Приказ Росавтодора от 20.12.2018 № 4037

«Об утверждении Учетной политики Федерального дорожного агентства»

ПРИКАЗ

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, приказами Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», в целях ведения бюджетного (бухгалтерского) учета приказываю:

1. Утвердить прилагаемую Учетную политику Федерального дорожного агентства (далее — Учетная политика).

2. Установить, что данная Учетная политика применяется с 1 января 2018 г. и во все последующие отчетные периоды.

3. Ознакомить с Учетной политикой работников Федерального дорожного агентства, имеющих отношение к учетному процессу.

4. Признать утратившими силу приказы Федерального дорожного агентства от 02.04.2014 № 96 «Об утверждении Учетной политики Федерального дорожного агентства», от 05.12.2014 № 393 «О внесении изменений в Учетную политику Федерального дорожного агентства, утвержденную приказом Федерального дорожного агентства от 2 апреля 2017 г. № 96», от 23.12.2014 № 423 «О внесении изменений в Учетную политику Федерального дорожного агентства, утвержденную приказом Федерального дорожного агентства от 2 апреля 2017 г. № 96», от 22.09.2017 № 1987 «О внесении изменений в Учетную политику Федерального дорожного агентства, утвержденную приказом Федерального дорожного агентства от 2 апреля 2017 г. № 96», от 12.04.2018 № 1091 «О внесении изменений в Учетную политику Федерального дорожного агентства, утвержденную приказом Федерального дорожного агентства от 2 апреля 2017 г. № 96».

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя, курирующего деятельность Финансово-экономического управления.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ФЕДЕРАЛЬНОГО ДОРОЖНОГО АГЕНТСТВА

1. Настоящая Учетная политика Федерального дорожного агентства (далее — Учетная политика) разработана в целях формирования полной и достоверной информации о финансовом, имущественном положении и финансовых результатах Федерального дорожного агентства (далее — Агентство) и осуществляется в соответствии с:

Бюджетным кодексом Российской Федерации;

Налоговым кодексом Российской Федерации;

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Трудовым кодексом Российской Федерации;

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»;

Указом Президента Российской Федерации от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих»;

постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений»;

постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений»;

постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 № 562 «Об утверждении Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих»;

постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация основных средств);

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского Учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н;

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 257н;

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 258н;

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 259н;

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 260н;

федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского Учета для организаций государственного сектора „Учетная политика, оценочные значения и ошибки“, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 274н;»

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее — Указания № 65н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее соответственно — Инструкция № 157н, приказ Минфина России № 157н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее соответственно — Инструкция № 162н, приказ Минфина России № 162н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее соответственно — Инструкция № 191н, приказ Минфина России № 191н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — приказ Минфина России № 52н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — приказ Минфина России № 49);

указанием Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У (далее — указания Центрального банка Российской Федерации № 3210-У);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2019 г.);

иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

2. Бухгалтерский (бюджетный) учет осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления Агентства.

3. Бухгалтерский (бюджетный) учет ведется в электронном виде с использованием соответствующих модулей программного комплекса «Автоматизированная подготовка, сбор и анализ сводной бухгалтерской и иной отчетности» в системе Федерального дорожного агентства.

4. Бухгалтерская (бюджетная) отчетность Агентства как главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств и главного администратора доходов бюджета в части сведений, не содержащих государственную тайну, загружается в подсистему Учета и отчетности государственной интегрированной информационной системы управления государственными финансами «Электронный бюджет» путем импорта бюджетной отчетности, сформированной в электронном виде в программном комплексе «Автоматизированная подготовка, сбор и анализ сводной бухгалтерской и иной отчетности» в системе Федерального дорожного агентства.

5. Рабочий план счетов, содержащий применяемые счета бухгалтерского (бюджетного) учета, приведен в приложении № 1 к Учетной политике.

6. Изменения требований федеральных законов или нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, указанных в пункте 1 Учетной политики, а также вновь принятые отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим федеральным законом или нормативным правовым актом, и поступают в составе автоматических обновлений программных продуктов, указанных в пункте 3 Учетной политики, разработанных и адаптируемых под потребность Агентства в полном соответствии с действующим законодательством.

7. Для отражения объектов учета и изменяющих их фактов хозяйственной жизни Агентства используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные приказом Минфина России № 52н. В случае отсутствия форм в приказе Минфина России № 52н используются иные унифицированные формы первичных документов, а также самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, образцы которых приведены в приложении № 2 к Учетной политике. При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, предусмотренным пунктом 25 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета».

8. Первичные (сводные) учетные документы составляются на бумажных носителях. Все первичные (сводные) учетные документы независимо от формы подписываются руководителем или уполномоченным им лицом. Первичный (сводный) учетный документ, которым оформляются операции с денежными средствами, кроме руководителя (уполномоченного лица), подписывает главный бухгалтер или уполномоченное руководителем лицо. Уполномоченные лица определяются распорядительным актом Агентства, которым передаются соответствующие полномочия.

9. График документооборота, устанавливающий порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете Агентства, составляется в соответствии с формой, приведенной в приложении № 3 к Учетной политике, и утверждается распорядительным актом Агентства.

10. Данные, прошедшие внутренний контроль первичных (сводных) учетных документов, регистрируются, систематизируются и накапливаются в регистрах бухгалтерского учета, составленных по унифицированным формам, утвержденным приказом Минфина России № 52н. В случае отсутствия необходимых форм в приказе Минфина России № 52н используются самостоятельно разработанные формы, образцы которых приводятся в соответствующем приложении к Учетной политике. При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, предусмотренным пунктом 25 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета».

11. Составление и хранение регистров бухгалтерского учета осуществляется на бумажных носителях, которые удостоверяются подписью уполномоченных лиц. Допускается формирование регистров в электронном виде для передачи информации по соответствующим запросам. Передача регистров в электронном виде осуществляется при строгом соответствии показателей бумажному носителю.

12. Хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета осуществляется в течение сроков, установленных пунктом 4.1 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558, но не менее пяти лет после окончания отчетного года, в котором (за который) они составлены.

13. Лимит остатка кассы утверждается приказом Агентства.

14. Выдача денежных средств под отчет и осуществление расчетов с подотчетными лицами производятся в соответствии с порядком, приведенным в приложении № 4 к Учетной политике.

15. Порядок приемки, хранения, выдачи (списания) бланков строгой отчетности приведен в приложении № 5 к Учетной политике.

16. Состав постоянно действующих комиссий по поступлению и выбытию активов (в зависимости от вида по мере необходимости) утверждается распорядительными актами Агентства, действующими во всех последующих отчетных периодах. Деятельность постоянно действующих комиссий по поступлению и выбытию активов осуществляется в соответствии с положениями, утвержденными соответствующими распорядительными актами Агентства.

17. Для проведения инвентаризаций в Агентстве создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии утверждается распорядительным актом Агентства, действующим во всех последующих отчетных периодах. Деятельность комиссии осуществляется в соответствии с положением, приведенным в приложении № 6 к Учетной политике.

18. Внутренний финансовый контроль в Агентстве осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным приказом Агентства от 21.03.2016 № 402.

19. Порядок отражения и признания в учете событий после отчетной даты, а также порядок раскрытия информации об этих событиях в бюджетной отчетности приведен в приложении № 7 к Учетной политике.

20. Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов приведен в приложении № 8 к Учетной политике.

21. Иные вопросы бухгалтерского (бюджетного) учета, необходимые для организации ведения учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведены в приложении № 9 к Учетной политике.

22. Перевод на русский язык первичных Учетных документов, составленных на иных языках, осуществляется специализированными организациями при заключении с ними договоров на предоставление услуг по переводу, либо работниками Агентства, на которых возложена данная функция в рамках исполнения должностных обязанностей.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

ОБРАЗЦЫ САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБОТАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1. ОБРАЗЕЦ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВЫДАЧЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПОД ОТЧЕТ

УТВЕРЖДАЮ Руководителю Федерального дорожного агентства

в сумме: ____________ рублей                   от _________________________
на срок до: ________________                             (должность)
____________________________                   ____________________________
         (подпись)                                 (фамилия, инициалы)

(фамилия, инициалы)

«» ____________ 20 г.

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу выдать под отчет денежные средства в размере _______________ руб.

на ________________________________________________________________________ (указать назначение аванса) Расчет (обоснование) суммы аванса:

Способ выдачи подотчетных денежных средств:

(путем выдачи наличных или перечисления на банковскую карту сотрудника) на срок до «» ________ 20 г. «» ________ 20 г. ____________________ (подпись сотрудника) Отметка бухгалтерии о наличии задолженности работника по ранее полученным авансам Задолженность (имеется/отсутствует) _____________ Сумма задолженности (при наличии) _______________ руб. Срок отчета по выданному авансу «» ________ 20 г.

______________________             _________            ___________________
(должность бухгалтера)             (подпись)            (фамилия, инициалы)

«» ________ 20 г.

2. ОБРАЗЕЦ УДОСТОВЕРЕНИЯ О СРОКАХ ПРЕБЫВАНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ, ВЫБЫТИИ В КОМАНДИРОВКУ, ПРИБЫТИИ В ПУНКТЫ НАЗНАЧЕНИЯ, ВЫБЫТИИ ИЗ НИХ И ПРИБЫТИИ В ФЕДЕРАЛЬНОЕ ДОРОЖНОЕ АГЕНТСТВО

УДОСТОВЕРЕНИЕ О СРОКАХ ПРЕБЫВАНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ, ВЫБЫТИИ В КОМАНДИРОВКУ, ПРИБЫТИИ В ПУНКТЫ НАЗНАЧЕНИЯ, ВЫБЫТИИ ИЗ НИХ И ПРИБЫТИИ В ФЕДЕРАЛЬНОЕ ДОРОЖНОЕ АГЕНТСТВО

Работник ______________________________________________________________
                            (фамилия, имя, отчество)

                    (структурное подразделение)

               (должность (специальность, профессия))

командируется в ___________________________________________________________

                  (место назначения (страна, город, организация))<br>

               (должность)   (личная подпись)     (расшифровка подписи)

Отметки  о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из

них и прибытии в место постоянной работы:

Выбыл из ______________________             Прибыл в ______________________
"__" ________ 20__ г.                       "__" ________ 20__ г.
_______________________________             _______________________________
 (должность) (личная подпись)                (должность) (личная подпись)
_______________________________             _______________________________

     (расшифровка подписи)                       (расшифровка подписи)

МП                                          МП

Выбыл из ______________________             Прибыл в ______________________

"__" ________ 20__ г.                       "__" ________ 20__ г.

_______________________________             _______________________________

 (должность) (личная подпись)                (должность) (личная подпись)

_______________________________             _______________________________

     (расшифровка подписи)                       (расшифровка подписи)

МП                                          МП

3. ОБРАЗЕЦ АКТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (АКТ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ)

АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ N ____ по государственному контракту от ___________ N _________

________________ (город)

Настоящий  акт  составлен  в  том, что в соответствии с государственным<br>

Исполнитель, в лице ___________________ выполнил и сдал, а Заказчик, в лице __________________________________________________________ принял работы по

Стоимость выполненных работ составила _________________________________

(_____) рублей ______ копеек, в том числе НДС % ______ () рублей _______ копеек. Объем и качество выполненных работ соответствует требованиям Заказчика.

