществления контрольных мероприятий установлено, что в нарушение вышеуказанных положений МСА 230 аудитором в ходе проведения аудита составлялась аудиторская документация, не позволяющая понять, какие аудиторские доказательства были отобраны, получены и проверены в процессе выполнения аудиторских процедур, что именно проверялось при изучении аудиторских доказательств, а также, какие выводы сделаны аудитором по результатам выполнения аудиторских процедур.

Пунктом 9 МСА 230 установлено, что при документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен зафиксировать:

• каковы отличительные характеристики протестированных статей или вопросов;
• кто выполнял аудиторскую работу, с указанием даты, на которую такая работа была завершена;
• кто проверял выполненную аудиторскую работу, с указанием даты и объема такой проверки.

В нарушение указанных требований подготовленная аудитором документация в ряде случаев не содержала данные о лицах, выполнявших аудиторские процедуры и проверявших их выполнение, сроков окончания проведения аудиторских процедур, даты проведения проверки и объема проверенной аудиторской работы.

2.3. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (далее — МСА 300) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности и применяется к повторным аудиторским заданиям.

В соответствии с пунктами 7 и 9 МСА 300 аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, и план аудита, включающий описание:

(a) того, что аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству работой членов рабочей группы, надзору за ними и проверке их работы;

(b) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный);

(c) характера, сроков и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330;

(d) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита.

В нарушение указанных требований рабочая документация по планированию аудита не содержала в себе характер, сроки и объем запланированных процедур, включая оценку рисков и работу по руководству и контролю за членами аудиторской группы и проверку результатов их работы.

2.4. Пунктом 6 Международного стандарта аудита 500 «Аудиторские доказательства» определено, что аудитор должен разрабатывать и проводить надлежащие аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, для целей сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

В нарушение указанных требований аудиторами не разрабатывались и не проводились надлежащие аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, для целей сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.5. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (далее — МСА 700) устанавливает обязанности аудитора по формированию мнения о финансовой отчетности, а также содержит описание формы и содержания аудиторского заключения, выпущенного в результате аудита финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями подпунктов (c), (d) и (e) пункта 24 МСА 700 в разделе «Мнение» аудиторского заключения также необходимо указать название каждого отчета, который входит в состав финансовой отчетности, дать ссылку на примечания, включая краткий обзор основных положений учетной политики, а также указать дату или период, охваченный каждым финансовым отчетом, входящим в состав финансовой отчетности.

Согласно подпунктам (b) и (c) пункта 40 МСА 700 раздел «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» аудиторского заключения должен также:

(b) при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, указывать на то, что аудитор предоставляет лицам, отвечающим за корпоративное управление, заявление о том, что он выполнял все соответствующие этические требования в отношении независимости и довел до их сведения информацию обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно счесть оказывающими влияние на независимость аудитора, и, если необходимо, обо всех соответствующих мерах предосторожности;

(c) при аудите финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, и других организаций, в отношении которых в соответствии с МСА 701 сообщается информация о ключевых вопросах аудита, указывать на то, что из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор выбирает вопросы, являющиеся наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляющие собой ключевые вопросы аудита. Аудитор раскрывает эти вопросы в аудиторском заключении, кроме случаев, когда публичное раскрытие информации об этих вопросах запрещено законом или нормативным актом, или когда, в крайне редких случаях, аудитор приходит к выводу о том, что информация о каком-либо вопросе не должна быть сообщена в аудиторском заключении, так как можно с достаточным основанием предположить, что отрицательные последствия сообщения такой информации превысят общественно значимую пользу от ее сообщения.

В нарушение вышеуказанных требований ряд аудиторских заключений был составлен с нарушением требований к их форме и содержанию, а именно:

• отсутствие названия каждого отчета, который входит в состав финансовой отчетности и (или) даты или периода, охваченного каждым финансовым отчетом, ссылки на примечания, входящим в состав финансовой отчетности, в разделе «Мнение»;
• отсутствие в аудиторском заключении информации о ключевых вопросах аудита, указания на то, что из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор выбирает вопросы, являющиеся наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляющие собой ключевые вопросы аудита, а также что он выполнял все соответствующие этические требования в отношении независимости и довел до них информацию обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно счесть оказывающими влияние на независимость аудитора, и, если необходимо, обо всех соответствующих мерах предосторожности.

2.6. МСА 701 устанавливает обязанности аудитора по информированию о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении, а также регламентирует суждение аудитора относительно того, о чем следует информировать в аудиторском заключении и форму и содержание такой информации.

Согласно пункту 9 МСА 701 аудитор должен определить из числа вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, те вопросы, которые требовали особого внимания аудитора при проведении аудита.

Пунктом 10 МСА 701 предусмотрено, что аудитор решает, какие из вопросов, определенных согласно пункту 9 МСА 701, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляют собой ключевые вопросы аудита.

В соответствии с пунктом 11 МСА 701 аудитор должен описать каждый ключевой вопрос аудита, используя соответствующий подзаголовок, в отдельном разделе аудиторского заключения под названием «Ключевые вопросы аудита», кроме случаев, когда применяются обстоятельства, указанные в пунктах 14 или 15 указанного МСА.

