Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов. Поправки к стандартам МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 19

(введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

от 14.01.2026 № 3н

Поправки к стандарту МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

После пункта 7.1.11 дополнить пунктами 7.1.12 — 7.1.13 следующего содержания:

7.1.12 Документом «Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов», выпущенным в мае 2024 года, внесены изменения в МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 7, добавлены пункты 7.2.47 — 7.2.49, B3.1.2A, B3.3.8 — B3.3.10, B4.1.8A, B4.1.10A, B4.1.16A и B4.1.20A. Документом также внесены изменения в пункты B4.1.10, B4.1.13, B4.1.14, B4.1.16, B4.1.17, B4.1.20, B4.1.21 и B4.1.23. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

7.1.13 Если организация примет решение о применении данных поправок в отношении более раннего периода, она должна:

(a) либо применить все поправки одновременно и раскрыть этот факт;

(b) либо применить в отношении такого более раннего периода только поправки к руководству по применению, относящемуся к Разделу 4.1 настоящего стандарта («Классификация финансовых активов»), и раскрыть этот факт.

После пункта 7.2.46 дополнить заголовком и пунктами 7.2.47 — 7.2.49 следующего содержания:

Переходные положения при применении документа «Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов»

7.2.47 Организация должна применить документ «Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов» ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8, за исключением случаев, указанных в пунктах 7.2.48 — 7.2.49. Для целей применения требований этих пунктов датой первоначального применения является начало годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет поправки.

7.2.48 Организация не обязана пересчитывать информацию за прошлые периоды для отражения применения данных поправок. Организация может произвести пересчет информации за прошлые периоды в том и только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Если организация не осуществляет пересчет информации за прошлые периоды, она должна признать эффект от первоначального применения данных поправок как корректировку остатков финансовых активов и финансовых обязательств на начало периода, а также суммарный эффект (если имеется) как корректировку остатка нераспределенной прибыли на начало периода (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от ситуации) на дату первоначального применения.

7.2.49 На дату первоначального применения поправок к руководству по применению, относящемуся к Разделу 4.1 настоящего стандарта («Классификация финансовых активов»), организация должна раскрыть по каждому классу финансовых активов, для которых оценочная категория изменилась в результате применения поправок:

(a) оценочную категорию и балансовую стоимость, определенные непосредственно перед применением настоящих поправок; и

(b) оценочную категорию и балансовую стоимость, определенные непосредственно после применения настоящих поправок.

В Приложении B после пункта B3.1.2 дополнить заголовком и пунктом B3.1.2A следующего содержания:

Дата первоначального признания или прекращение признания

B3.1.2A За исключением случаев, когда применяется пункт 3.1.2, организация должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство на дату, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункт 3.1.1). Признание финансового актива прекращается на дату, когда истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки или передается сам этот актив (см. пункт 3.2.3). За исключением случаев, когда организация принимает решение применить пункт B3.3.8, признание финансового обязательства прекращается на дату расчетов, которая представляет собой дату, на которую обязательство погашается вследствие того, что предусмотренная договором обязанность исполняется, аннулируется или прекращается по истечении срока (см. пункт 3.3.1), либо это обязательство подлежит прекращению признания по другим основаниям (см. пункт 3.3.2).

После пункта B3.3.7 дополнить пунктами B3.3.8 — B3.3.10 следующего содержания:

B3.3.8 Несмотря на требование пункта B3.1.2A о прекращении признания финансового обязательства на дату расчетов, в ситуации, когда финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) урегулируется денежными средствами с использованием электронной платежной системы, организации разрешается считать такое финансовое обязательство (или его часть) исполненным до наступления даты расчетов в том и только в том случае, если организация выдала какое-либо платежное распоряжение, в результате чего:

(a) у организации отсутствует практическая возможность отозвать, приостановить или аннулировать это платежное распоряжение;

(b) у организации отсутствует практическая возможность получить доступ к денежным средствам, которые будут использованы для осуществления расчетов на основании этого платежного распоряжения; и

(c) риск неосуществления расчетов, ассоциируемый с самой электронной платежной системой, является незначительным.