Претензий к качеству у Заказчика к Исполнителю нет.

Согласно п. __ государственного контракта от ________ N _________ сумма

удержания аванса составляет ___________ () рублей _______ копеек, в том числе НДС % () рублей _______ копеек. Следует к перечислению, с учетом удержания аванса по государственному контракту, Исполнителю ____________________________________________________ (_____________________________) рублей _______ копеек, в том числе НДС % _____________ (___________________________) рублей _______ копеек.

ИСПОЛНИТЕЛЬ                                   ЗАКАЗЧИК

Банковские реквизиты                          Банковские реквизиты

Сдал                                          Принял

Представитель Исполнителя                     Представитель Исполнителя
_____________________________                 _____________________________
          (должность)                                  (должность)
_____________________________                 _____________________________
(подпись) (фамилия, инициалы)                 (подпись) (фамилия, инициалы)
"__" ____________ 20__ г.                     "__" ____________ 20__ г.

4. ОБРАЗЕЦ АКТА ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ НА ЗАБАЛАНСОВОМ СЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЭКСПЛУАТАЦИИ

   ___________________                                   __________________

         (город)                                               (дата)

    Комиссия в составе членов комиссии:  __________________________________

составила  настоящий  акт  о  том,  что материальные ценности, поставленные

Всего на сумму (_________) рублей. Члены комиссии:

    _____________________   _________________   ___________________________
         (должность)            (подпись)           (фамилия, инициалы)

Материально ответственное лицо:

    _____________________   _________________   ___________________________
         (должность)            (подпись)           (фамилия, инициалы)

5. ОБРАЗЕЦ ОПРОСНОГО ЛИСТА ДЛЯ ЗАОЧНОГО ГОЛОСОВАНИЯ ПО ПОВЕСТКЕ ДНЯ ЗАСЕДАНИЯ ПОСТОЯННО ДЕЙСТВУЮЩЕЙ КОМИССИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ДОРОЖНОГО АГЕНТСТВА ПО ПОСТУПЛЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ОПРОСНЫЙ ЛИСТ ДЛЯ ЗАОЧНОГО ГОЛОСОВАНИЯ ПО ПОВЕСТКЕ ДНЯ ЗАСЕДАНИЯ

                            ____________________    ______________________

                            (должность, подпись)     (расшифровка подписи)

    Председатель комиссии   ____________________    ______________________

                            (должность, подпись)     (расшифровка подписи)

6. ОБРАЗЕЦ АКТА ПРИЕМКИ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Подписи членов комиссии: Председатель ______________________________________________________________ (должность) (подпись) (расшифровка)

Члены комиссии: ___________________________________________________________ (должность) (подпись) (расшифровка)

                (должность) (подпись) (расшифровка)

                (должность) (подпись) (расшифровка)

Указанные   в   настоящем  акте  бланки  строгой  отчетности  принял(а)  на
ответственное  хранение  и  оприходовал (а)  в Книге учета бланков  строгой

отчетности.

                (должность) (подпись) (расшифровка)

7. ОБРАЗЕЦ СПРАВКИ-РАСЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Федеральное дорожное агентство

Исполнитель:

<*> Земельный налог рассчитывается исходя из следующей формулы: Налог = Кадастровая стоимость x Ставка налога / 100.

<**> Авансовый платеж по земельному налогу рассчитывается исходя из следующей формулы: Налог = Кадастровая стоимость x Ставка налога / 100 x месяцы владения / месяцы налогового периода.

8. ОБРАЗЕЦ АКТА О РАЗУКОМПЛЕКТАЦИИ (ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ) ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

2. Мероприятия и расходы, связанные с разукомплектацией (частичной ликвидацией)

Сведения о согласовании (при необходимости) _______________________________ (наименование, дата и номер документа о согласовании/ отметка о согласовании)

Комиссия, назначенная приказом (распоряжением) ____________________________

от «» __________ 20 г. N __________

Заключение комиссии (с указанием причины списания) ________________________

Члены комиссии:       ___________________ _________________________________

                           (подпись)            (расшифровка подписи)

                  ___________________ _________________________________<br>
                       (подпись)            (расшифровка подписи)<br>
                  ___________________ _________________________________<br>
                       (подпись)            (расшифровка подписи)<br>
                  ___________________ _________________________________<br>

                           (подпись)            (расшифровка подписи)

Секретарь комиссии:   ___________________ _________________________________

                           (подпись)            (расшифровка подписи)

            (должность) (подпись) (расшифровка лицо          (должность) (подпись) (расшифровка

                                     подписи)                                         подписи)

"__" __________ 20__ г.                                 "__" __________ 20__ г.

Подотчетные лица — это государственные гражданские служащие центрального аппарата Федерального дорожного агентства (далее — Агентство), которым выданы авансом денежные средства для оплаты командировочных расходов, товаров, работ и услуг в интересах Агентства, а также государственные гражданские служащие центрального аппарата Агентства, которым возмещаются расходы, произведенные ими с согласия руководителя Агентства (уполномоченного им лица) и непосредственно связанные с деятельностью Агентства (далее — подотчетное лицо, служащий).

Подотчетные лица обеспечивают целевое и эффективное (экономность и результативность) использование аванса, а также расходование денежных средств, возмещаемых Агентством.

Аванс на командировочные расходы выдается служащим (список служащих определен штатным расписанием Агентства), направляемым в служебную командировку, в течение 3 рабочих дней со дня представления в бухгалтерию Агентства заявления, утвержденного руководителем или уполномоченным им лицом, и копии приказа.

Аванс для оплаты товаров, работ и услуг в интересах Агентства выдается материально ответственным лицам Агентства в течение 3 рабочих дней со дня представления в бухгалтерию Агентства служебной записки с разрешительной резолюцией руководителя или уполномоченного им лица и заявления, утвержденного руководителем или уполномоченным им лицом.

Передача денежных средств, полученных под отчет, другому лицу не допускается. Отчитаться за полученные денежные средства обязано подотчетное лицо, которому они были выданы.

В случае возникновения необходимости передать подотчетную сумму другому лицу оформляется возврат в кассу Агентства неиспользованного аванса и осуществляется выдача средств другому подотчетному лицу.

Выдача денежных средств подотчетному лицу осуществляется на основании служебной записки и (или) заявления о выдаче денежных средств под отчет, согласованных и (или) утвержденных руководителем либо уполномоченным им лицом при условии полного погашения с его стороны задолженности по ранее полученной под отчет сумме денежных средств.

Выдача наличных денег под отчет при условии неполного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег осуществляется с разрешения руководителя или уполномоченного им лица.

Подотчетное лицо составляет служебную записку, заявление в произвольной форме или по форме, приведенной в приложении № 2 к учетной политике Агентства, с обязательным указанием: расчета (обоснования), основания, суммы и срока, на который выдаются денежные средства. Служебная записка и (или) заявление с распорядительной резолюцией, датой резолюции и подписью руководителя либо уполномоченного им лица представляются в Финансово-экономическое управление.

Допускается перечисление подотчетных средств на банковскую карту подотчетного лица по приведенным в заявлении реквизитам карты.

При отсутствии в кассе Агентства необходимой суммы денежных средств и реквизитов карты служащего в заявлении требуемая сумма перечисляется на «зарплатную» карту подотчетного лица.

Подотчетные суммы выдаются на срок, установленный руководителем Агентства.

При расчете подотчетными суммами за товары, работы и услуги служащий обязан соблюдать лимит наличных расчетов (в размере, не превышающем 100 тысяч рублей). В отношении командировочных расходов служащего лимит наличных расчетов не устанавливается.

О расходовании полученных сумм и сумм, подлежащих возмещению, подотчетное лицо обязано отчитаться (то есть представить авансовый отчет) в следующие сроки:

• в течение трех рабочих дней после окончания срока, на который выданы средства;
• в течение трех рабочих дней со дня фактического возвращения из командировки;
• в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу после отпуска (болезни) в случае, если в этот период истек срок, на который были выданы подотчетные суммы.

Возврат неизрасходованных денежных средств, выданных на командировочные расходы или иные расходы в интересах Агентства подотчетному лицу, осуществляется одним из следующих способов (по выбору служащего):

• путем внесения в кассу Агентства. Возврат оформляется приходным кассовым ордером и записью в кассовой книге в установленном порядке. Подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру в подтверждение получения от него денег. Отметка о возврате остатка подотчетной суммы делается в авансовом отчете с указанием в нем внесенной суммы, номера и даты приходного кассового ордера;
• путем безналичных расчетов, в том числе через онлайн-банк. При возврате подотчетной суммы по банковским реквизитам Агентства (лицевой счет получателя бюджетных средств) в назначении платежа в обязательном порядке необходимо сделать запись «Возврат неиспользованных подотчетных сумм», а также указать КБК для возврата денежных средств. В зависимости от целевого назначения выданных под отчет денежных средств указываются следующие КБК:

заработная плата — 10804082420390019121;

суточные, проживание (гостиница) и проезд (билеты) — 10804082420390019122;

хозяйственные нужды — 10804082420390019244;

закупка товаров/работ/услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий — 10804082420390019242;

госпошлины — 10804082420390019852.

Отметка о возврате остатка делается в авансовом отчете с указанием суммы и реквизитов перевода.

Возврат неизрасходованных сумм осуществляется в течение пяти рабочих дней с момента окончания срока, установленного для представления авансового отчета.

В случае невозвращения остатка неиспользованных средств служащим погашение задолженности осуществляется путем удержания из заработной платы служащего при отсутствии возражений со стороны служащего о размере и основании.

Расчеты по командировочным расходам служащих осуществляются в соответствии с положением о командировании федеральных государственных гражданских служащих центрального аппарата Федерального дорожного агентства, утвержденным приказом Федерального дорожного агентства от 27.04.2016 № 652, в рамках требований Указа Президента Российской Федерации от 18.07.2005 № 813, постановлений Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729, от 26.12.2005 № 812, приказа Минфина России от 02.08.2004 № 64н.

Возмещение командировочных расходов, размеры которых превышают размеры, установленные Правительством Российской Федерации, а также иные расходы, связанные со служебными командировками (при условии, что они произведены служащим с разрешения руководителя или уполномоченного им лица), осуществляется за счет средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного органа по распорядительной резолюции руководителя Агентства или уполномоченного им лица.

Возмещение расходов и окончательный расчет со служащим осуществляется при представлении документов, подтверждающих расходы. Подотчетное лицо обеспечивает полноту комплекта оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, в том числе по командировочным расходам (удостоверение по форме, приведенной в приложении № 2 к учетной политике Агентства, проездные билеты, квитанции, счета гостиницы и т.п.).

Возмещение служащему суммы комиссии, взимаемой за возврат денежных средств при безналичных расчетах, осуществляется с разрешения руководителя или уполномоченного им лица, на основании представленных сотрудником заверенных копий платежного поручения и выписки из реестра платежей по банковскому счету сотрудника или распечатанного с использованием электронного сервиса чека по операции, который содержит все реквизиты, позволяющие идентифицировать платеж (реквизиты плательщика и получателя, вид платежа — безналичная оплата, название, сумма, валюта, дата, время, идентификатор и номер операции, номер карты, с которой выполнялся перевод средств, сумма комиссии по операциям с картами, уникальный номер платежа, код авторизации), а также штамп банка об исполнении операции «Платеж выполнен».

