Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н
«О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»
Примечание
В соответствии с пунктом 2 данный документ введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. По заключению Минюста РФ данный документ в государственной регистрации не нуждается. — Письмо Минюста РФ от 16.05.2003 № 07/4892-ЮД («Экономика и жизнь», № 24, 2003; «Бюллетень Минюста РФ», № 6, 2003).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИЮ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые дополнения и изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. № 9558 не требует государственной регистрации).
2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.
По заключению Минюста России от 16 мая 2003 года № 07/4892-ЮД данный Приказ в государственной регистрации не нуждается.
I. Внести в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций следующие дополнения и изменения:
а) в Разделе I «Внеоборотные активы»:
в позиции:
«Нематериальные активы 04» наименование субсчета изложить в редакции:
"По видам нематериальных активов и
по расходам на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы";
позицию: «Вложение во внеоборотные активы 08» дополнить субсчетом следующего содержания:
"8. Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ";
позицию: «............................................................. 09» изложить в редакции: «Отложенные налоговые активы 09»;
б) в Разделе II «Производственные запасы» позицию:
«Материалы 10» дополнить субсчетами следующего содержания: «10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
в) в Разделе V «Денежные средства»
позицию: «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59» изложить в редакции: «Резервы под обесценение финансовых вложений 59»;
г) в Разделе VI «Расчеты»
позицию: «............................................................. 77» изложить в редакции: «Отложенные налоговые обязательства 77».
II. Внести в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций следующие дополнения и изменения:
1. В Разделе I «Внеоборотные активы»:
а) в характеристике счета 04 «Нематериальные активы»:
абзац первый после слова «организации» дополнить словами: «, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.»;
дополнить абзацами шестым, седьмым, восьмым, девятым следующего содержания:
«Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 „Нематериальные активы“ обособленно.»
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы»;
абзац шестой считать абзацем десятым и изложить в следующей редакции:
«Аналитический учет по счету 04 „Нематериальные активы“ ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.»;
б) в характеристике счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
в абзаце девятом слова «и др.» исключить;
дополнить абзацем десятым следующего содержания:
«08-8 „Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ“ и др.;»;
после абзаца двадцать первого ввести текст следующего содержания:
«На субсчете 08-8 „Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ“ учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.»
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».»;
абзацы десятый - двадцать первый считать абзацами одиннадцатым — двадцать вторым соответственно;
абзацы двадцать второй - двадцать седьмой считать абзацами двадцать шестым — тридцать первым соответственно;
дополнить абзацем тридцать вторым следующего содержания:
«по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).»;
в) после счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ввести счет 09 «Отложенные налоговые активы», изложив характеристику и типовую схему корреспонденции счетов к нему в следующей редакции:
«Счет 09 „Отложенные налоговые активы“»
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
по дебету по кредиту 68 "Расчеты по 68 "Расчеты по налогам и налогам и сборам" сборам"
99 "Прибыли и убытки".
2. В Разделе II «Производственные запасы:»
а) в характеристике счета 10 «Материалы»:
в абзаце четырнадцатом слова «и др.» исключить;
дополнить абзацами пятнадцатым и шестнадцатым в следующей редакции:
«10-10 „Специальная оснастка и специальная одежда на складе“;»
«10-11 „Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации“»
второе предложение абзаца восемнадцатого исключить;
после абзаца двадцать шестого ввести текст следующего содержания:
«Субсчет 10-10 „Специальная оснастка и специальная одежда на складе“ предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.»
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.»;
абзацы пятнадцатый - двадцать шестой считать абзацами семнадцатым — двадцать восьмым соответственно;
абзацы двадцать седьмой - тридцать пятый считать абзацами тридцать первым — тридцать девятым соответственно;
б) в характеристике счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»:
в абзаце втором слова: «В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись» заменить словами: «В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв»;
абзац второй дополнить предложением следующего содержания:
«Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.».
3. В Разделе III «Затраты на производство»:
в абзаце втором в характеристике счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» исключить слова: «научно-исследовательских и конструкторских подразделений».
4. В Разделе V «Денежные средства»:
а) в характеристике счета 58 «Финансовые вложения»:
после абзаца девятого дополнить абзацем десятым следующего содержания:
«По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.»;
абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:
«При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 „Финансовые вложения“ (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 „Прочие доходы и расходы“ (на общую сумму, отнесенную на счета 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ и 58 „Финансовые вложения“);»
абзацы десятый - восемнадцатый считать абзацами одиннадцатым — девятнадцатым соответственно;
б) характеристику счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» изложить в следующей редакции:
«Счет 59 „Резервы под обесценение финансовых вложений“»
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
5. В Разделе VI «Расчеты»:
после счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дополнить счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства», изложив характеристику и типовую схему корреспонденции счетов к нему в следующей редакции:
«Счет 77 „Отложенные налоговые обязательства“»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
по дебету по кредиту 68 "Расчеты по налогам и 68 "Расчеты по сборам" налогам и сборам"
99 "Прибыли и убытки"
6. В Разделе VIII «Финансовые результаты»:
а) в колонке по кредиту типовой схемы корреспонденции счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
после счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ввести счет 86 «Целевое финансирование»;
после счета 91 «Прочие доходы и расходы» ввести счет 99 «Прибыли и убытки»;
б) в абзаце седьмом характеристики счета 99 «Прибыли и убытки» слова: «начисленные платежи налога на прибыль» заменить словами: «суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств».