Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Основа подготовки финансовой отчетности»

(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)

(ред. от 14.01.2026)

Цель

1 Целью настоящего стандарта является повышение уместности и надежности финансовой отчетности организации, а также сопоставимости ее финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других организаций посредством установления основы подготовки финансовой отчетности, которая включает:

(a) общие вопросы;

(b) критерии выбора, изменения и раскрытия учетной политики; и

(c) порядок учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок.

(п. 1 в ред. МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

2 Исключен. - МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н.

Сфера применения

3 Настоящий стандарт должен применяться при определении основы подготовки финансовой отчетности, включая выбор и применение учетной политики, и учет изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов.

(п. 3 в ред. МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

3A МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» устанавливает требования в отношении представления и раскрытия сокращенной промежуточной финансовой отчетности. Пункты 6A - 6N настоящего стандарта применяются также к такой промежуточной финансовой отчетности.

(п. 3A введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

4 Налоговые эффекты от исправлений ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректировок, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Определения

5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Учетная политика — конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Бухгалтерские оценки — это денежные суммы в финансовой отчетности, подверженные неопределенности оценки.

(в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

Стандарты финансовой отчетности МСФО — стандарты финансовой отчетности, выпущенные Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Они состоят из:

(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);

(c) разъяснений КРМФО (IFRIC); и

(d) разъяснений ПКР (SIC).

Стандарты финансовой отчетности МСФО ранее назывались Международными стандартами финансовой отчетности, МСФО и стандартами МСФО.

(в ред. МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Существенность. Понятие существенной информации определено в Приложении A к МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности». Понятие существенности используется в настоящем стандарте в таком же значении.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 05.08.2019 № 119н, МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Ошибки предыдущих периодов — пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации,

(a) которая была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску; и

(b) можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, недосмотра или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика применялась всегда.

Ретроспективное исправление — корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущих периодов никогда не была допущена.

Практическая неосуществимость. Применение какого-либо требования считается практически неосуществимым, когда организация, приложив все разумные усилия для его применения, не может этого сделать. Для определенного предыдущего периода ретроспективное применение изменения в учетной политике или корректировка путем ретроспективного исправления ошибки являются практически неосуществимыми, если:

(a) эффекты от ретроспективного применения или ретроспективного исправления не могут быть определены;

(b) ретроспективное применение или ретроспективное исправление требуют допущений о том, каковы были бы намерения руководства в указанном периоде; или

(c) ретроспективное применение или ретроспективное исправление требуют значительных количественных оценок и невозможно объективно отличить информацию об указанных оценках, которая:

(i) свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату (даты), на которую (которые) эти суммы должны быть признаны, оценены или раскрыты; и

(ii) была бы доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанный предыдущий период была одобрена к выпуску, от другой информации.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках — соответственно:

(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, с которой учетная политика изменена; и

(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

6 Исключен. - Поправки, утв. Приказом Минфина России от 05.08.2019 № 119н.

---

<1> Сноска исключена. - Поправки, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н.

Основа подготовки — общие вопросы

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Достоверное представление и соответствие стандартам финансовой отчетности МСФО

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6A Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки организации. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, предусмотренными в «Концептуальных основах представления финансовых отчетов» (Концептуальных основах). Предполагается, что применение МСФО, вместе с раскрытием дополнительной информации при необходимости, позволяет сформировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверность представления.

(п. 6A введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6B Организация, финансовая отчетность которой соответствует стандартам финансовой отчетности МСФО, должна сделать явное и однозначное заявление о таком соответствии в примечаниях. Организация не может описывать финансовую отчетность как соответствующую стандартам финансовой отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям стандартов финансовой отчетности МСФО.

(п. 6B введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6C Практически во всех случаях организация достигает достоверного представления, если выполняет требования применимых МСФО. Для обеспечения достоверного представления организация также должна:

(a) выбирать и применять положения учетной политики в соответствии с настоящим стандартом. Настоящий стандарт устанавливает определенную иерархию источников официальных указаний по вопросам финансовой отчетности, которые принимаются во внимание руководством при отсутствии МСФО, прямо применимого к какой-либо статье;

(b) представлять информацию, включая положения учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;

(c) раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда соблюдение конкретных требований МСФО не является достаточным для того, чтобы пользователи могли понять влияние определенных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

(п. 6C введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6D Последствия применения ненадлежащей учетной политики организация не может устранить ни раскрытием положений применяемой учетной политики, ни включением примечаний или иных пояснительных материалов.

(п. 6D введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6E В исключительно редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение того или иного требования какого-либо МСФО могло бы до такой степени вводить в заблуждение, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах», организация должна отступить от такого требования в порядке, предусмотренном пунктом 6F, при условии, что такое отступление требуется или не запрещается нормами соответствующего правового регулирования.

(п. 6E введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6F Когда организация отступает от того или иного требования какого-либо МСФО в соответствии с пунктом 6E, она должна раскрыть:

(a) что ее руководство пришло к выводу, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки организации;

(b) что она выполнила требования применимых МСФО, за исключением того, что она отступила от указанного определенного требования с целью обеспечения достоверного представления;

(c) каковы наименование МСФО, от требований которого организация отступила, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы при применении этого МСФО, причина, по которой в данных обстоятельствах данный порядок мог бы вводить в заблуждение до такой степени, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах», а также принятый порядок учета; и

(d) применительно к каждому представленному периоду — каков финансовый эффект, оказанный таким отступлением на каждую статью, которая была бы отражена в финансовой отчетности в случае соблюдения соответствующего требования.

(п. 6F введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6G В том случае, когда организация отступила от того или иного требования какого-либо МСФО в одном из предыдущих периодов и это отступление оказывает влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, организация должна раскрыть информацию, предусмотренную пунктами 6F(c) - 6F(d).

(п. 6G введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6H Пункт 6G применяется, например, в том случае, когда организация в одном из предыдущих периодов отступила от того или иного требования какого-либо МСФО в части оценки активов или обязательств и это отступление оказывает влияние на оценку изменений активов и обязательств, признанных в финансовой отчетности текущего периода.

(п. 6H введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6I В исключительно редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение того или иного требования какого-либо МСФО могло бы до такой степени вводить в заблуждение, что это противоречило бы самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах», но при этом применимыми регуляторными требованиями запрещается отступление от указанного требования, организация должна в максимально возможной степени уменьшить последствия тех аспектов соблюдения этого требования, которые воспринимаются как вводящие в заблуждение, раскрыв:

(a) наименование МСФО, о котором идет речь, характер соответствующего требования и основания для сделанного руководством вывода о том, что соблюдение этого требования при данных обстоятельствах до такой степени вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности, что это противоречит самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах»; и

(b) применительно к каждому представленному периоду — корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые, по мнению руководства, были бы необходимы для обеспечения достоверного представления информации.

(п. 6I введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6J В контексте пунктов 6E - 6I какая-либо информация считается противоречащей цели финансовой отчетности, когда такая информация не представляет правдиво операции, другие события и условия, которые она должна представлять или, по обоснованным ожиданиям, должна была бы представлять, и, следовательно, она с высокой вероятностью повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Оценивая, не будет ли соблюдение определенного требования какого-либо МСФО вводить в заблуждение до такой степени, что результат будет противоречить самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах», руководство анализирует следующие вопросы:

(a) почему при данных обстоятельствах нельзя достичь цели финансовой отчетности; и

(b) каким образом обстоятельства организации отличаются от обстоятельств других организаций, которые соблюдают это требование. Если при схожих обстоятельствах другие организации соблюдают данное требование, то действует опровержимое допущение о том, что соблюдение организацией указанного требования не будет вводить в заблуждение до такой степени, чтобы считать, что это противоречит самой цели финансовой отчетности, установленной в «Концептуальных основах».

(п. 6J введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Непрерывность деятельности

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6K При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность организации продолжать деятельность непрерывно. Организация должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, кроме случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать эту организацию или прекратить ее коммерческую деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом. Когда руководство, проводя свою оценку, располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность непрерывно, организация должна раскрыть информацию об этой неопределенности. Когда организация подготавливает финансовую отчетность не на основе допущения о непрерывности деятельности, она должна раскрыть данный факт, указав при этом, на какой основе была подготовлена данная финансовая отчетность и причину, по которой организация не считается непрерывно действующей.

(п. 6K введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6L При оценке обоснованности использования допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, рассматривая, как минимум, срок в 12 месяцев после окончания отчетного периода, но не ограничиваясь только им. Глубина анализа зависит от конкретных фактов в каждом отдельном случае. Если организация в течение многих лет осуществляет прибыльную деятельность и имеет свободный доступ к финансовым ресурсам, вывод об уместности использования допущения о непрерывности деятельности для целей составления финансовой отчетности может быть сделан без проведения детального анализа. При других обстоятельствах руководству, возможно, потребуется проанализировать широкий спектр факторов, относящихся к текущей и будущей прибыльности, графикам погашения задолженности и потенциальным источникам рефинансирования, прежде чем оно сможет убедиться в уместности использования допущения о непрерывности деятельности.

(п. 6L введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Учет по методу начисления

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6M Подготовку своей финансовой отчетности, за исключением информации о денежных потоках, организация должна осуществлять на основе учета по методу начисления.

(п. 6M введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

6N При ведении учета по методу начисления организация признает статьи в качестве активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов (элементов финансовой отчетности) в случае, когда они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, предусмотренным «Концептуальными основами».

(п. 6N введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Учетная политика

Выбор и применение учетной политики

7 В том случае, когда какой-либо МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этому объекту учета, должны быть определены путем применения данного МСФО.

8 МСФО устанавливают учетную политику, которая, по заключению Совета по МСФО, приводит к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об операциях, прочих событиях и условиях, к которым данная учетная политика применяется. Применение указанной учетной политики не является обязательным в тех случаях, когда эффект от ее применения является несущественным. Однако неправильно допускать несущественные отступления от МСФО или оставлять такие отступления неисправленными, с тем чтобы достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков организации.

9 МСФО сопровождаются руководством, помогающим организациям применять требования данных стандартов. В таком руководстве указывается, является ли оно неотъемлемой частью МСФО. Руководство, являющееся неотъемлемой частью МСФО, обязательно к применению. Руководство, не являющееся неотъемлемой частью МСФО, не содержит требований к финансовой отчетности.

10 В случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение при разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая:

(a) уместна для пользователей при принятии ими экономических решений; и

(b) надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:

(i) правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации;

(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

(iii) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

(iv) соответствует осмотрительности; и

(v) является полной во всех существенных отношениях.

11 При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство должно обращаться к следующим источникам и рассматривать их применимость в порядке очередности по убыванию:

(a) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы; и

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в «Концептуальных основах» <*>.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н, МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

---

<1> Сноска исключена. - Поправки, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н.

<*> Пункт 54G поясняет, каким образом изменяется данное требование применительно к остаткам по счету отложенных тарифных разниц.

(сноска введена поправками, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н)

12 При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство также может рассматривать самые последние официальные материалы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую отраслевую практику в части, не противоречащей источникам, указанным в пункте 11.

Последовательность учетной политики

13 Организация должна выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна разная учетная политика. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Изменения в учетной политике

14 Организация должна вносить изменения в учетную политику, только если данное изменение:

(a) требуется каким-либо МСФО; или

(b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации.

15 Пользователям финансовой отчетности необходимо иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении времени, с тем чтобы определить тенденции изменения ее финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда изменение в учетной политике отвечает одному из критериев, указанных в пункте 14.

16 Не является изменениями в учетной политике следующее:

(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сути от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

(b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

17 Первоначальное применение политики по переоценке активов согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» является изменением в учетной политике, которое должно рассматриваться как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, а не в соответствии с настоящим стандартом.

18 Пункты 19 - 31 не применяются к изменению в учетной политике, описанному в пункте 17.

Применение изменений в учетной политике

19 За исключением случаев, описанных в пункте 23:

(a) организация должна учитывать изменение в учетной политике, возникающее в результате первоначального применения какого-либо МСФО в соответствии со специальными переходными положениями, при их наличии, в данном МСФО; и

(b) в том случае, когда организация меняет учетную политику при первоначальном применении какого-либо МСФО, который не содержит специальных переходных положений, применимых к данному изменению, или добровольно меняет учетную политику, она должна применять данное изменение ретроспективно.

20 Для целей настоящего стандарта досрочное применение какого-либо МСФО не является добровольным изменением в учетной политике.

21 В отсутствие какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство может, в соответствии с пунктом 12, применить учетную политику, основываясь на самых последних официальных материалах других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учета. Если, следуя изменению в указанных официальных материалах, организация решает изменить учетную политику, данное изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение в учетной политике.

Ретроспективное применение

22 За исключением случаев, описанных в пункте 23, при ретроспективном применении изменения в учетной политике в соответствии с пунктами 19(a) или (b) организация должна скорректировать остаток на начало периода каждого затронутого данным изменением компонента собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, а также других сравнительных данных, раскрытых за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Ограничения на ретроспективное применение

23 В том случае, когда ретроспективное применение требуется пунктами 19(a) или (b), изменение в учетной политике должно применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние данного изменения применительно к определенному периоду либо кумулятивное влияние данного изменения.

24 В том случае, когда практически неосуществимо определить влияние изменения в учетной политике применительно к определенному периоду на сравнительную информацию за один или более из представленных предыдущих периодов, организация должна применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практически осуществимо и который может являться текущим периодом, и сделать соответствующую корректировку остатка на начало периода каждого затронутого изменением компонента собственного капитала для данного периода.

25 В том случае, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода кумулятивное влияние от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, организация должна скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учетную политику перспективно с самой ранней даты, с которой применение практически осуществимо.

26 В том случае, когда организация применяет новую учетную политику ретроспективно, она применяет данную учетную политику к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, на сколько это практически осуществимо. Ретроспективное применение по отношению к предыдущему периоду считается практически неосуществимым, если определение кумулятивного влияния на суммы в отчете о финансовом положении как на начало, так и на конец периода не является практически осуществимым. Сумма соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности, относится на остаток на начало периода каждого затронутого изменением компонента собственного капитала самого раннего из представленных предыдущих периодов. Обычно корректируется нераспределенная прибыль. Однако корректировка может относиться и на иной компонент собственного капитала (например, для соответствия какому-либо МСФО). Любая другая информация о предыдущих периодах, такая как обобщенные финансовые данные за прошлые периоды, также корректируется на столько периодов назад, на сколько это практически осуществимо.

