Приказ Росжелдора от 25.11.2009 № 503

«Об утверждении Методических рекомендаций по проведению внутреннего финансового контроля федерального агентства железнодорожного транспорта»

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ПРИКАЗ

от 25 ноября 2009 г. № 503

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

В целях обеспечения единообразного подхода к осуществлению финансового контроля за получателями бюджетных средств, повышения эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий, использованием субсидий их получателями и в соответствии со статьями 158 и 269 Бюджетного кодекса Российской Федерации приказываю:

Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по проведению внутреннего финансового контроля Федерального агентства железнодорожного транспорта.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО

Настоящие Методические рекомендации являются документом, определяющим основные направления, показатели и критерии, по которым оценивается деятельность Федерального агентства железнодорожного транспорта.

Система внутреннего финансового контроля призвана обеспечить:

1. единообразный подход к оценке деятельности учреждений, предприятий, порядку использования субсидий получателями;

2. объективность, всесторонность и полноту выводов по результатам деятельности учреждения, предприятия, использования субсидии получателем;

3. обоснованность предложений и рекомендаций, вносимых в итоговые документы работы учреждения;

4. повышение качества и эффективности деятельности учреждения, предприятия, использования субсидий получателем.

Система оценочных показателей и критериев служит:

1. для полной, всесторонней и объективной оценки деятельности учреждения;

2. для анализа результатов деятельности учреждения;

3. для определения объема служебной нагрузки и напряженности труда сотрудников учреждения;

4. для повышения эффективности деятельности подведомственных федеральных государственных унитарных предприятий;

5. для целевого использования субсидий, предоставляемых из средств федерального бюджета;

6. для сведения к минимуму субъективных факторов при определении итоговых оценок.

I. Проверка организации финансово-хозяйственной деятельности, бюджетного учета и достоверности отчетности бюджетного учреждения

Бюджетным учреждением в соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации является государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

К бюджетным учреждениям, подведомственным Федеральному агентству железнодорожного транспорта, относятся территориальные органы, учреждение по обеспечению хозяйственного обслуживания, государственные учреждения культуры и государственные образовательные учреждения.

Порядок оценки деятельности бюджетного учреждения при проведении внутреннего финансового контроля проводится по следующим блокам вопросов:

1.1 Проверка кассовых и банковских операций.

1. Проверка наличия денег, ценностей и бланков строгого учета в кассе, кассовой и авансовой дисциплины.

Проверка наличия денег, ценностей и бланков строгой отчетности в кассе (проверка кассы) производится внезапно в начале документальной проверки в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Перед проверкой кассы проверяющий берет расписку о том, что расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, поступившие денежные средства оприходованы, выбывшие списаны в расход.

По усмотрению проверяющего в период документальной проверки могут проводиться повторные проверки кассы.

Проверяющий устанавливает соответствие предъявленных наличных денег, ценностей и бланков строгой отчетности остаткам, числящимся на день проверки по регистрам учета.

Если при проверке будут предъявлены надлежаще оформленные денежные документы, не проведенные в регистрах бухгалтерского учета, то указанные документы проводятся в присутствии проверяющего, и после этого в кассовой книге выводятся итоги и остатки.

При наличии раздаточных ведомостей на выплату заработной платы, не проведенных по учету, проверяющий проверяет законность произведенных выплат, подсчитывает выданную по этим ведомостям сумму и исключает ее из остатка, числящегося по кассовой книге на день проверки.

По результатам проверки наличия денег составляется акт проверки наличных денежных средств. При обнаружении проверяющими недостачи или излишка денежных средств и ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства их возникновения.

Если во время проверки проверяющим будут установлены ошибки, повлекшие возникновение недостач, то внесенная в погашение недостачи сумма может быть возвращена кассиру или другому лицу, внесшему деньги в кассу, только в том случае, если недостача наличных денег была погашена и отражена в бухгалтерском учете установленным порядком при ее возникновении.

При проверке кассовой дисциплины проверяется выполнение установленного порядка получения наличных денег из учреждения банка, а также их хранение в учреждении.