B3.3.9 Для цели применения пункта B3.3.8(c) риск неосуществления расчетов, ассоциируемый с самой электронной платежной системой, является незначительным, если ее характеристики таковы, что исполнение платежного распоряжения осуществляется в соответствии со стандартной административной процедурой, а промежуток времени между моментом, когда выполняются условия пунктов B3.3.8(a) и B3.3.8(6), и моментом, когда денежные средства поступают контрагенту, является коротким. Однако риск неосуществления расчетов нельзя считать незначительным, если исполнение платежного распоряжения зависело бы от возможности организации передать денежные средства на дату расчетов.

B3.3.10 Организация, которая принимает решение применить пункт B3.3.8 в отношении урегулирования финансового обязательства (или части финансового обязательства) с использованием электронной платежной системы, должна применять этот пункт ко всем расчетам, осуществляемым с использованием той же электронной платежной системы.

После пункта B4.1.8 дополнить пунктом B4.1.8A следующего содержания:

B4.1.8A В рамках анализа предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу на предмет соответствия условиям базового кредитного договора, возможно, организации придется рассматривать различные элементы процентных выплат по отдельности. В рамках анализа процентных выплат особое внимание уделяется тому, за что организация получает компенсацию, а не тому, каков размер компенсации, получаемой организацией. Тем не менее сумма компенсации, которую получает организация, может указывать на то, что организация получает компенсацию за что-то помимо обычных рисков и затрат, связанных с кредитованием. Предусмотренные договором денежные потоки не соответствуют условиям базового кредитного договора, если они индексируются по переменной, которая не представляет собой обычные риски или затраты, связанные с кредитованием (например, по стоимости долевых инструментов или цене товара), либо если они представляют собой долю в выручке или прибыли должника, даже если такие договорные условия являются общепринятыми на рынке, на котором организация осуществляет свою деятельность.

Пункт B4.1.10 изложить в следующей редакции:

B4.1.10 Если финансовый актив содержит договорное условие, которое может изменить сроки или сумму предусмотренных договором денежных потоков (например, если актив может быть погашен до наступления срока погашения или срок его действия может быть продлен), организация должна определить, являются ли предусмотренные договором денежные потоки, которые могут возникнуть на протяжении срока действия инструмента вследствие такого договорного условия, исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Для определения данного факта организация должна оценить предусмотренные договором денежные потоки, которые могут возникнуть как до, так и после изменения предусмотренных договором денежных потоков, вне зависимости от вероятности изменения предусмотренных договором денежных потоков. Организации также может потребоваться оценить характер любого условного события (то есть инициирующего события), которое может изменить сроки или сумму предусмотренных договором денежных потоков. Хотя характер условного события сам по себе не является определяющим фактором при оценке того, являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов, он может служить индикатором. Сравним, например, финансовый инструмент с процентной ставкой, которая изменяется до более высокой ставки, если должник пропускает определенное количество платежей, с финансовым инструментом с процентной ставкой, которая изменяется до более высокой ставки, если оговоренный индекс капитала достигает определенного уровня. Более вероятно, что в первом случае предусмотренные договором денежные потоки на протяжении срока действия инструмента будут являться исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга по той причине, что они связаны с пропущенными платежами и увеличением кредитного риска. В первом случае характер условного события напрямую связан с изменениями обычных рисков и затрат, связанных с кредитованием, и предусмотренные договором денежные потоки изменяются в одном направлении с ними. (См. также пункт B4.1.18.)