27 В том случае, когда ретроспективное применение организацией новой учетной политики практически неосуществимо в связи с тем, что она не может определить кумулятивное влияние применения данной политики на все предыдущие периоды, организация, в соответствии с пунктом 25, применяет новую учетную политику перспективно с начала самого раннего периода, для которого применение практически осуществимо. Таким образом, организация не учитывает возникшую до этой даты часть кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала. Изменение учетной политики разрешено, даже если перспективное применение данной политики для любого из предыдущих периодов практически неосуществимо. Пункты 50 - 53 содержат руководство относительно того, когда применение новой учетной политики к одному или более предыдущим периодам является практически неосуществимым.

Раскрытие информации

Раскрытие информации о выборе и применении учетной политики

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27A Организация должна раскрыть существенную информацию об учетной политике (см. пункт 5). Информация об учетной политике является существенной, если можно обоснованно ожидать, что эта информация, рассматриваемая вместе с другой информацией, включенной в финансовую отчетность организации, повлияет на решения, принимаемые основными пользователями финансовой отчетности общего назначения на основе данной финансовой отчетности.

(п. 27A введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27B Информация об учетной политике, которая относится к несущественным операциям, другим событиям или условиям, является несущественной, и необходимости в ее раскрытии нет. Тем не менее информация об учетной политике может быть существенной ввиду характера соответствующих операций, других событий или условий, даже если суммы являются несущественными. Вместе с тем не вся информация об учетной политике, относящаяся к существенным операциям, другим событиям или условиям, является сама по себе существенной.

(п. 27B введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27C Ожидается, что информация об учетной политике будет существенной, если данная информация понадобилась бы пользователям финансовой отчетности организации для понимания другой существенной информации в финансовой отчетности. Например, организация, скорее всего, решит, что информация об учетной политике является существенной для ее финансовой отчетности, если эта информация относится к существенным операциям, другим событиям или условиям, и:

(a) организация изменила свою учетную политику в течение отчетного периода, и это изменение привело к существенному изменению информации в финансовой отчетности;

(b) организация выбрала учетную политику из нескольких вариантов, допускаемых МСФО, — такая ситуация могла бы возникнуть, если организация решила оценивать инвестиционную недвижимость по исторической стоимости, а не по справедливой стоимости;

(c) учетная политика была разработана в соответствии с настоящим стандартом в отсутствие того или иного МСФО, непосредственно применимого к конкретной ситуации;

(d) учетная политика касается той или иной области, в отношении которой организация должна формировать значительные суждения или допущения при применении учетной политики, и организация раскрывает информацию об этих суждениях или допущениях в соответствии с пунктами 27G и 31A; или

(e) требуемый порядок учета этих существенных операций, других событий или условий является сложным, и в противном случае пользователи финансовой отчетности организации не смогли бы их понять, — такая ситуация может, например, возникнуть, если организация применяет более одного МСФО к тому или иному классу существенных операций.

(п. 27C введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27D Информация об учетной политике, нацеленная на объяснение того, как организация применила требования МСФО к своим собственным обстоятельствам, является специфичной для организации и приносит больше пользы пользователям финансовой отчетности, чем стандартная информация или информация, которая только дублирует или обобщает требования МСФО.

(п. 27D введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27E Если организация раскрывает несущественную информацию об учетной политике, такая информация не должна маскировать существенную информацию об учетной политике.

(п. 27E введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27F Вывод организации о том, что информация об учетной политике является несущественной, не влияет на раскрытие относящейся к ней информации согласно требованиям других МСФО.

(п. 27F введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27G Организация должна раскрыть — вместе с существенной информацией об учетной политике или в составе других примечаний — информацию о суждениях, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. пункт 31A), которые были сформированы руководством в процессе применения учетной политики этой организации и оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

(п. 27G введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27H В процессе применения учетной политики организации руководство формирует различные суждения, которые могут в значительной мере влиять на суммы, признаваемые в финансовой отчетности, помимо тех суждений, что связаны с расчетными оценками. Например, руководство формирует суждения при решении следующих вопросов:

(a) в какой момент практически все значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовые активы, а для арендодателей — и на активы, являющиеся объектами аренды, передаются другим организациям;

(b) являются ли конкретные операции продажи товаров по существу соглашениями о финансировании и, следовательно, не приводят к возникновению выручки; и

(c) предусматривают ли договорные условия по финансовому активу возникновение на определенные даты денежных потоков, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

(п. 27H введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

27I Раскрытия некоторой информации, предусмотренной пунктом 27G, требуют другие МСФО. Например, МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» требует, чтобы организация раскрывала информацию о суждениях, которые она сформировала при решении вопроса о том, контролирует ли она другую организацию. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» требует раскрытия информации о критериях, выработанных организацией для разграничения инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, и недвижимости, удерживаемой для продажи в ходе обычной деятельности, в случаях, когда классификация недвижимости вызывает затруднения.