В частности, проверяются:

• выделение автотранспорта и охраны для перевозки денег из банка в учреждение и из учреждения в банк;
• своевременность и полнота оприходования полученных денег; соблюдение порядка ежедневной сверки наличия денежных сумм и ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета;
• сдача кассы под охрану установленным порядком;
• наличие охранной сигнализации в помещении кассы и ее исправность, соблюдение порядка опечатывания кассы, наличие вторых экземпляров ключей от кассы и сейфа и порядок их хранения;
• ознакомление кассира с порядком ведения кассовых операций, заключение с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
• возложение обязанностей кассира на других работников бухгалтерии, заключение с ними договоров о материальной ответственности;
• соблюдение установленного банком лимита хранения наличных денег в кассе учреждения, своевременность сдачи в банк сверхлимитных остатков;
• порядок производства внезапных проверок кассы (периодичность, наличие комиссии по проверке кассы, актов по результатам проверки, мероприятий по результатам актов, производится выборочная проверка остатков в актах с остатками денежных средств, числящихся в кассовой книге);
• полнота оприходования денег, полученных из банка (путем сличения записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешках чеков);
• списание в расход денег по кассе (устанавливаются: все ли записи подкреплены правильно оформленными документами, погашаются ли расходные и приходные документы штампом «Оплачено» с указанием даты, имеется ли расписка получателя, не приложены ли к кассовым отчетам и выпискам банка документы, уже ранее оплаченные);
• ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным операциям в соответствии с приходно-расходными документами;
• правильность составления накопительной ведомости по кассовым операциям и разнесения сумм поступления и расходования денежных средств на соответствующие счета бюджетного учета;
• правильность учета депонированных сумм — в полном ли объеме сдавались в банк неполученные суммы и не расходовались ли они на другие цели, ведется ли книга учета депонированных сумм;
• правильность оформления приема и сдачи дел, денежных средств и ценностей при временном убытии кассира.

При проверке авансовой дисциплины проверяется:

• законность произведенных расходов и достоверность приложенных к авансовым отчетам оправдательных документов;
• законность и правильность перечисления авансов поставщикам (исполнителям работ);
• соблюдение установленного порядка покупки материальных запасов за наличные деньги. Наличие приказа о предельных размерах выдачи сумм под отчет с указанием перечня лиц, кому могут выдаваться наличные деньги на хозяйственные нужды;
• правильность выдачи подотчетных сумм (на хозяйственные нужды, командировочные расходы) и своевременность их погашения (наличие документов, подтверждающих поставку материальных ценностей и произведенных командировочных расходов);
• соблюдение порядка списания сумм аванса поставщикам и подрядчикам только после получения материальных ценностей, своевременность получения от поставщиков и подрядчиков оплаченных материальных ценностей и услуг;
• соответствие остатка подотчетных сумм на день начала проверки сумме остатков за подотчетными лицами и организациями (в необходимых случаях проводится встречная проверка);
• принятие мер к истребованию авансовых отчетов от всех подотчетных лиц и взысканию просроченной дебиторской задолженности (определяются причины возникновения задолженности, обстоятельства, сумма, работники, в результате действия (бездействия) которых задолженность возникла, и предлагается руководителю учреждения или лицу, им уполномоченному, осуществить истребование задолженности в установленном законодательством порядке);
• принятые меры к виновным в нарушении авансовой дисциплины;
• соблюдение порядка выдачи авансов (есть ли заявления получателей с указанием назначения аванса, есть ли распорядительная резолюция руководителя или лица, им уполномоченного);
• нет ли случаев выдачи авансов в счет заработной платы и лицам, не работающим в данном учреждении, выдачи авансов без получения отчета об израсходовании ранее полученного аванса;
• не допускались ли случаи списания материальных ценностей, приобретенных через подотчетное лицо, на расходы учреждения без оприходования по учету;
• утверждение руководителем учреждения либо лицом, им уполномоченным, авансовых отчетов, а также правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

2. Проверка наличия денежных средств на лицевом счете и операций по этому счету.