После пункта B4.1.10 дополнить пунктом B4.1.10A следующего содержания:

B4.1.10A В некоторых случаях предусмотренные договором денежные потоки, которые возникают вследствие положения договора в отношении условного события, соответствуют условиям базового кредитного договора как до, так и после их изменения, но при этом характер самого условного события не имеет прямого отношения к изменениям обычных рисков и затрат, связанных с кредитованием. Например, процентная ставка по займу изменяется на определенную величину, если должник обеспечивает сокращение объема углеродных выбросов, указанное в договоре. В таком случае при применении пункта B4.1.10 будет считаться, что финансовый актив имеет предусмотренные договором денежные потоки, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, в том и только в том случае, если во всех возможных согласно договору сценариях предусмотренные договором денежные потоки не будут значительно отличаться от предусмотренных договором денежных потоков по финансовому инструменту с идентичными договорными условиями, но без такого положения договора в отношении условного события. В некоторых обстоятельствах организация может быть способна прийти к такому выводу путем проведения анализа качественных факторов, хотя в других обстоятельствах может потребоваться количественный анализ. Если при простом анализе или без него ясно, что предусмотренные договором денежные потоки не будут значительно отличаться, организации не нужно проводить детальный анализ.

Примеры в пункте B4.1.13 дополнить примером следующего содержания:

Инструмент

Анализ

... Инструмент ЕА Инструмент ЕА является займом с процентной ставкой, которая изменяется каждый отчетный период на фиксированное количество базисных пунктов, если должник обеспечивает указанное в договоре сокращение объема углеродных выбросов в течение предшествующего отчетного периода. Максимально возможные суммарные изменения не приведут к значительному изменению процентной ставки по займу.

... Предусмотренные договором денежные потоки являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Организация анализирует предусмотренные договором денежные потоки, которые могли бы возникнуть как до, так и после каждого изменения предусмотренных договором денежных потоков, на предмет того, являются ли они исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов (см. пункт B4.1.10). Если условное событие, заключающееся в достижении целевого объема углеродных выбросов, произойдет, то процентная ставка будет изменена на фиксированное количество базисных пунктов, что приведет к предусмотренным договором денежным потокам, которые соответствуют условиям базового кредитного договора. Именно из-за того, что характер самого условного события не имеет прямого отношения к изменениям обычных рисков и затрат, связанных с кредитованием, организация не может без дополнительного анализа сделать вывод, являются ли денежные потоки по финансовому активу исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов. Следовательно, организация анализирует, не будут ли во всех возможных согласно договору сценариях предусмотренные им денежные потоки значительно отличаться от предусмотренных договором денежных потоков по какому-либо финансовому инструменту с идентичными договорными условиями, но без наличия в договоре положения в отношении условного события, связанного с углеродными выбросами (см. пункт B4.1.10A) Поскольку любые изменения на протяжении срока действия данного инструмента не привели бы к тому, что предусмотренные договором денежные потоки будут значительно отличаться, организация приходит к выводу, что предусмотренные договором денежные потоки по данному займу являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Примеры в пункте B4.1.14 дополнить примером следующего содержания:

Инструмент

Анализ

... Инструмент I Инструмент I является займом с процентной ставкой, которая изменяется каждый отчетный период, следуя за изменениями индекса рыночной цены углеродной единицы в течение предшествующего отчетного периода.

... Предусмотренные договором денежные потоки не являются платежами исключительно в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Предусмотренные договором денежные потоки индексируются по переменной (по индексу цены углеродной единицы), которая не представляет собой обычные риски или затраты, связанные с кредитованием. Следовательно, предусмотренные договором денежные потоки не соответствуют базовому кредитному договору (см. пункт B4.1.8A)

В пункте B4.1.16 последнее предложение исключить.

После пункта B4.1.16 дополнить пунктом B4.1.16A следующего содержания:

B4.1.16A Ситуация, описанная в пункте B4.1.15, также может возникать, если финансовый актив предусматривает условия «без права регресса». Финансовый актив предусматривает условия «без права регресса», если окончательное право организации на получение денежных потоков ограничено по условиям договора денежными потоками, генерируемыми определенными активами. Иными словами, организация подвержена главным образом риску неудовлетворительной доходности по определенным активам, а не кредитному риску должника. Например, окончательное право кредитора на получение денежных потоков может быть ограничено по условиям договора денежными потоками, генерируемыми определенными активами структурированной организации.