(п. 27I введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Раскрытие информации об изменениях учетной политики

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

28 Если первоначальное применение какого-либо МСФО оказывает влияние на текущий или любой предыдущий периоды, оказывало бы влияние, но сумму корректировки практически неосуществимо определить, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, организация должна раскрыть:

(a) название данного МСФО;

(b) в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями указанного МСФО;

(c) характер изменения в учетной политике;

(d) в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;

(e) в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

(f) для текущего и для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это практически осуществимо, сумму корректировки:

(i) для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» применяется к организации;

(g) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, насколько это практически осуществимо; и

(h) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное применение, требуемое пунктами 19(a) или (b), практически неосуществимо для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, и описание того, как и с какого момента применялось данное изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

29 Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий или любой предыдущий периоды, оказывало бы влияние на данный период, но сумму корректировки практически неосуществимо определить, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, организация должна раскрыть:

(a) характер изменения в учетной политике;

(b) причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;

(c) для текущего и для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это практически осуществимо, сумму корректировки:

(i) для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 применяется к организации;

(d) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, насколько это практически осуществимо; и

(e) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное применение практически неосуществимо для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, и описание того, как и с какого момента применялось данное изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

30 В том случае, когда организация не применяет новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть:

(a) данный факт; и

(b) известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность организации в периоде первоначального применения.

31 В соответствии с пунктом 30 организация рассматривает раскрытие следующей информации:

(a) название нового МСФО;

(b) характер предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

(c) дата, начиная с которой требуется применение данного МСФО;

(d) дата, по состоянию на которую организация планирует первоначальное применение данного МСФО; и

(e) одно из двух:

(i) обсуждение ожидаемого влияния первоначального применения данного МСФО на финансовую отчетность организации; или

(ii) если такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено, заявление о данном факте.

Раскрытие информации об источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками

(введено МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31A Организация должна раскрыть информацию о допущениях, сделанных ею в отношении будущего, а также о других основных источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками на конец отчетного периода, которые несут в себе значительный риск того, что в следующем финансовом году потребуется существенная корректировка балансовой стоимости активов и обязательств. В отношении указанных активов и обязательств примечания должны включать детальное описание:

(a) их характера; и

(b) их балансовой стоимости по состоянию на конец отчетного периода.

(п. 31A введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31B Для определения балансовой стоимости некоторых активов и обязательств требуется на конец отчетного периода сделать расчетную оценку влияния на эти активы и обязательства будущих событий, в наступлении которых нет уверенности. Например, при отсутствии информации о наблюдаемых рыночных ценах недавних сделок потребуется использовать расчетные оценки, основанные на прогнозах будущего, чтобы оценить возмещаемую величину классов основных средств, последствия технологического устаревания для запасов, величину оценочных обязательств, которая зависит от будущего исхода продолжающегося судебного разбирательства, и величину долгосрочных обязательств в отношении вознаграждений работникам, таких как пенсионные обязательства. Данные расчетные оценки предполагают использование допущений в отношении таких аспектов, как корректировка величины денежных потоков или ставок дисконтирования с учетом риска, будущие изменения в размере заработной платы и будущие изменения цен, которые оказывают влияние на другие затраты.

(п. 31B введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31C Допущения и другие источники неопределенности, связанной с расчетными оценками, раскрываемые в соответствии с пунктом 31A, касаются расчетных оценок, требующих от руководства наиболее сложных, субъективных или комплексных суждений. С ростом количества переменных и допущений, влияющих на возможное будущее разрешение неопределенности, эти суждения становятся все более субъективными и сложными и, как следствие, обычно возрастает вероятность того, что впоследствии балансовую величину активов и обязательств придется существенным образом скорректировать.

(п. 31C введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31D Применительно к активам и обязательствам, подверженным значительному риску возможного существенного изменения их балансовой стоимости в течение следующего финансового года, не требуется раскрывать информацию, предусмотренную пунктом 31A, если на конец отчетного периода они оцениваются по справедливой стоимости исходя из котировки активного рынка в отношении идентичного актива или обязательства. Определенная таким образом справедливая стоимость может существенно измениться в следующем финансовом году, однако эти изменения не будут следствием допущений или иных источников неопределенности, связанной с расчетными оценками, на конец отчетного периода.

(п. 31D введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31E Организация предоставляет требуемую пунктом 31A информацию таким образом, чтобы пользователям финансовой отчетности стали понятны суждения, сформированные руководством в отношении будущего и в отношении других источников неопределенности, связанной с расчетными оценками. Характер и объем такой информации варьируется в зависимости от характера соответствующего допущения и иных обстоятельств. Примерами информации, которую раскрывает организация, являются:

(a) характер соответствующего допущения или иной неопределенности, связанной с расчетной оценкой;

(b) чувствительность балансовых величин к методам, допущениям и расчетным оценкам, на которых основывается их расчет, в том числе причины такой чувствительности;

(c) ожидаемый исход разрешения неопределенности и диапазон обоснованно возможных значений балансовой стоимости соответствующих активов и обязательств в следующем финансовом году; и

(d) пояснение изменений, внесенных в ранее принятые допущения в отношении этих активов и обязательств, если неопределенность остается неразрешенной.

(п. 31E введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31F Настоящий стандарт не требует, чтобы при раскрытии информации, предусмотренной пунктом 31A, организация раскрывала свою бюджетную информацию или прогнозы.

(п. 31F введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31G Иногда на конец отчетного периода практически неосуществимо раскрыть информацию о степени возможного влияния какого-либо допущения или иного источника неопределенности, связанной с расчетными оценками. В таких случаях организация указывает, что у нее есть основания ожидать, исходя из имеющихся сведений, что в случае, если фактический исход в следующем финансовом году будет отличаться от принятого допущения, может потребоваться существенная корректировка балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства. Во всех случаях организация раскрывает характер и балансовую стоимость конкретного актива или обязательства (класса активов или обязательств), которых касается данное допущение.

(п. 31G введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31H Раскрываемая в соответствии с пунктом 27G информация о конкретных суждениях, сформированных руководством в процессе применения учетной политики организации, не имеет отношения к информации об источниках неопределенности, связанной с расчетными оценками, раскрываемой в соответствии с пунктом 31A.

(п. 31H введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

31I Другие стандарты финансовой отчетности МСФО требуют раскрытия информации о некоторых из допущений, которые в ином случае требовалось бы раскрыть в соответствии с пунктом 31A. Например, МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требует раскрытия, в определенных обстоятельствах, информации об основных допущениях в отношении будущих событий, затрагивающих классы оценочных обязательств. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» требует раскрытия информации о значительных допущениях (включая метод (методы) оценки и исходные параметры), используемых организацией при оценке справедливой стоимости активов и обязательств, которые отражаются по справедливой стоимости.

(п. 31I введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Бухгалтерские оценки

(в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

32 Учетная политика может содержать требования оценки статей финансовой отчетности способом, предусматривающим неопределенность оценки, то есть учетная политика может требовать, чтобы такие статьи оценивались в денежных суммах, которые не являются наблюдаемыми напрямую и вместо этого должны быть определены с использованием расчетной оценки. В таком случае организация разрабатывает бухгалтерские оценки для достижения цели, предусмотренной учетной политикой. Разработка бухгалтерских оценок предполагает использование суждений или допущений, основанных на наиболее актуальной доступной надежной информации. Примеры бухгалтерских оценок:

(a) оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки при применении МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(b) чистая возможная цена продажи единицы запасов при применении МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

(c) справедливая стоимость актива или обязательства при применении МСФО (IFRS) 13;

(в ред. МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

(d) расход по амортизации объекта основных средств при применении МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; и

(e) оценочное обязательство в отношении гарантийных обязательств при применении МСФО (IAS) 37.

(в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н, МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

32A Организация использует методы оценки и исходные данные для разработки бухгалтерских оценок. Методы оценки включают методы расчетной оценки (например, методы, используемые для определения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9) и методы оценки стоимости (например, методы, используемые для определения справедливой стоимости актива или обязательства в соответствии с МСФО (IFRS) 13).

(п. 32A введен поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

32B В МСФО термин «расчетная оценка» иногда относится к оценке, которая не является бухгалтерской оценкой согласно определению в настоящем стандарте. Например, иногда оценка относится к исходным данным, используемым при разработке бухгалтерских оценок.

(п. 32B введен поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

33 Использование обоснованных расчетных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности и не снижает ее надежность.

Изменения в бухгалтерских оценках

(введено поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

34 Организации может потребоваться изменить бухгалтерскую оценку, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации, новых событий или накопления опыта. По своей сути изменение бухгалтерской оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

(п. 34 в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

34A Влияние изменений исходных данных или метода оценки на величину бухгалтерской оценки является изменением в бухгалтерских оценках, кроме случаев, когда такие изменения возникают вследствие исправления ошибок предыдущих периодов.

(п. 34A введен поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

35 Изменение в применяемой базе оценки является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Применение изменений в бухгалтерских оценках

(введено поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

36 Влияние изменения в бухгалтерской оценке, отличное от изменения, к которому применяется пункт 37, должно быть признано перспективно посредством включения в состав прибыли или убытка в:

(a) периоде, когда изменение имело место, если изменение влияет только на данный период; или

(b) периоде, когда изменение имело место, и будущих периодах, если изменение влияет как на данный, так и на будущие периоды.

37 В той мере, в какой изменения в бухгалтерских оценках приводят к изменениям в активах и обязательствах или имеют отношение к какой-либо статье собственного капитала, изменения в бухгалтерских оценках должны быть признаны путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи собственного капитала в периоде изменения.

38 Перспективное признание влияния изменения в бухгалтерской оценке означает, что данное изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты этого изменения. Изменение в бухгалтерской оценке может повлиять только на прибыль или убыток текущего периода или на прибыль или убыток текущего и будущих периодов. Например, изменение оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки влияет только на прибыль или убыток текущего периода и поэтому признается в текущем периоде. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемых особенностей потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе, влияет на расходы по амортизации в текущем периоде и в каждом будущем периоде в течение оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, при его наличии, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

(п. 38 в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

Раскрытие информации

39 Организация должна раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает влияние в текущем периоде, или, как ожидается, окажет влияние в будущих периодах, за исключением раскрытия информации о влиянии на будущие периоды, когда практически неосуществимо оценить данное влияние.

40 Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается в связи с тем, что оценка не является практически осуществимой, то организация должна раскрыть данный факт.

Ошибки

41 Ошибки могут возникать в отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки либо несущественные ошибки, которые совершены умышленно с целью достижения определенного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков организации. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, исправляются до одобрения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до наступления последующего периода, и тогда такие ошибки предыдущих периодов исправляются путем пересчета сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за данный последующий период (см. пункты 42 - 47).

42 За исключением случаев, описанных в пункте 43, организация должна ретроспективно исправить существенные ошибки предыдущих периодов после их обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности, одобренной к выпуску, посредством:

(a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в котором (которых) была допущена ошибка; или

(b) пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов.

Ограничения на ретроспективное исправление

43 Ошибка предыдущих периодов должна быть исправлена путем ретроспективного исправления, за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки применительно к определенному периоду или кумулятивное влияние данной ошибки.

44 В том случае, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки применительно к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более из представленных предыдущих периодов, организация должна пересчитать остатки на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего периода, в отношении которого ретроспективное исправление практически осуществимо (который может быть текущим периодом).

45 В том случае, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды, организация должна пересчитать сравнительную информацию, с тем чтобы исправить ошибку перспективно с самой ранней даты, с которой это практически осуществимо.

46 Корректировка ошибки предыдущих периодов не включается в состав прибыли или убытка за период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая представленная информация о предыдущих периодах, включая обобщенные финансовые данные за прошлые периоды, пересчитывается на столько периодов назад, на сколько это практически осуществимо.

47 В том случае, когда практически неосуществимо определить сумму ошибки (например, ошибка в применении учетной политики) за все предыдущие периоды, организация, в соответствии с пунктом 45, пересчитывает сравнительную информацию перспективно с самой ранней даты, с которой это практически осуществимо. Таким образом, организация не учитывает возникшую до этой даты часть кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала. Если исправление ошибки одного или более предыдущих периодов практически неосуществимо, следует руководствоваться пунктами 50 - 53.

48 Исправления ошибок отличаются от изменений в бухгалтерских оценках. Бухгалтерские оценки по своей сути являются приближенными значениями, которые может потребоваться изменить при поступлении дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные в результате исхода условного факта хозяйственной жизни, не являются исправлением ошибки.

(п. 48 в ред. поправок, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

Раскрытие информации об ошибках предыдущих периодов

49 При применении пункта 42 организация должна раскрыть следующее:

(a) характер ошибки предыдущих периодов;

(b) для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это практически осуществимо, сумму корректировки:

(i) для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33 применяется к организации;

(c) сумму корректировки на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов; и

(d) обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором ретроспективное исправление практически неосуществимо для определенного предыдущего периода, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Практическая неосуществимость в отношении ретроспективного применения и ретроспективного исправления

50 В некоторых обстоятельствах практически неосуществимо произвести корректировку сравнительной информации за один или более предыдущих периодов для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, данные не могли быть собраны в предыдущем периоде (предыдущих периодах) таким образом, чтобы было возможно ретроспективное применение новой учетной политики (включая ее перспективное применение к предыдущим периодам для целей пунктов 51 - 53) или ретроспективное исправление путем корректировки ошибки предыдущих периодов, и восстановление данной информации может быть практически неосуществимо.

51 При применении учетной политики к элементам финансовой отчетности, признанным или раскрытым в отношении операций, прочих событий или условий, часто бывает необходимо выполнять расчетные оценки. Расчетная оценка по своей сути является субъективной величиной, и расчетные оценки могут быть получены после отчетного периода. Выполнение расчетных оценок потенциально более затруднительно при ретроспективном применении учетной политики или ретроспективном исправлении для корректировки ошибки предыдущих периодов в связи с более длительным периодом времени, которое могло пройти с момента возникновения соответствующей операции, прочего события или условия. Однако цель расчетных оценок, относящихся к предыдущим периодам, остается такой же, что и для расчетных оценок, выполненных в текущем периоде, а именно отражение в расчетной оценке обстоятельств, которые существовали на момент возникновения операции, прочего события или условия.

52 Таким образом, ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибки предыдущих периодов требуют отличать информацию, которая:

(a) подтверждает обстоятельства, существовавшие на дату (даты) возникновения операции, прочего события или условия; и

(b) была бы доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанный предыдущий период была одобрена к выпуску,

от другой информации. Для некоторых видов расчетных оценок (например, оценка по справедливой стоимости, для которой используются значительные ненаблюдаемые исходные данные) практически неосуществимо провести различие между этими видами информации. Если ретроспективное применение или ретроспективное исправление потребуют проведения существенной расчетной оценки, для которой невозможно различить эти два вида информации, то применение новой учетной политики или исправление ошибки предыдущих периодов ретроспективно практически неосуществимо.