При проверке соблюдения установленного порядка безналичных расчетов проверяются:

• соответствие остатка денежных средств на день начала проверки, выведенного по бухгалтерскому учету учреждения, остатку на тот же день по выпискам по счетам учреждения в банке (казначействе);
• учет чековых книжек, правильность использования чеков, соблюдения порядка их списания;
• обоснованность и правильность открытия бюджетного счета и ведения операций по нему;
• наличие предварительной подписи руководителя либо лица, им уполномоченного, на незаполненных чеках, наличие печати учреждения на неподписанных документах;
• полнота оприходования на счете получателя полученного финансирования;
• полнота оприходования поступивших от организаций и физических лиц сумм, полнота наличия выписок банка, наличие подтверждающих документов с отметкой банка об исполнении;
• наличие резолюции руководителя либо лица, им уполномоченного, на платежных документах;
• использование расчетного счета учреждения для перечисления денежных средств, получения наличных денег и других целей в интересах сторонних организаций и частных лиц;
• соблюдение установленного порядка перечисления сумм налогов и других сумм в доход бюджетов и во внебюджетные фонды.

При необходимости выписка счета сверяется с подлинным лицевым счетом непосредственно в учреждении банка.

1.2 Выполнение основных показателей деятельности учреждения.

1. Проверка организации работ по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности:

• наличие учредительных документов учреждения (Положение), правильность их оформления — вид учреждения, направление деятельности учреждения, выполняемые задачи, их соответствие фактически осуществляемой деятельности;
• структура отделов, осуществляющих финансовый и бюджетный учет (взаимодействие отделов, штатная численность, укомплектованность отделов работниками, положения об отделах, должностные регламенты работников);
• программное обеспечение процесса работ;
• прочие общие вопросы организации работ (наличие номенклатуры дел, графика документооборота, учетной политики учреждения, нормативного обеспечения деятельности).

2. Проверка планирования потребности в денежных средствах и выполнения основных показателей деятельности учреждения:

• проверяется правильность определения потребности в бюджетных средствах, правильность и своевременность оформления установленных документов на их получение, наличие расчетов потребности в бюджетных средствах, их реальность и обоснованность;
• своевременность доведения финансово-экономической службой до руководителей структурных подразделений учреждения сведений о бюджетных средствах по соответствующим статьям сметы;
• правильность определения руководителями структурных подразделений планируемых расходов в соответствии с годовыми назначениями бюджетных средств;
• обоснованность и реальность дополнительной потребности в бюджетных средствах, основания к их истребованию, причины возникновения дополнительных потребностей;
• правильность определения потребности бюджетных средств и использования выделенных средств строго по назначению, наличие фактов их расходования на другие цели;
• наличие фактов расходования бюджетных средств сверх их назначений по соответствующим статьям сметы, причины образования перерасходов, принятые меры по уточнению бюджета;
• наличие фактов нецелевого использования бюджетных средств с указанием конкретных работников, принявших решение об использовании их не по назначению;
• своевременность представления руководителями структурных подразделений сведений о необходимости корректировки назначенных по смете расходов бюджетных средств по соответствующим статьям сметы;
• своевременность приведения планов в соответствие с выделенными ассигнованиями, установленными лимитами, запасами материальных средств, наличие запланированных и проведенных мероприятий, не обеспеченных материальными и денежными средствами.

3. Проверка расходов по заработной плате.

Своевременность и правильность выплаты заработной платы работникам учреждения проверяется путем сопоставления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и лицевых счетов со штатными расписаниями, тарификационными списками, приказами по организации, трудовыми книжками, личными делами работников, табелями по учету рабочего времени с целью выявления случаев нарушения штатной дисциплины, незаконной выплаты заработной платы, необоснованного увеличения должностных окладов, всех видов надбавок и доплат к заработной плате, а также лиц, фактически не работающих в учреждении или содержащихся сверх утвержденного штатного расписания.

