--- title: "\"Разъяснение ПКР (SIC) - 32 \"Нематериальные активы - затраты на веб-сайт\"" number: "217н" redaction: 2020-01-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-21" --- ## "Разъяснение ПКР (SIC) - 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" # "Разъяснение ПКР (SIC) - 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.10.2018) > [!IMPORTANT] > Начало действия редакции - 01.01.2020 <*>. > Окончание действия редакции - 31.12.2026. > <*> Внимание! Изменения, внесенные [документом](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100086) МСФО "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО", введенным в действие [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100006) Минфина России от 30.10.2018 N 220н, [вступают](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100007) в силу: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации [http://pravo.gov.ru](#p2) - 19.11.2018); для обязательного применения организациями - в [сроки](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100091), определенные в документе. Подробнее см. Справочную информацию.
Приложение N 66
к [приказу](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-2015#p100072) Министерства финансов
Российской Федерации
**от 28.12.2015 N 217н** **РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) - 32**
"НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - ЗАТРАТЫ НА ВЕБ-САЙТ"
Ссылки:
- [МСФО (IFRS) 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-45) "Объединения бизнесов",
**- [МСФО (IAS) 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-22) "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),** - [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2) "Аренда", > *(абзац введен [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2#p100823), утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н)* - [МСФО (IAS) 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-2) "Запасы" (пересмотренный в 2003 году), *- абзац исключен. - [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9#p100822), утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н,* - [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9) "Выручка по договорам с покупателями", > *(абзац введен [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9#p100823), утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)* - [МСФО (IAS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-24) "Основные средства" (пересмотренный в 2003 году), *- абзац исключен. - [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2#p100825), утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н,* - [МСФО (IAS) 36](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2) "Обесценение активов" (пересмотренный в 2004 году), - [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29) "Нематериальные активы" (пересмотренный в 2004 году). ## Вопрос 1 Организация может нести внутренние затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией собственного веб-сайта, предназначенного для внутренних или внешних пользователей. Веб-сайт, предназначенный для внешнего пользования, может использоваться для различных целей, таких как продвижение и реклама продукции и услуг организации, предоставление электронных услуг и продажа продукции и услуг. Веб-сайт, предназначенный для внутреннего пользования, может использоваться для хранения информации о политике и клиентах организации, а также для поиска соответствующей информации. 2 Этапы разработки веб-сайта приведены ниже: (a) Планирование - включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений. (b) Разработка программного обеспечения и инфраструктуры - включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование. (c) Разработка графического дизайна - включает разработку оформления страниц веб-сайта. (d) Разработка содержания - включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при помощи его), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта. 3 Непосредственно после завершения этапа разработки веб-сайта начинается этап эксплуатации. На этом этапе организация поддерживает и улучшает программное обеспечение, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта. 4 При отражении в учете внутренних затрат на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации, предназначенного для внутреннего либо для внешнего пользования, возникают следующие вопросы: (a) является ли веб-сайт нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29); и (b) каков соответствующий порядок учета таких затрат. 5 Настоящее разъяснение не применяется в отношении затрат на покупку, разработку и эксплуатацию технического обеспечения веб-сайта (например, веб-серверов, серверов для предварительного тестирования, производственных серверов и оборудования для обеспечения интернет-соединения). Такие затраты учитываются в соответствии с [МСФО (IAS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-24). Помимо этого, когда организация несет затраты, связанные с оплатой услуг интернет-провайдера по хостингу веб-сайта организации, то такие затраты признаются в качестве расходов в соответствии с [пунктом 88](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-22#p100292) МСФО (IAS) 1 и Концептуальными [основами](https://bukva.ai/docs/kontseptualnye-osnovy-predstavleniya-finansovyh) представления финансовых отчетов по мере получения данных услуг. > *(в ред. [поправок](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100087), утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 N 220н)* --- <1> Сноска исключена. - [Поправки](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100089), утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 N 220н. 6 [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29) не применяется к нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. [МСФО (IAS) 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-2) и [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9)) или к договорам аренды нематериальных активов, которые учитываются в соответствии с [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2). Соответственно, настоящее разъяснение не применяется к затратам на разработку и эксплуатацию веб-сайта (или программного обеспечения для веб-сайта), предназначенного для продажи другой организации, либо к затратам, которые учитываются в соответствии с [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2). > *(п. 6 в ред. [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2#p100826), утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н)* ## Консенсус 7 Веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29). 8 Веб-сайт, разработанный организацией, должен признаваться в качестве нематериального актива тогда и только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в [пункте 21](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100066) МСФО (IAS) 38, организация может выполнить требования, содержащиеся в [пункте 57](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100142) МСФО (IAS) 38. В частности, организация может удовлетворить требование продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с [пунктом 57(d)](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100146) МСФО (IAS) 38 когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт. Организация не может продемонстрировать то, как веб-сайт, разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения. 9 Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации должны учитываться в соответствии с [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29). Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание веб-сайта), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в иллюстративном примере, представляющем собой сопроводительные материалы к настоящему Разъяснению). Например: (a) этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований в [пунктах 54](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100134) - [56](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100136) МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения. (b) стадия разработки программного обеспечения и инфраструктуры, стадия разработки графического дизайна, и стадия разработки содержания, при условии, что содержание разрабатывается не с целью рекламы или продвижения собственных продукции и услуг организации, аналогичны по своему характеру стадии разработки в [пунктах 57](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100142) - [64](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100159) МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данных этапах, должны включаться в себестоимость веб-сайта, признаваемого в качестве нематериального актива в соответствии с [пунктом 8](#p100029) настоящего Разъяснения, когда затраты могут быть непосредственно отнесены на и необходимы при создании, выпуске или подготовке веб-сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство организации. Например, затраты на покупку или создание содержания (кроме содержания, которое предназначено для рекламы и продвижения продукции и услуг организации), непосредственно предназначенного для веб-сайта, или затраты, связанные с получением права на использование содержания на веб-сайте (например, плата за приобретение лицензии на воспроизведение), должны включаться в себестоимость разработки в случаях, когда выполняется данное условие. Однако в соответствии с [пунктом 71](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100191) МСФО (IAS) 38 затраты на нематериальную статью, которые были первоначально признаны в предшествующей финансовой отчетности в качестве расхода, не должны признаваться как часть первоначальной стоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, если себестоимость авторских прав уже была полностью амортизирована, а потом содержание было размещено на веб-сайте); (c) затраты, понесенные на этапе разработки содержания в той части, которая направлена на рекламу и продвижение продукции и услуг организации (например, цифровые фотографии продукции), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения в соответствии с [пунктом 69(c)](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100186) МСФО (IAS) 38. Например, при отражении затрат на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения затраты должны признаваться в качестве расходов, так как профессиональные услуги были получены в процессе разработки содержания, а не во время демонстрации фотографий на веб-сайте; (d) этап эксплуатации начинается после того, как завершена разработка веб-сайта. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания, изложенным в [пункте 18](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100060) МСФО (IAS) 38. 10 Веб-сайт, признанный в качестве нематериального актива в соответствии с [пунктом 8](#p100029) настоящего Разъяснения, должен оцениваться после первоначального признания в соответствии с требованиями [пунктов 72](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100193) - [87](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29#p100215) МСФО (IAS) 38. Наилучшей расчетной оценкой срока полезного использования вебсайта должен быть короткий срок. ## Дата консенсуса Май 2001 года. ## Дата вступления в силу Настоящее Разъяснение вступает в силу 25 декабря 2002 года. Влияние принятия настоящего Разъяснения должно отражаться с применением условий переходного периода, содержащихся в [МСФО (IAS) 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-29), выпущенном в 1998 году. Поэтому в случаях, когда веб-сайт не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, но ранее был отражен как актив, необходимо прекратить его отражение по данной статье с момента вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, но он не был отражен ранее как актив, то нематериальный актив не следует отражать в момент вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания нематериального актива, и такой веб-сайт ранее уже был отражен в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, то считается, что сумма при первоначальном признании актива была определена верно. [МСФО (IAS) 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-22) (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Более того, им внесены поправки в пункт 5. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит [МСФО (IAS) 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-22) (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны распространяться на такой более ранний период. [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9#p100820) "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в [раздел](#p100003) "Ссылки" и пункт 6. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15. > *(абзац введен [МСФО (IFRS) 15](https://bukva.ai/docs/prikaz-98n-9#p100824), утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)* [МСФО (IFRS) 16 "Аренда"](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2), выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в [пункт 6](#p6). Организация должна применить эти поправки одновременно с применением [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2). > *(абзац введен [МСФО (IFRS) 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2#p100828), утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н)* Документом "[Поправки](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100086) к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО", выпущенным в 2018 году, внесена поправка в [пункт 5](#p8). Организация должна применять настоящую поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты. Допускается досрочное применение при условии, что организация одновременно также применяет все прочие поправки, внесенные документом "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО". Организация должна применять данную поправку к Разъяснению ПКР (SIC) 32 ретроспективно в соответствии с [МСФО (IAS) 8](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3) "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Однако если организация определит, что ретроспективное применение будет практически неосуществимым или потребует чрезмерных затрат или усилий, она должна применять поправку к Разъяснению ПКР (SIC) 32 в соответствии с [пунктами 23](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3#p100079) - [28](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3#p100085), [50](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3#p100157) - [53](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3#p4) и [54F](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-3#p11) МСФО (IAS) 8. > *(абзац введен [поправками](https://bukva.ai/docs/prikaz-220n-2#p100090), утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 N 220н)* ---