Документально подтвержденная сумма курортного сбора, уплаченная служащим в связи с нахождением в служебной командировке, возмещается при условии идентификации платежа по размеру курортного сбора, установленному субъектом Российской Федерации, который не может превышать 100 рублей в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае» (далее — Закон № 214-ФЗ).

Сумма курортного сбора зависит от дней фактического проживания плательщика курортного сбора в объекте размещения. При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не должна быть включена в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ).

Документом, подтверждающим расходы, может служить кассовый чек, квитанция к ПКО либо форма «курортной» квитанции, утвержденная уполномоченным органом субъекта Российской Федерации.

Расходы по бронированию проездных документов и на услуги по оформлению проездных документов (далее — сборы за сервисное обслуживание) при покупке билетов, произведенные путем безналичного перечисления денежных средств с использованием интернет-ресурсов, в отсутствие квитанции об оплате сервисного сбора не возмещаются.

При приобретении электронного авиабилета подтверждающими проезд документами являются:

а) распечатка электронного пассажирского билета, сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок (маршрут (квитанция) на бумажном носителе), в которой указана стоимость перелета;

б) посадочные талоны, подтверждающие перелет лица по указанному в электронном авиабилете маршруту;

в) чек контрольно-кассовой техники или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на бланке строгой отчетности (при оплате наличными денежными средствами);

г) слипы (документ, оформляемый при осуществлении покупки с помощью банковской платежной карты), чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является подотчетное лицо (при оплате банковской картой без использования веб-сайтов);

д) подтверждение проведенной операции по оплате электронного авиабилета кредитным учреждением, в котором подотчетному лицу открыт банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты (при оплате банковской картой через веб-сайты авиакомпаний).

При отсутствии маршрута (квитанции) на бумажном носителе, в котором указана стоимость перелета, а также посадочных талонов расходы на авиаперелет не возмещаются.

Документами, подтверждающими расходы по проезду, являются оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке:

а) проездной документ (билет), используемый на железнодорожном транспорте;

б) электронный проездной документ (билет), используемый на железнодорожном транспорте.

В случае оформления проездного документа (билета), используемого на железнодорожном транспорте не на бланке строгой отчетности, возмещение осуществляется исключительно при наличии отметок в соответствующем документе, удостоверяющих факт прибытия и выбытия из места командировки.

Документами, подтверждающими расходы, связанные с проживанием, являются:

а) счет (окончательный расчет при оформлении выезда, отчет по проживанию), подтверждающий фактические затраты на проживание без учета стоимости дополнительных услуг (по предварительным (депозитным) счетам за проживание возмещение расходов не осуществляется);

б) кассовый чек, подтверждающий оплату услуг, связанных с проживанием, а при осуществлении расчетов без применения контрольно-кассовой техники документ, оформленный на бланке строгой отчетности для осуществления наличных денежных расчетов, или документы по расчетам с использованием платежных карт (слипы, чеки электронных терминалов, подтверждение кредитного учреждения).

Документально подтвержденные расходы по проживанию в гостинице за пределами единого расчетного часа (12 часов текущих суток по местному времени), поименованных в расчетных документах как «ранний заезд» и (или) «поздний выезд», в соответствии с тарифами исполнителя (гостиницы) возмещаются служащему при наличии обоснования служащего в необходимости указанных расходов в виде проездных документов со временем прибытия в место командирования и временем отправления из места командирования. При отсутствии указанного обоснования возмещение осуществляется исключительно с разрешения руководителя или уполномоченного им лица.

Документами, подтверждающими наем жилого помещения у индивидуального предпринимателя — наймодателя, являются:

а) договор найма (поднайма) жилого помещения с указанием фамилии, имени и отчества подотчетного лица, проживающего в жилом помещении в качестве нанимателя, размера платы за жилое помещение и приложением копии свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя — наймодателя, заверенной в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

б) кассовый чек об оплате услуг за проживание, а при осуществлении расчетов без применения контрольно-кассовой техники документ, оформленный на бланке строгой отчетности для осуществления наличных денежных расчетов, или документы по расчетам с использованием платежных карт (слипы, чеки электронных терминалов, подтверждение кредитного учреждения).

Документами, подтверждающими наем жилого помещения у физического лица — наймодателя, являются:

а) договор найма (поднайма) жилого помещения с указанием фамилии, имени и отчества подотчетного лица, проживающего в жилом помещении в качестве нанимателя, размера платы за жилое помещение и фамилии, имени, отчества, а также паспортных данных физического лица — наймодателя и ИНН;

б) расписка о получении денежных средств физическим лицом — наймодателем от нанимателя с указанием паспортных данных физического лица — наймодателя и ИНН, заверенная в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В случае отсутствия расписки о получении денежных средств физическим лицом с указанием паспортных данных физического лица, которое произвело оплату наличными денежными средствами за командируемого служащего по его просьбе, о чем свидетельствует тот факт, что кассовый чек датирован числом вне срока командирования и время оплаты не совпадает со временем прибытия или выбытия из места командирования, расходы на проживание и (или) наем жилого помещения возмещаются с разрешения руководителя или уполномоченного им лица.

Организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, предоставляющие потребителю гостиничные услуги самостоятельно формируют стоимость проживания (найма жилого помещения), в том числе включая в нее стоимость предоставляемых услуг по питанию проживающих, в соответствии с правилами оказания гостиничных услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2015 № 1085. Служащему возмещаются затраты по найму жилого помещения, если в стоимость проживания в гостиничном номере включена плата за питание без выделения отдельной суммой в счете и кассовом чеке гостиницы (не является дополнительной услугой к стоимости проживания).

В случае выделения услуги по питанию отдельной строкой в документах, подтверждающих наем жилого помещения, стоимость питания возмещению не подлежит.

Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в пределах максимальной стоимости возмещения, установленной распорядительным документом руководителя.

При служебных командировках на территории иностранных государств возмещение суточных осуществляется в пределах норм по курсу ЦБ на дату формирования авансового отчета.

Расходы на приобретение проездных документов и прочие расходы, произведенные в иностранной валюте в период нахождения служащего в командировке на территории иностранных государств, возмещаются с разрешения руководителя или уполномоченного им лица по курсу ЦБ на дату формирования авансового отчета в соответствии с представленными документами, подтверждающими расходы.

Возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах норм по курсу ЦБ на дату осуществления расчета в соответствии с представленными документами, подтверждающими расходы.

Расходы на перевод документов, составленных на иностранном языке, для подтверждения командировочных расходов возмещаются служащему с разрешения руководителя либо уполномоченного им лица.

Окончательный расчет со служащим осуществляется в течение пяти рабочих дней с момента утверждения руководителем авансового отчета.

Проверка первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, осуществляется бухгалтером в течение трех дней с момента их представления.

Формирование авансового отчета осуществляется при отсутствии замечаний к представленным документам не позднее одного дня после окончания срока проверки.

Авансовые отчеты учитываются в хронологическом порядке с начала календарного года и имеют сквозную нумерацию (цифровую, при необходимости комбинированную) в течение всего года.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами раздельно по операциям в валюте Российской Федерации, иностранной валюте и по операциям с денежными документами.

Аналитический учет расчетов ведется на аналитических счетах синтетического счета объекта учета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и сумм расчетов.

Бланки документов (приказ, распоряжение, поручение, протокол, письма), не являющиеся бланками строгой отчетности, применяются в деятельности Федерального дорожного агентства (далее — Агентство) как организационно-распорядительные документы. Получение указанных бланков документов по фактической стоимости изготовления (приобретения) отражается следующими записями:

Дебет счета 1 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 1 302 26730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности».

Выбытие бланков документов осуществляется в соответствии с порядком учета и выбытия материальных запасов.

Для работников, связанных с выдачей, хранением, использованием бланочной продукции строгой отчетности (далее — Бланки), руководителем Агентства должны быть созданы условия, обеспечивающие сохранность Бланков.

Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах. При получении Бланков в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение Бланков.

С работниками, уполномоченными получать, выдавать, хранить Бланки, заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (далее — МОЛ).

Бланки принимаются материально ответственным лицом в присутствии комиссии по поступлению и выбытию объектов основных средств и материальных запасов, закрепленных за Агентством, назначенной руководителем. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных и т.п.), и составляет акт приемки Бланков. Акт, утвержденный руководителем Агентства, является основанием для принятия Бланков к учету (приложение № 2 к учетной политике Агентства).

Бланки подлежат учету на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

При использовании услуг по изготовлению заготовок Бланков расходы следует производить по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» согласно Указаниям о применении бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н.

Получение Бланков по фактической стоимости изготовления отражается следующими записями:

Дебет счета 1 401 20 226 «Прочие работы, услуги»

Кредит счета 1 302 26 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности»,

и одновременно на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке один рубль за один Бланк.

При осуществлении авансовых платежей по договорам на изготовление одновременно с получением Бланков производится погашение авансовых платежей следующей записью:

Дебет счета 1 302 26 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»

Кредит счета 1 206 26 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности». Аналитический учет Бланков ведется в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 52н), по видам, сериям и номерам. На основании данных по приходу и расходу Бланков выводится остаток на конец периода. Книга учета бланков строгой отчетности должна быть прошнурована и опечатана печатью Агентства, количество листов в книге заверяется руководителем и главным бухгалтером.

Внутреннее перемещение Бланков (передача Бланков в подотчет) оформляется Требованием-накладной (ф. 0504204), утвержденным Приказом № 52н.

Указанное Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр служит основанием для учета перемещения (движения) материальных запасов между МОЛ, второй остается у лица, получившего Бланки, которое обеспечивает управленческий учет Бланков, контроль за использованием Бланков, ежеквартальное формирование и представление в бухгалтерию отчета об использовании Бланков за подписью руководителя структурного подразделения, работником которого является МОЛ, в произвольной форме.

Списание испорченных, а также неиспользованных Бланков производится по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), утвержденной Приказом № 52н, сформированному комиссией по поступлению и выбытию объектов основных средств и материальных запасов, закрепленных за Федеральным дорожным агентством. На его основании Бланки уничтожаются и отражаются списанием с забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности».

Настоящее Положение проведения инвентаризации активов и обязательств Федерального дорожного агентства (далее — Агентство) устанавливает порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Агентства, оформления и отражения ее результатов.

Инвентаризация активов и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия активов; выявление состояния объектов имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния или степени использования (вовлеченности в хозяйственный оборот); выявление фактов обесценения активов; сопоставление фактического их наличия с данными регистров бюджетного учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Под активами понимаются нефинансовые и финансовые активы, числящиеся на балансовом и забалансовом учете Агентства, в том числе объекты имущества: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, а также денежные средства, финансовые вложения и требования (дебиторская задолженность по доходам и расходам).

Инвентаризации подлежат все виды нефинансовых активов, в том числе не принадлежащие Агентству, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные безвозмездно — права пользования активами), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, все виды финансовых активов, а также все виды обязательств (кредиторская задолженность).

Под обязательствами понимается задолженность Агентства перед другими лицами по разным видам правовых оснований, которую Агентство обязано погасить.