При проверке начисления и выплаты заработной платы проверяются:

• наличие в учреждении утвержденных штатных расписаний;
• соответствие раздаточных ведомостей на выплату заработной платы штатным расписаниям и данным учета работников;
• соблюдение штатной дисциплины;
• правильность установления должностных окладов работникам, установления и выплаты увеличений должностных окладов, доплат и надбавок к заработной плате;
• своевременность выплаты заработной платы работникам с учетом выделенных бюджетных средств на эти цели, обеспечение целевого использования денежных средств, выделенных на заработную плату, своевременность и полнота расчетов с работниками, подлежащими увольнению;
• правильность итогов, выведенных в раздаточных ведомостях;
• наличие фактов двойной выплаты заработной платы;
• правильность взимания налогов, алиментов, законность предоставления льгот по налогам и другим платежам;
• правильность разрешения жалоб и заявлений работников по вопросам заработной платы;
• законность использования экономии по фонду заработной платы, наличие перерасхода по заработной плате за истекший период, виновные в этом лица;
• наличие основания для премирования и материального стимулирования работников, соответствие Положения о премировании работников действующему законодательству;
• правильность оформления и своевременность представления в бухгалтерию табелей учета рабочего времени; наличие трудовых книжек работников и их соответствие лицам, числящимся в раздаточных ведомостях на выплату заработной платы;
• своевременность внесения в трудовые книжки изменений, касающихся трудовой деятельности работников;
• правильность выплаты среднего заработка за период отпусков и компенсации за отпуск, оплаты больничных листов, выходного пособия при увольнении; правильность определения стажа работы работников и наличие протоколов комиссии по его установлению.

4. Проверка других расходов учреждения.

Проверку других расходов бюджетных средств и использования материальных ценностей проверяющие проводят по соответствующим подразделениям учреждения. Проверка наличия материальных средств проводится внезапно в начале документальной проверки на всех указанных объектах учреждения. Проверкой устанавливается соответствие фактического наличия, качественного состояния и стоимости материальных средств данным учета. Для установления соответствия производится снятие остатков материальных средств с последующим сопоставлением полученных результатов с данными материального учета. Результаты проверки оформляются актом.

Если при проверке наличия материальных средств будут выявлены расхождения между учетными данными и их фактическим наличием, проверяющим устанавливаются причины расхождений, лица, в результате действия (бездействия) которых это стало возможным. По результатам проверки излишки немедленно в присутствии проверяющего приходуются в установленном порядке по учету, а выявленная недостача материальных средств списывается с материального учета на основании приказа руководителя учреждения. При наличии оснований проверяющий вносит предложения руководителю учреждения о возмещении причиненного материального ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности работников. От материально ответственного лица берутся письменные объяснения. Если в процессе проведения проверки причины и лица, в результате действия (бездействия) которых образовалась недостача материальных средств, не установлены, проверяющий вносит предложение в акт о назначении административного расследования.

При проверке расходов бюджетных средств и материальных ценностей устанавливается:

• законность и целесообразность расходования денежных средств и использования материальных средств, соответствие их фактического расхода установленным нормам;
• наличие фактов использования в учреждениях бюджетных средств и материальных ценностей не по целевому назначению;
• соблюдение установленного порядка реализации материальных ценностей сторонним организациям и частным лицам;
• правильность и целесообразность заключения договоров с поставщиками и подрядчиками на выполнение работ, заготовку материальных средств, предоставление услуг и расчетов по ним. При выявлении договоров с расходами, не обеспеченными соответствующими денежными средствами, и заключенных с организациями на невыгодных для учреждения условиях, с просроченными сроками исполнения и с другими нарушениями проверяющий вносит в акт предложения об их расторжении, возврате перечисленных денежных средств или получении материальных средств в порядке, установленном законодательством;
• наличие расходов бюджетных средств, наносящих ущерб учреждению (уплата штрафов, пени, неустоек за невыполнение договорных обязательств, простои транспорта, возмещение ущерба гражданам и организациям, в том числе за дорожно-транспортные происшествия, в случаях незаконного увольнения работников и др.); лиц, в результате действия (бездействия) которых причинен ущерб; принимаемые меры к возмещению ущерба и предупреждению таких нарушений;
• наличие фактов получения от сторонних организаций материальных средств за услуги, оказанные учреждением, и фактов возврата дебиторской задолженности материальными средствами; их оприходование, поступление на склад и фактическое наличие.