Пункт B4.1.17 изложить в следующей редакции:

B4.1.17 Однако тот факт, что финансовый актив предусматривает условия «без права регресса», сам по себе не говорит о том, что финансовый актив не удовлетворяет условиям пунктов 4.1.2(b) и 4.1.2A(b). В таких случаях кредитор должен оценить (провести сквозной анализ на взаимосвязь между конкретными базовыми активами или денежными потоками и предусмотренными договором денежными потоками по финансовому активу, рассматриваемому на предмет классификации, чтобы определить, являются ли эти предусмотренные договором денежные потоки платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Организация также должна проанализировать, какое влияние на эту взаимосвязь оказывают другие договорные соглашения, например, субординированные долговые или долевые инструменты, выпущенные должником. Если условия финансового актива обусловливают какие-либо другие денежные потоки или ограничивают денежные потоки таким образом, что они не соответствуют платежам, представляющим собой основную сумму долга и проценты, то финансовый актив не удовлетворяет условиям пунктов 4.1.2(b) и 4.1.2A(b). Тот факт, являются ли базовые активы финансовыми или нефинансовыми активами, сам по себе не влияет на эту оценку.

Пункт B4.1.20 изложить в следующей редакции:

B4.1.20 В некоторых видах операций с условиями «без права регресса» эмитент может определить порядок приоритетности платежей держателям финансовых активов, используя несколько инструментов, связанных по условиям договора (транши). Каждый транш имеет свой уровень субординации, который определяет порядок, в котором денежные потоки, генерируемые эмитентом на основе базового пула финансовых инструментов, распределяются на транш. Приоритетность платежей держателям таких траншей определяется посредством структуры платежей, выстроенной по каскадному принципу, которая создает концентрации кредитного риска и приводит к тому, что недополучения денежных средств по базовому пулу распределяются между траншами непропорционально. В таких ситуациях держатели транша имеют право на выплаты основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, только если эмитент генерирует достаточно денежных потоков для оплаты по траншам более высокого уровня. В операциях таких видов держатели транша применяют пункты B4.1.21 — B4.1.26 вместо пункта B4.1.17.

После пункта B4.1.20 дополнить пунктом B4.1.20A следующего содержания:

B4.1.20A Некоторые операции, которые могут содержать несколько долговых инструментов и выглядеть как имеющие характеристики, описанные в пункте B4.1.20, являются в действительности кредитными договорами, которые структурированы таким образом, чтобы предоставить повышенную кредитную защиту кредитору (или группе кредиторов). Например, возможно, что структурированная организация создана с целью удержания базовых активов, которые будут генерировать денежные потоки для осуществления выплат кредитору. Эта структурированная организация выпускает старшие и младшие долговые инструменты. Кредитор удерживает старший долговой инструмент, при этом организация, которая спонсирует структурированную организацию и удерживает младший долговой инструмент, не имеет практической возможности продать этот младший инструмент без того, чтобы старший долговой инструмент стал подлежащим выплате. Держатели таких долговых инструментов применяют пункты B4.1.7 — B4.1.19 вместо пунктов B4.1.21 — B4.1.26.