Проведение инвентаризаций в Агентстве обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел проводится инвентаризация только того имущества, которое было вверено материально ответственному лицу);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей (инвентаризация проводится на день, когда необходимо установить, какое именно имущество и в каком количестве похищено (испорчено). Инвентаризация может быть выборочной, а в случае достоверного установления наименования и количества похищенного (испорченного) имущества инвентаризацию проводить не нужно;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при передаче имущества Агентства в аренду, управление, безвозмездное пользование, на хранение и пр. (проводится инвентаризация только того имущества, которое числится на синтетическом счете учета передаваемого имущества и по материально ответственному лицу);
• при реорганизации или ликвидации Агентства перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация производится в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» постоянно действующей инвентаризационной комиссией (далее — Комиссия) на основании приказов Агентства.

Инвентаризация нефинансовых активов производится Комиссией по их местонахождению и материально ответственным лицам путем осмотра и пересчета объектов, проверки наличия документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации, право пользования и право владения.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Инвентаризация денежных средств на лицевых счетах в органе казначейства, на счетах в кредитной организации производится путем сверки остатка по соответствующим синтетическим счетам по данным бухгалтерского учета с данными отчета о состоянии лицевого счета, выписок банка.

При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток соответствующего синтетического счета с данными первичных документов (поручений) кредитной организации, расшифровки сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств и др.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на валютных счетах, производится путем сверки остатков по соответствующему синтетическому счету по данным бухгалтерского учета с данными выписок кредитной организации. При этом остаток денежных средств, полученных в текущем финансовом году из средств федерального бюджета, на начало года, следующего за отчетным годом, на валютном счете не допускается.

В ходе инвентаризации кассы проверяется наличие в кассе следующих ценностей: наличных денежных средств; денежных документов (почтовых марок, авиа- и железнодорожных билетов и др.); бланков строгой отчетности.

Инвентаризация фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров всех видов бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация финансовых вложений производится путем сверки остатков по соответствующему синтетическому счету по данным бухгалтерского учета с данными (сведениями, первичными документами), предоставленными в обязательном порядке ответственными сотрудниками структурного подразделения Агентства, к компетенции которого относится формирование управленческой отчетности в части, касающейся участия в капитале государственных (муниципальных) предприятий и учреждений.

Инвентаризация расчетов по доходам, выданным авансам, ущербу и иным доходам, прочим расчетам с дебиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на счетах бюджетного учета (балансовых и забалансовых) сумм дебиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов по принятым обязательствам, по платежам в бюджеты и прочим расчетам с кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на счетах бюджетного учета (балансовых и забалансовых) сумм кредиторской задолженности.

Помимо проверки обоснованности и правильности отражения сумм дебиторской и кредиторской задолженностей на счетах бюджетного учета, выявляется и (или) подтверждается долгосрочная задолженность, просроченная задолженность, задолженность, обладающая признаками безнадежной к взысканию, которая не ожидается к поступлению в обозримом будущем, и не участвовавшая в прогнозировании доходов на плановый период.

В случае выявления признаков безнадежности к взысканию числящейся на балансовых счетах бюджетного учета дебиторской задолженности Комиссия (рабочая комиссия) уведомляет об этом постоянно действующую комиссию центрального аппарата Федерального дорожного агентства по принятию решения о признании и списании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

С целью проверки полноты и достоверности отражения в учете обязательств (сумм задолженностей), возникших в рамках заключенных договоров (контрактов, соглашений) или иных правовых оснований, производится сверка взаимных расчетов с контрагентами на дату проведения инвентаризации расчетов.

В случае отсутствия акта сверки взаимных расчетов с контрагентами отраженная в учете сумма задолженности признается достоверной при наличии надлежаще оформленных документов, в которых зафиксированы факты хозяйственной жизни (заявки на кассовый расход, платежные поручения, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные), относящиеся к отчетному году и формирующие соответствующий остаток задолженности.

Кроме того, для проверки полноты и достоверности отражения обязательств, ответственные сотрудники структурных подразделений Агентства, являющихся функциональными заказчиками, инициировавших факт хозяйственной жизни, являющийся объектом бухгалтерского учета, обязаны предоставлять дополнительные сведения (данные) на рассмотрение по требованию Комиссии.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами состоит в выверке остатков по каждому подотчетному лицу в разрезе выданных авансов (предоставленных отчетов), в проверке соблюдения подотчетным лицом сроков предоставления авансового отчета и возврата не израсходованных по нему сумм, наличия первичных документов, подтверждающих произведенные оплаты, соответствия отчета целевому назначению полученного аванса. Выявляются служащие Агентства, вовремя не отчитавшиеся по выданным авансам, и те, кому выдача денег под отчет не регламентирована руководством.

Инвентаризация расчетов с работниками Агентства по оплате труда состоит в выявлении невыплаченных сумм по оплате труда, подлежащих отнесению на расчеты с депонентами, а также в выявлении излишне выплаченных сумм и причин возникновения переплат служащим Агентства.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов и (или) оценочных обязательств состоит в проверке обоснованности созданных в организации резервов, а также величины признанных оценочных обязательств.

Инвентаризация неиспользованных отпусков и резерва предстоящих расходов на оплату отпусков проводится Комиссией совместно с ответственными сотрудниками соответствующего структурного подразделения Агентства, к компетенции которого относится формирование управленческой отчетности в части касающейся данных о «заработанных» и (или) не использованных каждым служащим дней отпуска.

В ходе инвентаризации на отчетную дату определяется сумма предстоящих расходов на оплату отпусков исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда служащих и обязательных отчислений страховых взносов, с учетом порядка формирования и использования резервов предстоящих расходов, приведенного в приложении № 8 к учетной политике Агентства.

Ответственные сотрудники соответствующего структурного подразделения Агентства определяют по каждому служащему количество дней отпусков, которые фактически не использовали служащие, количество дней отпусков, которые были перерасходованы служащими, ожидаемые сроки исполнения обязательств и представляют соответствующие данные на рассмотрение Комиссии.

Инвентаризация предъявленных претензий, исков и резерва по предъявленным претензиям и искам (в случае оспаривания требований в процессе досудебного урегулирования или направления иска в суд) проводится Комиссией совместно с ответственными сотрудниками структурного подразделения Агентства, к компетенции которого относится формирование управленческой отчетности в части, касающейся соответствующего факта хозяйственной жизни (предъявленных претензий, исков).

В ходе инвентаризации сумма предстоящих расходов по предъявленным претензиям и искам (в случае оспаривания требований в процессе досудебного урегулирования или направления иска в суд) определяется исходя из анализа поступивших претензий, исков и их удовлетворений, с учетом порядка формирования и использования резервов предстоящих расходов, приведенного в приложении № 8 к учетной политике Агентства.

Ответственные сотрудники соответствующего структурного подразделения Агентства определяют количество поступивших и неудовлетворенных предъявленных претензий на отчетную дату, а также ожидаемые сроки исполнения обязательств и представляют соответствующие данные на рассмотрение Комиссии.

По результатам инвентаризации сумма оценочного обязательства и резерва предстоящих расходов может быть:

а) увеличена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

б) уменьшена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

в) остаться без изменения;

г) списана в полном объеме при наличии информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства,

и по состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете осуществляется соответствующая корректировка.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются приказом Агентства.

Для проведения инвентаризации при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации активов и обязательств допускается создание дополнительных рабочих инвентаризационных комиссий (далее — рабочие комиссии) по приказу Агентства.

В состав Комиссии (рабочей комиссии) включаются сотрудники структурных подразделений Агентства.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества Комиссии (рабочей комиссии) надлежит убедиться в наличии действующих договоров (иных документов) о полной индивидуальной материальной ответственности с работниками Агентства, получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Материально ответственные лица обязаны присутствовать при инвентаризации вверенного им имущества, но членами Комиссии (рабочей комиссии) быть не могут.

Получение последних на момент инвентаризации приходных и расходных документов осуществляется Комиссией до начала проверки фактического наличия имущества. Полученные документы визируются председателем Комиссии с указанием «до инвентаризации на „__“ ___________ 201_ г.», что является основанием для определения отделом бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется Комиссии в день проверки и подтверждает, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления или переданы Комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение.

При использовании унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, в заголовочную часть которых включена расписка материально ответственного лица, отдельную расписку получать не требуется.

Комиссия (рабочая комиссия) получает бланки описей (актов) в отделе бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления перед началом проверки или в день проверки.

Бланки инвентаризационных описей (актов) для Комиссии могут быть заполнены по объектам проверки в части граф, содержащих информацию по данным бухгалтерского учета.

Указанные бланки подготавливаются по материально ответственным лицам, местам хранения и соответствующим счетам учета.

Сведения о фактическом наличии имущества, состоянии имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния или степени использования (вовлеченности в хозяйственный оборот), обесценении имущества и реальности учтенных финансовых требований и обязательств записываются в инвентаризационные описи и акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Комиссия (рабочая комиссия) обеспечивает полноту и точность внесения в описи соответствующих данных о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Помарки в инвентаризационной описи не допускаются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами Комиссии (рабочей комиссии) и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного осмотра и пересчета. При проведении инвентаризации в кассе Агентства пересчет наличных денежных средств и денежных документов производится непосредственно кассиром (иным материально ответственным лицом) в присутствии членов постоянно действующей инвентаризационной комиссии (рабочей комиссии).

После окончания инвентаризации материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую принятие поименованных в описи ценностей на ответственное хранение.

Выявление состояния объекта имущества на дату инвентаризации осуществляется исходя из оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот (графа 8 «Статус объекта учета» инвентаризационной описи) и возможных способов такого вовлечения объекта, использования в целях получения экономической выгоды, извлечения полезного потенциала либо (при отсутствии возможности вовлечения в оборот) способов выбытия объекта (графа 9 «Целевая функция актива» инвентаризационной описи).

Активом является имущество, имеющее следующие признаки:

• принадлежит Агентству и (или) находится у него в пользовании;
• контролируется Агентством в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
• содержит полезный потенциал или экономические выгоды.

В целях выявления объектов имущества, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, Комиссией (рабочей комиссией) при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется и т.п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению) и т.п.).

В отношении отдельных нефинансовых активов установлен следующий перечень статусов и целевых функций (варианты заполнения граф 8 и 9 инвентаризационной описи):

Перечень статусов и целевых функций объектов учета не является закрытым, допускается уточнение перечня (добавление, исключение данных) исходя из суждения Комиссии (рабочей комиссии) и опыта его применения.

Объекты нефинансовых активов фиксируются в отдельной инвентаризационной описи в случае установления Комиссией (рабочей комиссией) их несоответствия критериям актива в целях бухгалтерского (бюджетного) учета (неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления), и отражается информация в графах 17 «Количество» и 18 «Сумма» инвентаризационной описи.

Кроме того, дополнительные описи формируются:

• по имуществу, учитываемому на забалансовых счетах;
• по основным средствам, которые получены в безвозмездное пользование, аренду и находятся на ответственном хранении;
• по объектам, которые поступили во время проведения инвентаризации;
• по материальным ценностям, которые отпускаются (реализуются) во время проведения инвентаризации;
• по недостающему имуществу (недостачам);
• по неучтенному имуществу (излишкам).