По обеспечению горюче-смазочными средствами (далее — ГСМ):

• обеспечение организации горюче-смазочными материалами и техническими средствами;
• соблюдение установленного лимита расхода горючего в целом по учреждению, осуществление контроля над соблюдением лимитной дисциплины;
• наличие фактов использования ГСМ сверх лимитов, причины и виновные лица;
• правильность списания топлива, ГСМ согласно установленным нормам;
• использование автотранспорта не по целевому назначению или в личных целях работниками организации. В случае поездок по личным нуждам устанавливается, возмещается ли в кассу организации плата за пользование служебным автотранспортом;
• правильность списания расходов на содержание автотранспорта (соблюдение лимита на содержание служебных легковых автомобилей при его наличии, соответствие фактических расходов смете);
• правильность заполнения путевых листов (путем сличения показателей спидометра с количеством километров пробега, записанного в путевом листе), соблюдение норм расхода ГСМ;
• правильность списания расходов по ремонту автомобиля.

По общехозяйственным и почтово-телеграфным расходам:

• обеспеченность организации имуществом для хозяйственного оборудования помещения, своевременность расчетов за поставляемое имущество;
• полнота и своевременность оприходования приобретенных материальных ценностей, создание условий для обеспечения их сохранности;
• соблюдение установленного порядка списания мягкого инвентаря, оборудования (указываются ли в актах на списание дата приобретения, сроки носки, время нахождения в эксплуатации, инвентарные номера; имеются ли заключения специалистов, дефектные акты при списании техоборудования). Проверить списание дорогостоящей и бытовой техники (холодильники, телевизоры, магнитофоны, стиральные машины, ковры и т.д.). При досрочном списании материальных ценностей установить причины и виновных лиц;
• не допускалась ли выдача инвентаря и оборудования в личное пользование бесплатно;
• провести выборочную инвентаризацию материальных ценностей, при этом проверяется наличие маркировки мягкого инвентаря и инвентарных номеров на оборудовании. С целью выявления возможных фактов подмены однородных дорогостоящих предметов более дешевыми необходимо сопоставить артикулы, сорт и цену проверяемых изделий;
• правильность расходования денежных средств на оплату проезда внутригородским транспортом;
• целесообразность и законность отправки и оплаты телеграмм за счет средств учреждения.

По телефонным расходам:

• правильность применения тарифов за установку телефонов и абонентской платы за средства связи;
• законность оплаты телефонных переговоров; меры, принимаемые по учету и контролю за междугородними телефонными переговорами.

По коммунальным расходам:

• соблюдение установленных тарифов на коммунальные услуги; законность и обоснованность расхода бюджетных средств на оплату воды и электроэнергии в соответствии с установленными лимитами;
• обеспеченность учреждения электросчетчиками и водомерами, принимаемые меры по экономии электроэнергии и воды.

По расходам на текущий ремонт и эксплуатацию зданий и сооружений:

• наличие надлежаще оформленных плановых документов и сметы на текущий ремонт; правильность произведенных расчетов за выполненные работы; соответствие фактически выполненных работ плану, оформленным договорам, актам приемки выполненных работ;
• использование отпущенных на текущий ремонт денежных и материальных средств на капитальный ремонт, новое строительство и другие потребности учреждения.

По расходам на строительство и капитальный ремонт, осуществляемый организацией:

• наличие выписок из утвержденного титульного списка и плана финансирования; обеспеченность строительства проектно-сметной документацией и денежными средствами;
• наличие случаев выполнения работ по капитальному строительству и ремонту объектов, не включенных в титульный список (нетитульное строительство) и не обеспеченных проектно-сметной документацией;
• законность и целесообразность привлечения подрядных организаций для выполнения работ по капитальному строительству; правильность расчетов с ними за выполненные работы в разрешенных случаях;
• наличие фактов завышений расценок, приписок фактически не выполненных работ или оплаты работ, выполненных работниками организации;
• расходование отпущенных на капитальное строительство денежных средств и материалов на другие цели;
• наличие и правильность оформления актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ;
• состояние учета строительных материалов, правильность списания их на объекты.

По оплате командировочных расходов:

• законность и целесообразность служебных командировок, соблюдение установленных лимитов денежных средств на их оплату; направление работников в служебные командировки при отсутствии денежных средств; задолженность работникам по таким командировкам, своевременность представления работниками авансовых отчетов;
• соответствие применяемых норм командировочных расходов действующему законодательству.

5. Проверка бюджетного учета и отчетности.

По организации бюджетного учета.

При проверке структуры финансово-бухгалтерской службы, организации, форм и методов бухгалтерского учета проверяется:

• разработка должностных регламентов работников финансово-бухгалтерской службы и доведение их под расписку;
• формирование учетной политики учреждения;
• установление графика представления соответствующими подразделениями учреждения всех необходимых для бухгалтерского учета документов и сведений, соблюдение утвержденного руководителем организации графика документооборота;
• наличие в учреждении положений, инструкций и других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, организация их изучения работниками бухгалтерии, своевременность внесения в них изменений и дополнений, своевременность доведения требований нормативных правовых актов и решений руководителя организации до исполнителей, контроль за их исполнением;
• ведение предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету регистров бюджетного учета;
• соблюдение установленных правил хранения финансово-бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских материалов текущего и за прошлые годы;
• укомплектованность штатов, квалификация счетных работников, мероприятия по ее повышению;
• проведение экономической учебы с работниками бухгалтерии, инструктивных совещаний с материально ответственными лицами;
• состояние автоматизации бухгалтерского учета.

По состоянию бухгалтерского учета и отчетности:

• соблюдение установленного порядка учета имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, организация документооборота, своевременность и правильность записи приходных и расходных операций по учету;
• наличие и правильность ведения установленных регистров бухгалтерского учета, соблюдение форм и методов бухгалтерского учета и отчетности;
• полнота и своевременность оприходования по учету материальных и денежных средств, правильность определения стоимости материальных средств;
• правильность всех итогов в учетных регистрах; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатка, приведенного в них, данным синтетического учета;
• наличие всех оправдательных документов и правильность их оформления (достоверность оправдательных документов по расходованию денежных и материальных средств, особенно счетов на приобретение товарно-материальных ценностей, проверяется путем встречных проверок).

По учету основных средств:

• соблюдение установленного порядка оформления поступления основных средств;
• полноту и своевременность оприходования основных средств, а также средств, переданных организации безвозмездно; правильность определения инвентарной стоимости введенного в эксплуатацию объекта;
• правильность отнесения ценностей к основным средствам, присвоения инвентарных номеров и обозначения их на предмете;
• нахождение всех основных средств на ответственном хранении работников, назначенных приказом руководителя учреждения; ведение инвентарных списков основных средств;
• состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, наличие описи;
• сплошным методом проверяются операции по списанию основных средств, правильность и законность списания основных средств, безвозмездной их передачи и реализации;
• соблюдение установленного порядка определения износа основных средств, правильность его начисления;
• правильность проведения переоценки и реальность стоимости основных средств, числящихся на балансе;
• правильность составления и оформления накопительных ведомостей, первичных документов по движению основных средств.

По учету материальных ценностей:

• все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении работников, назначенных приказом руководителя учреждения, наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности;
• соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
• правильность ведения учета материальных ценностей (в бухгалтерии и материально ответственными лицами) и оформление документов по приемке и выдаче этих ценностей; правильность ведения книги (карточек) складского учета материалов;
• регулярность сверки записей по учету материалов с записями, ведущимися у материально ответственного лица;
• наличие в учреждении утвержденных норм расхода материальных запасов, порядок списания материальных запасов;
• правильность отнесения ценностей к материальным запасам и определение их стоимости при постановке на учет;
• организация оперативного (количественного) учета материальных запасов;
• состояние аналитического учета материальных ценностей; правильность составления накопительных ведомостей; соответствие данных аналитического и синтетического учета.

По правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в учете:

• наличие приказа руководителя учреждения на проведение инвентаризации, наличие инвентаризационной комиссии, ее состав (участие в ее составе работников бухгалтерии);
• периодичность, своевременность, полнота и правильность проведения инвентаризации материальных средств, оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете, принятие решений по результатам инвентаризации (достоверность результатов инвентаризации проверяется выборочно путем контрольной инвентаризации);
• полноту отражения в учете за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации денежных и материальных средств и расчетов; соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за отчетный период, а также данных отчетов (балансов) данным синтетического и аналитического учета.

По учету расчетов.

Проверяется состояние учета расчетов с подотчетными лицами, по недостачам, растратам и хищениям, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, с депонентами, прочими дебиторами и кредиторами, работниками, по удержаниям из заработной платы.