Первое предложение пункта B4.1.21 изложить в следующей редакции:

B4.1.21 В сделках, которые содержат связанные по условиям договора инструменты, как описано в пункте B4.1.20, транш обладает характеристикой денежных потоков, которые являются платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, только если:

Пункт B4.1.23 изложить в следующей редакции:

B4.1.23 Базовый пул должен содержать один или несколько инструментов, которые имеют предусмотренные договором денежные потоки, являющиеся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Для целей указанного анализа базовый пул может включать финансовые инструменты, на которые не распространяются требования в части классификации (см. Раздел 4.1), но которые имеют предусмотренные договором денежные потоки, эквивалентные исключительно платежам в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (например, некоторые виды дебиторской задолженности по аренде). Однако если дебиторская задолженность по аренде подвержена риску изменения ликвидационной стоимости или состоит из переменных арендных платежей, которые индексируются по переменной, не представляющей собой обычные риски или затраты, связанные с кредитованием (например, по рыночной арендной ставке), то предусмотренные договором денежные потоки не являются эквивалентными исключительно платежам в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Поправки к стандарту МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

В пункте 11A:

в абзаце первом после слов «следующую информацию» включить слова «по каждому классу инвестиций»;

в подпункте (c) слова «каждой такой инвестиции» исключить;

после подпункта (e) дополнить подпунктом (f) следующего содержания:

(f) прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости, представленные в составе прочего совокупного дохода в течение периода, с подразделением их на прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости, относящиеся к инвестициям, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости, относящиеся к инвестициям, удерживаемым на конец отчетного периода.

В пункте 11B после подпункта (c) дополнить подпунктом (d) следующего содержания:

(d) любые переводы накопленной величины прибыли или убытка, осуществленные в течение отчетного периода в пределах собственного капитала, относящейся к инвестициям, признание которых было прекращено в течение этого отчетного периода.

После пункта 20A дополнить пунктами 20B — 20D следующего содержания:

20B Организация должна раскрыть информацию, требуемую пунктом 20C, по классам финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и по классам финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости. Организация должна проанализировать, насколько подробно следует раскрывать информацию, надлежащий уровень агрегирования или дезагрегирования, а также то, нуждаются ли пользователи финансовой отчетности в дополнительных пояснениях для оценки любой раскрытой количественной информации.

20C Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности понять влияние договорных условий, которые могли бы изменить величину предусмотренных договором денежных потоков вследствие наступления (или ненаступления) условного события, которое не имеет прямого отношения к изменениям обычных рисков и затрат, связанных с кредитованием (таких как временная стоимость денег или кредитный риск), организация должна раскрыть:

(a) описание качественных аспектов характера условного события;

(b) количественную информацию о возможных вследствие указанных договорных условий изменениях, предусмотренных договором денежных потоков (например, диапазон возможных изменений); и

(c) валовую балансовую стоимость финансовых активов и амортизированную стоимость финансовых обязательств, к которым относятся эти договорные условия.

20D Например, организация должна раскрыть информацию, требуемую пунктом 20C, по тому или иному классу финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, по которым предусмотренные договором денежные потоки изменяются, если организация обеспечивает сокращение своего объема углеродных выбросов.

После пункта 44JJ дополнить пунктами 44LL и 44MM следующего содержания:

44LL Документом «Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов», выпущенным в мае 2024 года, добавлены пункты 20B, 20C и 20D, а также внесены изменения в пункты 11A и 11B. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением поправок к МСФО (IFRS) 9 в соответствии с пунктами 7.1.12 — 7.1.13 МСФО (IFRS) 9. Если в соответствии с пунктом 7.1.13(b) МСФО (IFRS) 9 организация примет решение применить в отношении более раннего периода только поправки к руководству по применению, относящемуся к Разделу 4.1 МСФО (IFRS) 9 («Классификация финансовых активов»), организация также должна одновременно применить пункты 20B, 20C и 20D настоящего стандарта. В обоих случаях организация не обязана раскрывать требуемую поправками информацию в отношении любого представленного периода до даты первоначального применения этих поправок.

44MM В отчетном периоде, в котором организация впервые применяет документ «Поправки к положениям о классификации и оценке финансовых инструментов», организация не обязана раскрывать информацию, которая в противном случае требовалась бы пунктом 28(1) МСФО (IAS) 8.

Поправки к стандарту МСФО (IFRS) 19 «Дочерние организации без обязанности отчитываться публично: раскрытие информации»

---