В ходе инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бюджетной отчетности, Комиссией (рабочей комиссией) выявляются признаки обесценения активов путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение (тест на обесценение, признаки обесценения).

Обесценение применяется к активам на счетах учета 101 00 «Основные средства», 102 00 «Нематериальные активы», 103 00 «Непроизведенные активы». К активам на счетах 105 00 «Материальные запасы», 200 00 «Финансовые активы» обесценение не применяется.

Обесценением актива признается снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива.

На первом этапе проведения теста на обесценение активы тестируются Комиссией (рабочей комиссией) на предмет наличия внутренних и внешних признаков обесценения.

К внешним признакам обесценения активов относятся:

• значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
• прочие.

К внутренним признакам обесценения активов относятся:

• моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
• существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность Агентства (например, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности Агентства, в которой используется актив, принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива Агентством, принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);
• прочие.

Наличие признаков обесценения отдельных видов нефинансовых активов фиксируется Комиссией (рабочей комиссией) в графе «Примечание» инвентаризационной описи в целях информирования постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия 2) и получения соответствующего решения (заключения) в рамках срока проведения инвентаризации.

При наличии любого признака обесценения Комиссия (рабочая комиссия) в ходе инвентаризации направляет инвентаризационные описи с вышеуказанными сведениями Комиссии 2 для выяснения существенности влияния этих признаков на стоимость актива и принятия ею решения о необходимости определения справедливой стоимости актива.

Комиссия 2 в ходе обсуждения представленного вопроса фиксирует в своем заключении физическое повреждение и отсутствие возможности использования по назначению без соответствующего ремонта, принимает решение об эксплуатационной пригодности (целесообразность и (или) нецелесообразность использования, ремонта) актива и направляет сформированную позицию по существу вопроса в Комиссию (рабочую комиссию) не позднее даты завершения инвентаризации.

Комиссия 2 в заключении в обязательном порядке указывает метод определения справедливой стоимости (метод рыночных цен) в случае принятого решения о необходимости ее определять.

На втором этапе проведения теста на обесценение для активов, имеющих определенные признаки:

• в случае решения Комиссии 2 о нецелесообразности дальнейшей эксплуатации актива осуществляются действия в соответствии с рекомендациями, указанными в решении Комиссии 2: не определять справедливую стоимость; не производить тест на обесценение данного объекта в дальнейшем; осуществлять или не осуществлять дальнейший учет объекта.

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

На третьем этапе проведения теста на обесценение Комиссия (рабочая комиссия) сравнивает справедливую стоимость с остаточной стоимостью актива за вычетом затрат на выбытие такого актива (расходов на демонтаж и др.) и принимает решение о признании в учете убытка от обесценения актива.

Разница между остаточной и справедливой стоимостью составляет размер убытка, информация о котором обособляется в бухгалтерском (бюджетном) учете на соответствующих счетах учета.

При выявлении недостач объектов нефинансовых активов Комиссия (рабочая комиссия) получает письменные объяснения материально ответственных лиц (работников), формирует материалы для оценки размера причиненного ущерба в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Истребование от материально ответственного лица (служащего/сотрудника) письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения материально ответственного лица (служащего/сотрудника) от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Обязанностью Комиссии (рабочей комиссии) является проведение проверки (служебного расследования) для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. До принятия решения о возмещении ущерба конкретным материально ответственным лицом (служащим/сотрудником) в целях осуществления служебного расследования к работе Комиссии (рабочей комиссии) могут быть привлечены соответствующие специалисты либо может быть создана отдельная рабочая комиссия с участием таких специалистов.

Размер ущерба, причиненного Агентству при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского (бюджетного) учета с учетом степени износа этого имущества.

При выявлении факта хищения нефинансовых и финансовых активов (имущества), находящегося на забалансовом учете, Комиссия (рабочая комиссия) истребует от материально ответственного лица (служащего/сотрудника) письменные объяснения. Если материально ответственное лицо (служащий/сотрудник) отказывается или уклоняется от предоставления указанного объяснения, составляется соответствующий акт.

При выявлении фактов хищения нефинансовых и финансовых активов неизвестными лицами соответствующее заявление направляется в уполномоченный орган государственной власти.

По результатам проведенной инвентаризации нефинансовых активов материально ответственные лица производят сверку данных описей и показателей инвентарных списков (реестров, карточек) по наименованиям и количеству ценностей.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

В случае выявления ошибок в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета корректировочные записи составляются в порядке, установленном п. 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Выявленные при инвентаризации расхождения убытки от обесценения активов подлежат регистрации в бухгалтерском (бюджетном) учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

При выявлении превышения фактической суммы резервов предстоящих расходов и (или) оценочных обязательств над суммой, подтвержденной инвентаризацией по состоянию на 31 декабря отчетного года, осуществляется сторнировочная запись с тех счетов бухгалтерского учета, на которые производилось начисление соответствующих сумм оценочного обязательства в части резерва предстоящих расходов.

Расхождения, выявленные по результатам инвентаризации, оформляются в учете следующими корреспонденциями счетов, предусмотренными инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н:

Объекты, которые больше не признаются в бухгалтерском (бюджетном) учете в качестве активов на основании решения Комиссии 2, выбывают с балансового учета на забалансовый учет. В последующем учет таких объектов до момента определения их целевой функции (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания) ведется на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 51, 335 Инструкции № 157н).

Данные операции отразятся в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Убыток от обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату до его справедливой стоимости. Указанное уменьшение не может быть больше величины остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. Если расчетная сумма убытка от обесценения актива больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива уменьшается до нуля.

Убыток от обесценения активов единовременно признается в составе расходов отчетного периода на основании решения Комиссии, что отражается в учете проводкой:

После признания убытка сумма ранее начисленной амортизации актива не корректируется. При этом пересматривается норма амортизационных отчислений по нему исходя из измененной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

К событиям после отчетной даты в учете Федерального дорожного агентства (далее — Агентство) относятся следующие существенные факты хозяйственной жизни:

изменение на начало нового отчетного периода (до даты представления отчетности) кадастровой стоимости земельного участка, используемого Федеральным дорожным агентством (далее — Агентство) на праве постоянного (бессрочного) пользования и учтенного на балансе;

уточнение платежей на лицевом счете, открытом в органе казначейства, в том числе платежей по доходам, в первые числа после отчетной даты;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности Агентства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

оформление после отчетной даты (до даты представления отчетности) государственной регистрации права оперативного управления на объекты недвижимости, формирование капитальных вложений по которым завершено в отчетном периоде;

результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но отраженные в протоколах, актах, подписанных после отчетной даты, в том числе результаты годовой инвентаризации (сверки с соответствующими реестрами), указывающие на необходимость корректировки данных учета, полученные после отчетной даты, но до срока представления отчетности;

государственная регистрация права оперативного управления у принимающей стороны на объект имущества после завершения отчетного периода, но до срока представления отчетности, если на отчетную дату право оперативного управления на указанный объект прежнего балансодержателя прекращено в установленном порядке;

информация о результатах контрольного мероприятия, инициированного в отчетном периоде и завершенного после отчетной даты, но до установленного срока представления отчетности;

первичные документы отчетного года, поступившие в году, следующем за отчетным, до даты представления отчетности;

изменение на начало нового отчетного периода (до даты представления отчетности) показателя начисления налоговых платежей;

иные события после отчетной даты, оказывающие существенное влияние на финансовый результат Агентства, признаваемые исходя из индивидуального определения существенности для каждой ситуации (факта хозяйственной жизни) на дату представления информации (первичного учетного документа), в том числе исходя из соответствующего показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении.

В случае получения объекта имущества в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете, введенном дополнительно для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного (полученного) в пользование, в рамках формирования рабочего плана счетов учетной политики.

В случае если на отчетную дату право оперативного управления у балансодержателя, передающего объект имущества, прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у нового правообладателя на указанный объект завершена после 1 января года, следующего за отчетным, но до срока представления последним отчетности в финансовые органы, то принимающей стороной такое событие признается существенным событием после отчетной даты и поступление указанного объекта отражается на счете 101 00 «Основные средства».

В случае незавершения государственной регистрации права оперативного управления на указанный объект у принимающей стороны отражение принимающей стороной указанного объекта на балансовом счете не осуществляется.

Вместе с тем в отношении передачи объектов имущества в части внутриведомственных расчетов отражение выбытия объекта имущества со счета 101 00 «Основные средства» передающей стороной не осуществляется до момента завершения государственной регистрации права оперативного управления на указанный объект у принимающей стороны в целях составления формы 0503125 «Справка по консолидируемым расчетам».

В случае неиспользования при формировании балансовых показателей отчетности информации о событии после отчетной даты информация о существенном событии и его оценке в денежном выражении подлежит раскрытию при представлении бухгалтерской отчетности в текстовой части пояснительной записки (форма ОКУД 0503160).

Предельный срок документов, принимаемых для отражения в учете и отчетности события после отчетной даты, устанавливается срок — не позднее 15 рабочих дней, предшествующих сроку представления годовой бюджетной отчетности Агентством в Федеральное казначейство.

В целях полного и достоверного отнесения расходов на финансовый результат текущего периода предстоящих (будущих) расходов по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, Федеральное дорожное агентство (далее — Агентство) применяет счет 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» (Дт 1 401 20/Кт 1 401 60) и формирует следующие резервы:

резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

резерв по предъявленным претензиям и искам (в случае оспаривания требований в процессе досудебного урегулирования или направления иска в суд) — не признается в бухгалтерском учете в случае отсутствия претензионного (досудебного) урегулирования предъявленных требований и (или) предъявления судебного акта, основания для обжалования которого отсутствуют.

Резервы по обязательствам Агентства, возникающим по фактам хозяйственной жизни (операциям), по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов, не признаются в бухгалтерском учете в случае отсутствия предъявленной в установленном порядке информации от структурного подразделения Агентства, компетентного по существу возникшего факта хозяйственной жизни (операции).

Показатель резерва предстоящих расходов является оценочной величиной, отложенным обязательством.

Для признания оценочных обязательств (экономически обоснованных) необходимо соблюдение следующих условий (общих критериев):

у Агентства имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни и ее невозможно не исполнить;

высокая вероятность, что будущие события потребуют выбытия активов Агентства в обозримом будущем;

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена и подтверждена расчетно или документально.

Отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств осуществляется в течение 3 рабочих дней от даты регистрации входящего первичного документа и (или) даты формирования расчета (внутреннего первичного документа) отделом бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления Агентства на основании данных, представленных и (или) отраженных в расчетах (документах), подписанных ответственными сотрудниками соответствующих структурных подразделений Агентства.

Сумма резерва списывается при признании затрат и (или) признании кредиторской задолженности по выполнению обязательства, по которому резерв был создан.

Стоимостная оценка резервов подлежит ежегодному пересмотру соответствующей Комиссией в рамках проведения инвентаризации для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки на годовую отчетную дату.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета или в случае прекращения выполнения условий признания резерва, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись.

В случае недоначисления суммы признанного резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений (разница между суммой признанного резерва и затратами по исполнению обязательства признается расходами (затратами) текущего периода).

Для учета сумм обязательств, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, в том числе расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов)) при условии создания в учете по данным обязательствам резерва предстоящих расходов, применяется счет 1 502 09 000 «Отложенные обязательства» (по соответствующим финансовым периодам) (Дт 1 501 93/Кт 1 502 99).

ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВА ПО ПРЕДЪЯВЛЕННЫМ ПРЕТЕНЗИЯМ И ИСКАМ (В СЛУЧАЕ ОСПАРИВАНИЯ ТРЕБОВАНИЙ В ПРОЦЕССЕ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ ИЛИ НАПРАВЛЕНИЯ ИСКА В СУД)

Первичное признание обязательства в бюджетном учете как объекта бухгалтерского учета возникает с момента возникновения требования к субъекту учета — Агентству (получателю бюджетных средств). Такое требование возникает в силу предъявления исковых требований, оспариваемых в судебном порядке, до принятия решения суда.

Дальнейший учет обязательства, признанного в учете, осуществляется с последующей реклассификацией обязательства — принятое обязательство, принятое денежное обязательство.

Отражение на балансовых счетах учета обязательств (счет 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам») исходя из принципа метода начисления возникает с момента вступления в силу судебного акта (решения суда) и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

При принятии бюджетных обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (при определении размера обязательства и соответствующих финансовых периодов (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода), в которых данное обязательство предусматривается исполнить), отражается корреспонденция: по дебету счета 1 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 01 000 «Принятые обязательства» (по соответствующим финансовым периодам (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода)), с одновременным отражением корреспонденции Дт1 501 13/Кт 1 501 93.

Учет денежных обязательств осуществляется на основании исполнительного листа (документов, подтверждающих решение суда).

В сведениях об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета (ф. 0503296) (далее — Сведения ф. 0503296) отражается информация об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета, возникшим на основании решения судов.

Таким образом, информация об отложенных обязательствах, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения (до получения в установленном порядке документов (судебных актов судов), подтверждающих решение судов), в Сведениях ф. 0503296 не отражается.

ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВА ПО ПРЕДСТОЯЩИМ РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

1. Ежеквартально производятся отчисления в резерв в порядке, определенном в п. 3 настоящего раздела, и отражается использование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на суммы выплаченных отпускных и страховых взносов по ним.

2. Размер ежеквартальных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется в следующем порядке:

2.1. Расчет «заработанных» каждым служащим дней отпуска производится ответственным исполнителем Управления административно-кадровой работы с учетом положений п. 4 настоящего раздела и представляется в Финансово-экономическое управление Агентства ежеквартально на постоянной основе не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2.2. Расчет денежного содержания для оплаты отпусков по каждому служащему формируется отделом бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления Агентства на каждую отчетную дату в соответствии с Правилами исчисления денежного содержания федеральных гражданских служащих, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 № 562.

2.3. Исчисленное денежное содержание делится на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) и умножается на количество заработанных календарных дней отпуска для определения размера отчислений в резерв на оплату отпусков в части обязательства перед служащими (методом расчета среднего значения по Агентству). Для определения размера отчислений в резерв на оплату отпусков в части обязательства перед налоговым органом исчисленный объем резерва в части обязательства перед служащими умножается на тарифы страховых взносов в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации на текущий финансовый год, без учета предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

3. Отражение в бухгалтерском учете размера отчислений в резерв по предстоящим расходам на оплату отпусков осуществляется ежеквартально отделом бухгалтерского учета и отчетности Финансово-экономического управления Агентства на основании данных, представленных и отраженных в расчетах (документах), подписанных ответственными сотрудниками соответствующих структурных подразделений Агентства. Аналитический учет расчетов ведется на аналитических счетах соответствующих синтетических счетов объекта учета с дополнительной аналитикой по уровню: Исчислено; Исчислено для отчисления в РПР.

4. При первом формировании в 2018 году резерва по предстоящим расходам на оплату отпусков в Финансово-экономическое управление представляется информация (расчет) о «заработанных» и не использованных каждым служащим дней отпуска по состоянию на 01.01.2018 и далее ежегодно на постоянной основе по состоянию на отчетную дату указанная информация представляется в инвентаризационную комиссию в целях осуществления проверки правильности и обоснованности созданных в Агентстве резервов.

Данные о «заработанных» каждым служащим днях отпуска заполняются в виде таблицы на каждую отчетную дату (на конец каждого отчетного периода) и подписываются ответственным исполнителем и руководителем структурного подразделения.

<*> Ежегодный показатель.

<**> Ежеквартальный показатель.

5. Списание суммы резерва по предстоящим расходам на оплату отпусков в части обязательства перед служащими осуществляется при признании фактических затрат за отчетный квартал, а в отношении обязательства перед налоговым органом на объем, исчисленный путем умножения фактических затрат на тарифы страховых взносов в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации на текущий финансовый год, без учета предельной величины базы для исчисления страховых взносов (методом расчета среднего значения по Агентству).

6. При принятии бюджетных обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (при определении размера обязательства и соответствующих финансовых периодов (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода), в которых данное обязательство предусматривается исполнить), отражается корреспонденция: по дебету счета 1 502 09 000 (по соответствующим финансовым периодам) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 01 000 «Принятые обязательства» (по соответствующим финансовым периодам (текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода)).

При увольнении сотрудников компенсация за неиспользованный отпуск служащего рассчитывается в бухгалтерском учете за счет суммы сформированного резерва. Так как расходы на оплату отпуска, за который выплачивается компенсация при увольнении, были ранее учтены организацией при создании резерва.

Если сумма сформированного резерва не покрывает расходы по отпускам и компенсациям за неиспользованный отпуск, с учетом которых создавался резерв, то в таком случае разница по расходам на выплату компенсации учитывается на счетах учета расчетов, на которых учитывается заработная плата: дебет 1 401 20 «Расходы текущего финансового года» по соответствующей аналитике кредит 1 302 11 «Расчеты по заработной плате».

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой компенсации за неиспользованный отпуск на дату увольнения служащего суммы резерва сторнируются с тех счетов бухгалтерского учета, на которые производилось начисление ранее созданного резерва.

1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

При формировании учетной политики Федеральное дорожное агентство (далее — Агентство):

• определяет выбор по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• устанавливает способы ведения бухгалтерского учета, самостоятельно разработанные Агентством, — при отсутствии законодательно закрепленного порядка учетных операций, исходя из положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Для внесения изменений и дополнений в учетную политику Агентства, руководители структурных подразделений Агентства выносят предложения в адрес начальника Финансово-экономического управления не позднее 1 ноября текущего года.

Предложения оформляются в письменном виде и должны включать предлагаемые изменения и дополнения в виде процессов по учету факта хозяйственной жизни, содержащие описание:

• входящей и исходящей информации структурного подразделения Агентства;
• документооборота и взаимодействия структурных подразделений Агентства.

При этом все предлагаемые операции должны соответствовать гражданскому законодательству Российской Федерации и не приводить к негативным последствиям.

Начальник Финансово-экономического управления/главный бухгалтер дополняют предложения в части компетенции в ходе рассмотрения предложений руководителей структурных подразделений Агентства, оценивают обоснованность, необходимость и полноту предлагаемых дополнений и изменений.

После согласования с заместителем руководителя Агентства, курирующим деятельность Финансово-экономического управления, предлагаемые дополнения и изменения вносятся в учетную политику Агентства.

Руководители структурных подразделений Агентства представляют на согласование и утверждение в составе соответствующего графика документооборота формы первичных учетных документов в письменном виде на имя начальника Финансово-экономического управления Агентства.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт хозяйственной жизни, а также бухгалтерские расчеты и справки. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Перечень первичных учетных документов, применяемых в Агентстве, порядок их составления и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете установлен графиком документооборота, утвержденным соответствующим приказом Агентства.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

При необходимости, как в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), так и в самостоятельно разработанные формы, утвержденные приказом Агентства, могут вноситься дополнительные реквизиты.

Первичные учетные документы применяются (составляются, распечатываются, подписываются) в Агентстве как в формате «лицевая сторона» (n-ая страница), так и в формате «лицевая/оборотная сторона».

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Документирование фактов хозяйственной жизни, ведение регистров бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности Агентства осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке. Ответственными за представление в бухгалтерию построчного перевода на русском языке документов в установленном законодательством порядке назначаются лица, инициирующие факт хозяйственной жизни, отвечающие за оформление документов и передачу в бухгалтерскую службу.

Требования начальника Финансово-экономического управления/главного бухгалтера Агентства по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников Агентства.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в программном комплексе «Автоматизированная подготовка, сбор и анализ сводной бухгалтерской и иной отчетности» в системе Федерального дорожного агентства и используются для систематизации и накопления информации для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности Агентства.

При регистрации объектов учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски, исключения или изъятия, регистрация мнимых и притворных объектов учета в соответствующих регистрах.

Перечень применяемых регистров бухгалтерского учета в Агентстве предусмотрен графиком документооборота, утвержденным соответствующим приказом Агентства.

Ответственными лицами за ведение регистров бухгалтерского учета являются:

• исполнители — сотрудники отдела бухгалтерского учета Финансово-экономического управления Агентства, ответственные за ведение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и осуществляющие контроль закрытия бухгалтерского учета на отчетную дату и перенос остатков;
• начальник отдела бухгалтерского учета Финансово-экономического управления Агентства;
• главный бухгалтер Агентства.

По окончании отчетного периода регистры бухгалтерского учета распечатываются, подписываются ответственными лицами и подшиваются в твердые папки.

Движение первичных (сводных) учетных документов в бухгалтерском (бюджетном) учете (создание, получение от других учреждений или организаций, передача в рамках взаимодействия структурных подразделений Агентства, принятие к учету, обработка) регламентируется графиком документооборота, устанавливающим порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете.

График документооборота по участкам бухгалтерского (бюджетного) учета определяется главным бухгалтером.

Особенности документооборота в части взаимодействия между структурными подразделениями Агентства фиксируются (отражаются) ответственными исполнителями подразделений по утвержденной форме графика документооборота и представляются в Финансово-экономическое управление на согласование в целях дополнения утвержденного графика документооборота или исключения противоречий и дублирований.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное оформление первичных учетных (сводных) документов, своевременную передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности, а также за достоверность содержащихся в них данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Ответственный исполнитель Финансово-экономического управления при принятии несвоевременно поступивших первичных (сводных) учетных документов от ответственных сотрудников структурных подразделений Агентства проставляет дату получения (с помощью штампа или от руки) и роспись на документе и в случае поступления документа после 1 января текущего финансового года регистрирует документ в «Журнале документов, поступивших в текущем финансовом году за предыдущие отчетные годы».

Ответственность за налоговые последствия, недостоверность и (или) искажение бухгалтерской (бюджетной) отчетности по причине несвоевременности предоставления первичных (сводных) учетных документов возлагается на ответственных исполнителей структурных подразделений Агентства, не предоставивших документы или предоставивших в нарушение установленных сроков.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни ведется в рублях и копейках, с десятичными знаками после запятой.

Нумерация платежных документов осуществляется в подразделениях Финансово-экономического управления в зависимости от вида расхода и источника финансирования. Данное обстоятельство связано с используемым в Агентстве программным обеспечением.

Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, допускается как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года — по мере необходимости.

В Агентстве формирование и представление отчетности осуществляется в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 260н, и приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», от 01.03.2016 № 15н «Об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета и инструкции о порядке их составления и представления», от 12.05.2016 № 60н «Об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, и инструкции о порядке их составления и представления» и организовано по децентрализованной системе.