При проверке учета средств, находящихся в расчетах, следует установить:

• по расчетам с депонентами — своевременность и правильность отражения в учете сумм заработной платы работников, не полученных в течение установленного срока, а также выплаченных депонентских сумм;
• с прочими дебиторами и кредиторами — своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности (нет ли случаев пропуска исковой давности (3 года) и необоснованного списания задолженности), правильность отнесения материальных ценностей на соответствующие счета бухгалтерского учета, проведение взаимных сверок расчетов с учреждениями и организациями; обоснованность списания предварительной оплаты.

По учету кассовых и фактических расходов:

• правильность ведения аналитического учета кассовых и фактических расходов в карточках аналитического учета;
• соответствие данных аналитического учета по фактическим расходам данным синтетического учета.

По достоверности отчетных данных.

При проверке годового (квартального) отчета необходимо проверить представление его в полном объеме (наличие всех необходимых форм). Все формы должны быть подписаны.

При составлении бухгалтерских отчетов и балансов должны быть обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов;
• тождество данных аналитического учета оборота и остаткам по счетам синтетического учета на 1 число отчетного периода, а также данных бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета.

Кроме того, проверяются правильность и полнота заполнения всех форм отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей.

Обеспечение сохранности материальных ценностей и возмещения причиненного вреда

По материалам инвентаризации, актам ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности, актам снятия остатков материальных средств, актам передачи дел, ликвидационным актам, приказам по организации, письменным объяснениям работников, материалам административных расследований, документам на списание материальных средств и сумм причиненного ущерба проверка устанавливает:

• эффективность мер, принимаемых руководящими работниками учреждения по обеспечению сохранности материальных средств;
• полноту отражения недостач и трат материальных ценностей в регистрах учета;
• наличие фактов несвоевременного проведения административных расследований и принятия решений по выявленным недостачам и утратам материальных и денежных средств;
• наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с работниками, связанными с хранением и расходованием материальных и денежных средств;
• правильность определения цен на недостающие и утраченные материальные средства, общего размера ущерба и сумм, подлежащих взысканию с лиц, причинивших материальный ущерб;
• своевременность принятия мер к взысканию с работников денежных сумм, уплаченных организацией в порядке возмещения причиненного по их вине материального ущерба;
• обеспечение своевременного взыскания сумм в возмещение причиненного учреждению материального ущерба;
• законность списания недостающих (утраченных), пришедших в негодное (предельное) состояние материальных средств.

При проверке особое внимание уделяется списанию сумм задолженностей, безнадежных к взысканию вследствие неплатежеспособности должников, и отражению списанной задолженности по учету для наблюдения за возможностью ее взыскания.

6. Выполнение предложений по актам предыдущих проверок.

Полнота и своевременность выполнения предложений по актам предыдущих проверок проверяется по подлинным документам, подтверждающим выполнение внесенных предложений. При этом устанавливается: степень выполнения предложений, устранение отмеченных недостатков и нарушений, принятые меры по возмещению ущерба, привлечение виновных к установленной ответственности, своевременность представления сведений и достоверность данных, указанных в сведениях о выполнении предложений. Поверяющий устанавливает причины невыполнения предложений по актам предыдущих проверок и при невозможности их выполнения в ходе проверки вносит соответствующие предложения в акт проверки.

7. Составление акта проверки.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности оформляется актом. В акте излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления. При изложении в акте выявленных недостач, растрат и хищений денежных и материальных средств, фактов злоупотреблений, переплат заработной платы и других нарушений и недостатков проверяющий должен соблюдать объективность, последовательность, точность описания сущности и причины. При этом проверяющий ссылается на нормативные правовые документы, требования которых нарушены, на подлинные документы, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей, с отражением нарушений в натуральном (количественном) и денежном выражении, с указанием источников израсходованных с нарушением материальных и денежных средств, работников, в результате действия (бездействия) которых они допущены, и времени нарушений.