53 Появившаяся позднее информация не должна использоваться при применении новой учетной политики или исправлении ошибок в отношении предыдущего периода для определения допущений о том, каковы могли бы быть намерения руководства в предыдущем периоде, или при определении сумм, признанных, оцененных или раскрытых в предыдущем периоде. Например, в том случае, когда организация исправляет ошибку предыдущих периодов, допущенную при расчете величины ее обязательства перед работниками в отношении накопленных отпусков по болезни в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», она не принимает в расчет информацию о сезоне необычно сильного гриппа, имевшего место в следующем периоде, которая стала известна после того, как финансовая отчетность за данный предыдущий период была одобрена к выпуску. Тот факт, что при внесении изменений в сравнительную информацию, представленную за предыдущие периоды, часто требуются существенные расчетные оценки, не препятствует надежным корректировкам или исправлениям сравнительной информации.

(п. 53 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н)

Дата вступления в силу и переходные положения

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н)

54 Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 года, она должна раскрыть данный факт.

54A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому он не включен в настоящую редакцию.]

54B Исключен. - МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н.

54C МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункт 52. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

54D Исключен. - МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н.

54E МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпущенным в июле 2014 года, внесены изменения в пункт 53 и удалены пункты 54A, 54B и 54D. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

(п. 54E введен МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н)

54F Документом «Поправки к ссылкам на „Концептуальные основы“ в стандартах МСФО», выпущенным в 2018 году, внесены поправки в пункты 6 и 11(b). Организация должна применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты. Допускается досрочное применение при условии, что организация одновременно также применяет все прочие поправки, внесенные документом «Поправки к ссылкам на „Концептуальные основы“ в стандартах МСФО». Организация должна применять поправки к пунктам 6 и 11(b) ретроспективно в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Однако если организация определит, что ретроспективное применение будет практически неосуществимым или потребует чрезмерных затрат или усилий, она должна применять поправки к пунктам 6 и 11(b) в соответствии с пунктами 23 - 28 настоящего стандарта. Если ретроспективное применение какой-либо поправки, предусмотренной «Поправками к ссылкам на „Концептуальные основы“ в стандартах МСФО», потребует чрезмерных затрат или усилий, организация при применении пунктов 23 - 28 настоящего стандарта должна рассматривать любое упоминание термина «практически неосуществимо», кроме последнего предложения пункта 27, как «требует чрезмерных затрат и усилий», а упоминание «практически осуществимо» — как «возможно без чрезмерных затрат или усилий».

(п. 54F введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н)

54G Если организация не применяет МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц», то при применении пункта 11(b) к остаткам по счету отложенных тарифных разниц организация должна по-прежнему обращаться к определениям, критериям признания и концепциям оценки, изложенным в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» <>, а также рассматривать их применимость, вместо применения аналогичных положений «Концептуальных основ». Остаток по счету тарифных разниц — это остаток счета расходов (или доходов), который не признается в качестве актива или обязательства в соответствии с другими применимыми МСФО, но который включен либо, как ожидается, будет включен в расчет устанавливаемого(ых) органом, регулирующим тарифы, тарифа (тарифов), который(ые) может (могут) взиматься с покупателей. Орган, регулирующий тарифы — это уполномоченный орган, который в соответствии с нормативным правовым актом наделен правом устанавливать тариф или диапазон тарифов, являющихся обязательными для организации. Орган, регулирующий тарифы, может представлять собой третью сторону либо связанную сторону по отношению к организации, включая собственный руководящий орган организации, если согласно законодательному либо нормативному правовому акту данный орган обязан устанавливать тарифы, как в интересах покупателей, так и с целью обеспечения общей финансовой жизнеспособности организации.*

(п. 54G введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н)

---

<*> Ссылка является ссылкой на «Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО, принятую в 2001 году Советом по МСФО.

(сноска введена поправками, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 № 220н)

54H Документом «Определение существенности» (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8), выпущенным в октябре 2018 года, внесены изменения в пункт 7 МСФО (IAS) 1 и пункт 5 МСФО (IAS) 8, а также удален пункт 6 МСФО (IAS) 8. Организация должна применять указанные поправки перспективно в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящие поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт <*>.

(п. 54H введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 05.08.2019 № 119н; в ред. МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

---

<*> В апреле 2024 года Совет по МСФО выпустил МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» и перенес определение понятия «существенность» из МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в МСФО (IFRS) 18.

(сноска введена МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

54I Документом «Определение бухгалтерских оценок», выпущенным в феврале 2021 года, внесены изменения в пункты 5, 32, 34, 38 и 48 и добавлены пункты 32A, 32B и 34A. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Организация должна применять данные поправки к изменениям в бухгалтерских оценках и изменениям в учетной политике, которые происходят на дату начала первого годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данные поправки, или после этой даты.

(п. 54I введен поправками, утв Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 155н)

54J МСФО (IFRS) 18, выпущенным в апреле 2024 года, внесены изменения в пункты 1, 3, 5, 11 и 32, добавлены пункты 3A, 6A - 6N, 27A - 27I и 31A - 31I, а также соответствующие заголовки и подзаголовки, добавлен подзаголовок перед пунктом 28 и удален пункт 2. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 18.

(п. 54J введен МСФО (IFRS) 18, утв. Приказом Минфина России от 14.01.2026 № 3н)

Прекращение действия других документов

55 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», пересмотренный в 1993 году.

---