Для делегирования полномочий лицу (лицам), у которых право подписи первичных учетных документов и бухгалтерской (финансовой) отчетности не возникает в силу их должностных обязанностей, руководитель Агентства определяет и утверждает соответствующий перечень.

Закрепление соответствующих полномочий осуществляется посредством издания Агентством:

• распорядительного акта на право подписи конкретным лицом или перечнем лиц;
• доверенности на право подписи.

Лица, подписавшие электронной подписью первичную и (или) сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в виде электронного документа, подписывают изготовленные на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа.

Отражение в бухгалтерском учете на счетах санкционирования расходов фактов регистрации бюджетных обязательств, сформированных в виде электронного документа в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами «Электронный бюджет», осуществляется ответственным исполнителем бухгалтерской службы Агентства на основании извещений о постановке на учет бюджетных обязательств, представленных структурными подразделениями Агентства, ответственными за соответствующее направление расходования средств федерального бюджета.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учет нефинансовых активов

Каждому инвентарному объекту нефинансовых активов присваивается инвентарный номер, состоящий из шестнадцати знаков. Структура шестнадцатизначного кода инвентарного номера включает следующие составные части:

аббревиатура — «ФДА дефис» (ФДА-) (1 — 4 разряды);

глава по сводному реестру — 108 (5 — 7 разряды);

синтетический счет бюджетного учета — 10Ххх (объект учета, группа, вид) (8 — 12 разряды);

порядковый номер (13 — 16 разряды).

Указанная структура инвентарного номера применяется с 01.01.2019.

Справедливая стоимость объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарение, безвозмездное получение имущества, получение объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), определяется методом сравнительного анализа рыночных цен по среднему значению. Допускается использование нескольких коммерческих предложений. При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные Агентством как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные Агентством самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе. Результат такой оценки должен быть документально подтвержден протоколом постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, сформированным на основании информации (данных), предоставленной(ых) ответственными сотрудниками структурных подразделений Агентства, являющихся функциональными заказчиками, инициировавшими факт хозяйственной жизни.

Оценка первоначальной стоимости безвозмездно поступивших основных средств по справедливой стоимости не распространяется на объекты основных средств, полученные Агентством от собственника (учредителя) или иной организации государственного сектора. Такие объекты признаются в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником, учредителем) — по стоимости, отраженной в передаточных документах.

В случае невозможности определения справедливой стоимости вышеуказанными методами Агентством признается в бухгалтерском учете имущество в условной оценке: один объект — один рубль, на основании оформленного Агентством в одностороннем порядке акта в соответствии с решением постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

Учет основных средств

Учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 257н, и Методическими указаниями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», направленными письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

При необходимости объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной, признаются для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств и объединяются в один инвентарный объект (периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения).

Состав такого инвентарного объекта (изменения состава) определяется материально ответственными лицами совместно с постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов в течение года по мере необходимости. Информация о составе представляется в Финансово-экономическое управление в письменном виде с целью дополнения и изменения учетной политики Агентства. Применение указанного способа объединения объектов осуществляется после утверждения указанных изменений перспективным способом. Ранее принятые к учету объекты не подлежат объединению.

Стоимость объекта основных средств до 40000 рублей признается несущественной в целях признания актива комплексом объектов основных средств.

Начисление амортизации по всем объектам основных средств производится линейным методом исходя из сроков полезного использования актива.

С учетом технической возможности используемого программного комплекса «Автоматизированная подготовка, сбор и анализ сводной бухгалтерской и иной отчетности» в системе Федерального дорожного агентства при необходимости допускается объединение сумм амортизации структурных частей объекта основных средств, признанных единицами учета в связи с различными сроками полезного использования и стоимостями (значительными величинами от общей стоимости объекта имущества), при условии равного срока полезного использования.

В случае если порядок эксплуатации группы основных средств (составных частей одного из объектов основного средства в составе группы) требует замены отдельных составных частей одного из объектов основного средства в составе группы, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта группы основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объектов основных средств объединенных в группу (прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость можно надежно оценить).

При этом стоимость группы основных средств уменьшается на стоимость заменяемых частей в соответствии с установленным порядком прекращения признания (выбытия с бухгалтерского учета) объектов основных средств.

В случае если порядок эксплуатации группы основных средств (объекта основного средства в составе группы) требует выбытия одного из объектов основного средства в составе группы, стоимость объекта группы основных средств уменьшается на стоимость выбываемого объекта основного средства в соответствии с установленным порядком прекращения признания (выбытия с бухгалтерского учета) объектов основных средств.

В случае признания в стоимости объекта основных средств и (или) группы основных средств объема произведенных капитальных вложений при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств (прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость можно надежно оценить), сформированных из затрат на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении капитальных ремонтов, любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств и (или) группы основных средств сумма затрат на проведение предыдущего капитального ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата).

При переоценке объекта основных средств (в том числе объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу Агентства) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается путем пересчета накопленной амортизации, при котором накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. Указанный способ предусматривает увеличение (умножение) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки.

Учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость признаваемого в бухгалтерском учете объекта нематериальных активов формируется на основании информации, представленной исполнителем по государственному контракту (договору), в результате исполнения которого получен объект нематериального актива.

В случае отсутствия указанной информации первоначальная стоимость формируется на основании решения постоянно действующей комиссии Агентства по поступлению и выбытию объектов нематериальных активов.

Учет материальных запасов при передаче на сторону

При заключении договоров на выполнение работы с использованием материала заказчика необходимо учитывать следующее.

Поскольку при передаче давальческих материалов право собственности на них к подрядчику не переходит, данные материалы не списываются Агентством с балансового учета.

Передача давальческих материалов оформляется на основании первичных учетных документов, которые предусмотрены условиями контракта (договора).

Стоимость материалов отражается на забалансовом счете 45 «Материалы, переданные на давальческой основе» при передаче их подрядчику и списывается с этого счета при представлении подрядчиком отчета об израсходовании материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Списание стоимости материалов, использованных для выполнения работ исполнителем, оформляется записью по дебету счета 1 401 20 272 и кредиту счета 1 105 34 440 на основании отчета.

Учет доходов и расходов

Учет доходов осуществляется на счетах 1 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 1 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 1 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет» и 1 401 40 «Доходы будущих периодов».

На счете учета 1 401 40 «Доходы будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

доходы от операций с объектами аренды (от предоставления права пользования активом) арендная плата за земельные участки;

доходы от выставленных претензий за нарушения условий государственного контракта, оспариваемых исполнителями государственного контракта, когда сумму поступлений невозможно надежно оценить;

прочие начисления исходя из экономического содержания операций.

В случае недоначисления суммы признанного резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений (разница между суммой признанного резерва и затратами по исполнению обязательства признается расходами (затратами) текущего периода) оформляется дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода.

На счетах учета 1 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 1 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет» осуществляется признание доходов в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам соответствующих лет, предшествующих году их исправления.

В случае регистрации права на объект недвижимости, по которому отсутствуют данные о ранее присвоенном государственном учетном номере и неопределенной кадастровой стоимости согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект, предоставленной соответствующим органом регистрации права, принятие к бухгалтерскому учету осуществляется по дебету соответствующего счета учета нефинансовых активов и кредиту счета 0 401 10 189 «Иные доходы» в условной оценке один объект — один рубль с последующей корректировкой до справедливой стоимости.

Администрирование доходов осуществляется по кодам классификации доходов бюджетов согласно перечню источников доходов федерального бюджета, сформированному в соответствии с группировкой доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и закрепленному за Агентством в установленном порядке.

Расходы, произведенные Агентством в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

К расходам будущих периодов (активов) Агентства относятся:

расходы за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированных разовых платежей, и расходы, связанные с доработкой программного обеспечения, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия;

расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения, прочих видов лицензий и сертификатов;

расходы на страхование;

иные расходы исходя из индивидуального определения отнесения затрат к следующим отчетным периодам для каждой ситуации (факта хозяйственной жизни) на дату представления информации (первичного учетного документа).

Перечисленные виды активов отражаются в бухгалтерском учете по каждому объекту учета (каждой лицензии, каждому сертификату и т.д.), договорам и т.д.

Перечисленные виды активов подлежат равномерному отнесению на финансовый результат Агентства в течение периода, к которому они относятся (в течение срока договора, срока действия сертификата и т.д.).

Расходы Агентства на получение лицензий и сертификатов, выданных на срок «бессрочно», подлежат равномерному отнесению на финансовый результат Агентства (Дт 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»/Кт 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов») в течение 5 (пяти) лет.

На счетах учета 1 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» и 1 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет» осуществляется признание расходов в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам соответствующих лет, предшествующих году их исправления.

Учет объектов операционной аренды

Учет объектов операционной аренды ведется в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 258н (далее — СГС «Аренда»), и Методическими указаниями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», направленными письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества (Агентством), объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества и организационно-техническому обеспечению учреждений, созданных собственником (Агентством), в целях использования учреждениями указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий) без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию, классификация объектов учета аренды не осуществляется — положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) не применяются.

При этом операции по передаче такого имущества подлежат отражению:

передающей стороной — на соответствующих счетах аналитического учета основных средств (0 101 00 000 «Основные средства») с одновременным отражением на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

принимающей стороной — на забалансовом счете 46 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование в рамках возложенных функций (полномочий)», введенном дополнительно для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного (полученного) в пользование, в рамках формирования рабочего плана счетов учетной политики.

Расчеты по обязательствам

Акт сверки расчетов не является первичным учетным документом, на основании которого могут быть сделаны записи в бухгалтерском (бюджетном) учете Агентства.

Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами не является частью инвентаризации, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности Агентства отражаются только те суммы задолженностей, которые безусловно подтверждены первичными учетными документами и имеются в наличии.

Начисление и перечисление выплат сотрудникам

Все виды выплат (пособия, материальная помощь, компенсационные выплаты и пр.) начисляются сотрудникам Агентства на основании решения руководителя о назначении соответствующей выплаты, оформленного распорядительным актом Агентства.

Начисление денежного содержания сотрудникам Агентства за текущий месяц производится последним календарным днем текущего месяца.

Классифицирование дебиторской задолженности по категориям: долгосрочная задолженность, просроченная задолженность, задолженность, обладающая признаками безнадежной к взысканию, которая не ожидается к поступлению в обозримом будущем, и не участвовавшая в прогнозировании доходов на плановый период

Просроченная дебиторская задолженность — это долг контрагента, не оплаченный в срок по условиям обязательств, в частности в рамках исполнения государственного контракта (договора, соглашения и пр.). Сумма неотработанного контрагентом аванса (дебиторская задолженность по расходам) в случае прекращения срока действия контракта по его условиям относится к просроченной задолженности, а сумма пеней или начисленной компенсации (штрафа) по претензиям (дебиторская задолженность по доходам) относится к просроченной задолженности в случае нарушения срока, указанного (определенного) для данных обязательств в претензиях.

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации) признается безнадежной к взысканию по решению постоянно действующей комиссии Агентства по принятию решения о признании и списании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, на основании представленных в Комиссию документов, подтверждающих наличие оснований для принятия соответствующего решения.