Проверяющий не должен давать оценку действия (бездействия) работников проверяемого учреждения. В случае необходимости к акту прилагаются копии подлинных документов, а также справки и объяснения работников. Если при проведении проверки по каким-либо вопросам, изложенным в настоящих Методических рекомендациях, недочетов и нарушений не установлено, то эти вопросы в акте проверки не отражаются. Настоящее правило не применяется при записи в акте проверки результатов проверки:

1. наличия денег и ценностей в кассе;

2. наличия денежных средств на бюджетном (лицевом) счете и результатов сверки выписок с подлинным счетом организации непосредственно в банке;

3. полноты оприходования наличных денег, полученных в учреждениях банка и в других случаях;

4. полноты оприходования поставленных (полученных) и закупленных материальных средств;

5. обеспечения сохранности денежных средств при хранении их в организации и при доставке их из учреждения банка;

6. состояния сохранности материальных средств;

7. наличия оправдательных документов, подтверждающих совершение операций с материальными и денежными средствами;

8. правильности всех итогов в регистрах учета и в других документах по операциям материальных и денежных средств;

9. состояния работы по возмещению причиненного государству материального ущерба, в том числе по исполнительным листам судебных органов;

10. состояния работы по взысканию дебиторской задолженности, в том числе просроченной, а также погашению кредиторской задолженности.

Результаты проверки оформляется актом установленной формы и докладываются руководителю учреждения.

II. Проверка деятельности федеральных государственных унитарных предприятий (далее — ФГУП), подведомственных Федеральному агентству железнодорожного транспорта

Проверка осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 декабря 2004 г. № 739 «О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия».

При проверке ФГУПов проверяются согласование и утверждение Росжелдором устава предприятия, назначение на должность руководителя предприятия и прекращение в установленном порядке трудового договора с руководителем; мероприятия по обеспечению проведения аттестации руководителя предприятия; приема, изменения и прекращения трудового договора с главным бухгалтером; программы деятельности предприятия и части прибыли предприятия, подлежащей перечислению в федеральный бюджет; бухгалтерской отчетности и отчетов руководителя предприятия.

Проверяется наличие согласования Росжелдором:

• совершения крупных сделок, а также сделок, связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, иных обременений, с уступкой требований, переводом долга, осуществлением заимствований;
• совершения сделок, в которых имеется заинтересованность руководителя предприятия; сделок, связанных с распоряжением вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ или товариществ, а также принадлежащими предприятию акциями;
• создания филиалов и представительств;
• решения об участия предприятия в коммерческих и некоммерческих организациях, а также заключение договора простого товарищества.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий» (с учетом изменений и дополнений) проводится проверка исполнения программы деятельности.

Проверка исполнения программы деятельности состоит из блоков вопросов.

2.1. Характеристика хода реализации программы деятельности предприятия в предыдущем году и в первом полугодии текущего года.

2.2 Мероприятия по развитию предприятия, в том числе по сферам деятельности:

1. снабженческо-сбытовая сфера;

2. производственная сфера;

3. финансово-инвестиционная сфера;

4. социальная сфера, в том числе за счет источников:

• чистой прибыли;
• амортизации;
• федерального бюджета;
• займов (кредитов);
• прочих источников.

2.3 Бюджет предприятия на планируемый период, в том числе:

1. доходы ФГУПа в разрезе доходов по обычным видам деятельности и прочим доходам;

2. расходы ФГУПа, в том числе:

• капитальные расходы;
• текущие расходы.

2.4. Показатели деятельности предприятия на планируемый период, в том числе чистая прибыль и часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет.

При проверке могут запрашиваться первичные документы, подтверждающие обоснованность формирования прибыли предприятия.

Также могут запрашиваться дополнительные показатели деятельности на планируемый период, в том числе: объем производства в натуральном выражении по основным видам деятельности, среднесписочная численность, среднемесячная заработная плата, затраты на социальное обеспечение и здравоохранение, затраты на реализацию экологических программ.

Результаты проверки оформляются актом установленной формы и докладываются руководителю учреждения.

III. Проверка использования субсидий, предоставляемых из средств федерального бюджета

Проверка использования субсидий, предоставляемых из средств федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на развитие метрополитенов и других видов скоростного внеуличного транспорта

Проверка осуществляется на соответствие использования субсидий их получателями Правилам распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета на соответствующий год, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Проверка состоит из блока вопросов:

1. в отношении метрополитена в целом:

---