Согласно пункту 13 МСА 701 описание каждого ключевого вопроса аудита в разделе «Ключевые вопросы аудита» аудиторского заключения должно включать ссылку на соответствующую информацию, раскрытую в финансовой отчетности, если такая имеется, и указывать на следующее:

(a) почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для аудита и, следовательно, был определен как ключевой вопрос аудита;

(b) как вопрос был изучен в ходе аудита.

В соответствии с пунктом 17 МСА 701 аудитор должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление:

(a) о вопросах, которые он определил, как ключевые вопросы аудита, или

(b) если применимо, в зависимости от конкретных фактов и обстоятельств организации и аудита, об определении аудитором того, что ключевые вопросы аудита, информацию о которых следует сообщить в аудиторском заключении, отсутствуют.

Пунктом 18 МСА 701 предусмотрено, что аудитор должен отразить в аудиторской документации:

(a) вопросы, которые требовали его значительного внимания, как определено в соответствии с пунктом 9, и обоснование определения аудитором того, являются ли все эти вопросы ключевыми вопросами аудита в соответствии с пунктом 10 или нет;

(b) если применимо, обоснование определения аудитором того, что ключевые вопросы, о которых необходимо проинформировать в аудиторском заключении, отсутствуют или что единственными ключевыми вопросами аудита, о которых следует проинформировать, являются вопросы, указанные в пункте 15;

(c) если применимо, обоснование решения аудитора не информировать о вопросе, который был определен как ключевой вопрос аудита, в аудиторском заключении.

В нарушение вышеуказанных требований аудитором не определялись и не отражались в рабочей документации вопросы, которые требовали особого внимания аудитора при проведении аудита и которые должны были представлять собой ключевые вопросы аудита. Лица, отвечающие за корпоративное управление, не информировались о наличии или отсутствии вопросов, которые аудитор определил, как ключевые.

Кроме того, ряд аудиторских заключений был составлен с нарушением требований к их форме и содержанию, а именно:

- в аудиторском заключении отсутствовал раздел «Ключевые вопросы аудита» с указанием всех ключевых вопросов аудита;

• раздел «Ключевые вопросы аудита» аудиторского заключения не включал ссылку на соответствующую информацию, раскрытую в финансовой отчетности, и не указывал почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для аудита и, следовательно, был определен как ключевой вопрос аудита, а также на то, как вопрос был изучен в ходе аудита.

3. Нарушения требований Кодекса профессиональной этики и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

3.1. Кодекс профессиональной этики

В соответствии с положениями пункта 2.1.П1 Кодекса профессиональной этики аудиторов (редакция № 1) (утвержден решением Правления СРО ААС от 22 декабря 2023 г. (протокол № 657)) основные принципы этики следующие:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Пунктом 2.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов установлено, что аудитор должен соблюдать принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который требует, чтобы аудитор:

а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) качественных услуг на основе действующих требований профессиональных стандартов и законодательства;

б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

В рамках осуществления контрольных мероприятий установлено, что в нарушение указанных этических требований аудиторскими организациями в ряде случаев не соблюдался принцип профессиональной компетентности и должной тщательности.

3.2. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций

В соответствии с положениями пункта 1.4.П1 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (утверждены решением Правления СРО ААС от 27 декабря 2023 года (протокол № 658)) независимость связана с принципами объективности и честности.

Независимость подразумевает:

а) независимость мышления — образ мышления, который позволяет аудитору (1) выразить мнение, на которое не оказывается какого-либо воздействия, ставящего под сомнение профессиональное суждение аудитора, (2) действовать честно, быть объективным и применять профессиональный скептицизм;

б) независимость поведения — недопущение фактов и обстоятельств (в том числе с применением всех мер предосторожности), которые являются настолько значимыми, что действующее рационально и хорошо осведомленное третье лицо, которое владеет всей значимой информацией, исходя из соображений здравого смысла, может сделать вывод о том, что было поставлено под угрозу соблюдение аудитором принципов честности, объективности и профессионального скептицизма.

В соответствии с положениями пункта 1.26.Т Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении требований настоящей части Правил, а также основное содержание любых обсуждений, в ходе которых были сформированы эти выводы, в частности:

а) в случае, когда в ответ на угрозу независимости принимаются меры предосторожности, аудитор должен документировать характер угрозы и имеющиеся в наличии или примененные меры предосторожности;

б) в случае, когда на основе проведенного анализа аудитор приходит к выводу, что необходимость принимать какие-либо меры предосторожности отсутствует, так как угроза независимости не превышает приемлемого уровня, аудитор должен документировать характер угрозы и обоснование своего вывода.

В нарушение указанных требований аудиторскими организациями не соблюдалась обязанность документировать выводы о соблюдении независимости и основное содержание любых надлежащих обсуждений по вопросам ее соблюдения.

IV. Выводы и предложения по обобщению и анализу правоприменительной практики ВКД АО

По результатам проведенного обобщения и анализа правоприменительной практики ВКД АО можно сделать следующие выводы:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и иные нормативные правовые акты обеспечивают правовую основу деятельности аудиторских организаций по оказанию аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также осуществления ВКД АО;
• ВКД АО обеспечивает выявление и предупреждение нарушений аудиторскими организациями обязательных требований, что способствует постепенному повышению качества аудиторских услуг и уходу с рынка аудиторских услуг недобросовестных аудиторских организаций;

---