Учет положительных результатов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)

При отражении в учете результатов исполнения государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по утвержденной тематике, которые не обладают признаками, позволяющими отнести их к нефинансовым активам в соответствии с инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н, необходимо учитывать следующее.

Конечный результат исполнения указанных государственных контрактов признается положительным результатом исполнения в случае, если целью и конечным результатом является разработка отраслевых дорожных методических документов (ОДМ), стандартов, регламентов, рекомендаций, предназначенных для внедрения в дорожной отрасли, а результаты исполнения в соответствии с техническим заданием оформляются в виде отчета о научно-исследовательской работе и могут включать в себя окончательную редакцию ОДМ (стандарта, регламента, рекомендаций), а также предложения по внедрению результатов работы.

Отнесение на финансовый результат (1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») положительных результатов указанных государственных контрактов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии Агентства по поступлению и выбытию объектов нематериальных активов.

Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, до момента представления в Финансово-экономическое управление соответствующего решения постоянно действующей комиссии Агентства по поступлению и выбытию объектов нематериальных активов отражаются в учете по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Ведение кассовых операций

Расходные и приходные ордера по операциям с денежными средствами (наличными) в валюте Российской Федерации и иностранной валюте учитываются в хронологическом порядке с начала календарного года и имеют сквозную комбинированную нумерацию в течение всего года с выделением буквенного обозначения: В — валютная, и отражаются в единой кассовой книге.

Расходные и приходные ордера по операциям с денежными документами учитываются в хронологическом порядке с начала календарного года и имеют сквозную комбинированную нумерацию в течение всего года с выделением буквенного обозначения: Ф — фондовая, и отражаются в фондовой кассовой книге.

В случае осуществления операций по приобретению денежных документов (марок) и отправке корреспонденции с их использованием в течение одного дня, при условии предоставления отчета об использовании денежных документов, оформление кассовых ордеров (фондовых) и авансового отчета по использованию денежных документов (фондового) не требуется.

Осуществление операций с денежными средствами в иностранной валюте

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется одновременно в соответствующей иностранной валюте и в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее — рублевый эквивалент) на дату признания (принятия к бухгалтерскому учету) или на отчетную дату (отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Последующая оценка осуществляется путем пересчета в рублевый эквивалент по курсу пересчета на дату совершения операций с денежными средствами и на каждую отчетную дату.

Курсовые разницы признаются в бухгалтерском учете в составе финансового результата текущего периода с отнесением на увеличение (уменьшение) стоимости денежных средств.

Операции с денежными средствами в иностранной валюте осуществляются в целях обеспечения выплат работникам Агентства суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений», приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений» с учетом положений Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», приказов Казначейства России от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» и от 30.06.2014 № 10н «Об утверждении Правил обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований)».

В соответствии с утвержденным планом загранкомандировок Агентства на текущий финансовый год формируется расчет потребности суммы в иностранной валюте на корреспондентском счете кредитной организации (филиала) и определяется ее рублевый эквивалент по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату формирования расчета. При внесении изменений в план загранкомандировок Агентства актуализируется расчет потребности суммы в иностранной валюте с учетом фактически осуществленных расходов.

На сумму потребности в рублевом эквиваленте Агентством оформляется заявка на кассовый расход, на основании которой перечисляются средства федерального бюджета на корреспондентский счет кредитной организации, имеющей право согласно лицензиям Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, для последующей конвертации в иностранную валюту по курсу кредитной организации (филиала) и перечисления на счет, открытый Агентству для указанных целей в кредитной организации (филиале).

Сумма процентов, начисленная кредитной организацией (филиалом) на остатки средств в иностранной валюте на счете Агентства, подлежит зачислению на соответствующий лицевой счет Межрегионального операционного управления Федерального казначейства (далее — МО УФК) для перечисления в доход федерального бюджета. Сумма процентов, начисленная за декабрь, подлежит зачислению на соответствующий лицевой счет МО УФК в соответствии с порядком, определенным Федеральным казначейством в текущем финансовом году.

В день списания со счета в иностранной валюте суммы процентов на основании поручения Агентства кредитной организацией (филиалом) осуществляется конвертация суммы в валюту Российской Федерации по курсу кредитной организации (филиала).

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента на счете в иностранной валюте Агентства, относятся на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

По состоянию на 1 января остаток средств федерального бюджета в иностранной валюте на счете Агентства, открытом в кредитной организации (филиале) на территории Российской Федерации, не допускается.

Признание обязательств по уплате налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Постановка на учет обязательств по налогу на имущество и земельному налогу в текущем финансовом году осуществляется ежеквартально на основании справки-расчета и бухгалтерской справки (ф. 0504833) по начисленным налоговым платежам, датой подписания указанных справок на бумажном носителе исполнителями, ответственными за формирование факта хозяйственной жизни, с отражением на соответствующих счетах «Обязательства», «Финансовый результат» и «Санкционирование расходов» до момента формирования расчета по авансовым платежам и (или) декларации в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.

В финансовом году, следующем за отчетным, в случае необходимости изменения (увеличения, уменьшения) показателя расходов (обязательств) по начисленным налоговым платежам отчетного года на основании налоговой декларации до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо осуществить корректировку соответствующего показателя отчетного года в части обязательств, формирующих:

• кредиторскую задолженность на отчетную дату (подлежащую оплате в текущем финансовом году) с использованием счета 1 401 50 «Расходы будущих периодов»;
• дебиторскую задолженность на отчетную дату (подлежащую зачету в счет предстоящих платежей по налогам в текущем финансовом году) путем исправительной записи и формирования бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Учет нефинансовых активов, составляющих казну

Учет земельных участков, предоставленных в аренду Государственной компании «Российские автомобильные дороги», которые находятся в федеральной собственности или государственная собственность на которые не разграничена, осуществляется на соответствующем аналитическом счете учета синтетического счета 0 108 50 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну» по кадастровому номеру и кадастровой стоимости земельного участка с аналитикой по договорам.

Изменение кадастровой стоимости осуществляется на дату представления сведений от Государственной компании «Российские автомобильные дороги» о соответствующем изменении.

Учет нефинансовых активов, составляющих казну в концессии

Учет объектов имущества, созданных и переданных в рамках концессионного соглашения, осуществляется на соответствующих аналитических счетах учета синтетического счета 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» по стоимости, указанной в актах приема-передачи.

При необходимости объекты имущества признаются для целей учета комплексом объекта имущества и объединяются в одну учетную единицу по стоимости, равной сумме стоимостей объединенных объектов.

Допускается групповой учет объектов имущества при необходимости.

Начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.

На дату прекращения концессионного соглашения информация о начисленной амортизации по указанным объектам признается в учете Агентства на основании данных, представленных концессионером и сформированных в соответствии с данными, накопленными в регистрах бухгалтерского учета концессионера.

Учет на забалансовых счетах

Учет имущества, полученного в пользование или сформированного Агентством как вложение в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов, до момента оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), осуществляется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В отношении имущества, полученного в пользование при приеме-передаче, учет осуществляется по стоимости, указанной в первичном документе (подтверждающем получение (принятие) имущества) передающей стороной, а в случае одностороннего оформления акта Агентством в условной оценке: один объект — один рубль, до момента определения справедливой стоимости объекта учета.

В отношении имущества, сформированного Агентством как вложение в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов, учет осуществляется по стоимости вложения каждого объекта актива при приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройки, дооборудовании и т.п.) до момента оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов).

Учет материальных ценностей на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» осуществляется по балансовой стоимости объекта учета.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» осуществляется по сумме обеспечения, указанного в ней.

Учет объектов основных средств на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Учет на забалансовом счете 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» осуществляется при передаче показателей стоимости нефинансовых активов в Государственную компанию «Российские автомобильные дороги» (далее — ГК «Автодор») (передаваемых Министерством транспорта Российской Федерации (далее — Минтранс России) в доверительное управление в ГК «Автодор»), в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

При передаче показателей стоимости нефинансовых активов ГК «Автодор» (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК «Автодор») для ведения аналитического учета используются следующие субсчета, открытые к забалансовому счету:

24.11 «Показатели стоимости объектов нефинансовых активов (основных средств), подлежащих передаче ГК „Автодор“ (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК „Автодор“)» — для отражения количества (по объектам) и показателей балансовой стоимости основных средств, выбывших с балансовых счетов 1 101 xx xxx, в корреспонденции со счетом 1 401 20 241;

24.12 «Показатели амортизации по объектам нефинансовых активов (основных средств), подлежащих передаче ГК „Автодор“ (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК „Автодор“)» — для отражения показателей начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов (основных средств), выбывшей с балансовых счетов 1 104 xx xxx, в корреспонденции со счетом 1 401 20 241;

24.2 «Показатели стоимости вложений в нефинансовые активы, подлежащих передаче ГК „Автодор“ (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК „Автодор“)», в том числе по инвестиционным проектам, — для отражения показателей стоимости вложений в нефинансовые активы в разрезе видов (кодов) затрат, выбывших с балансовых счетов 1 106 xx xxx, в корреспонденции со счетом 1 401 20 241;

24.3 «Показатели стоимости объектов нефинансовых активов (нематериальных активов), подлежащих передаче ГК „Автодор“ (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК „Автодор“)» — для отражения количества (по объектам) и показателей балансовой стоимости нематериальных активов, выбывших с балансовых счетов 1 102 xx xxx, в корреспонденции со счетом 1 401 20 241;

24.12 «Показатели амортизации по объектам нефинансовых активов (нематериальных активов), подлежащих передаче ГК „Автодор“ (передаваемых Минтрансом России в доверительное управление в ГК „Автодор“)» — для отражения показателей начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов (нематериальных активов), выбывшей с балансовых счетов 1 104 xx xxx, в корреспонденции со счетом 1 401 20 241;

24.xx Иные показатели по объектам учета, не отнесенные к вышеперечисленным, подлежащим передаче ГК «Автодор» (передаваемым Минтрансом России в доверительное управление в ГК «Автодор»)».

Принятие к учету показателей стоимости нефинансовых активов осуществляется на основании извещения (форма ОКУД № 0504805) с показателями соответствующего забалансового счета подведомственного учреждения (принимающая сторона — Агентство) и акта приема-передачи, подписанного подведомственным учреждением (передающей стороной) и ГК «Автодор» (принимающей стороной), по стоимости, указанной в документах.

В Министерство транспорта Российской Федерации направляется с сопроводительным письмом комплект документов (извещение (форма ОКУД № 0504805), акт приема-передачи и пр.) с показателями соответствующего забалансового счета Агентства (принимающая сторона — Минтранс России).

Выбытие с забалансового учета показателей стоимости нефинансовых активов (признание процесса передачи завершенным), подлежащих передаче в ГК «Автодор», производится на основании подписанных Минтрансом России соответствующих извещений и актов приема-передачи.

Учет на забалансовом счете 46 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование в рамках возложенных функций (полномочий)» осуществляется по балансовой стоимости или остаточной стоимости (при наличии) имущества, указанным передающей стороной в первичных учетных документах, подтверждающих передачу (акт, договор), либо в условной оценке один объект — один рубль при нулевой остаточной стоимости.

Выбытие объектов учета производится на основании акта передачи по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.