---
title: "Приказ Минфина России от 18.12.2015 N 203н"
number: "203н"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2015-12-18
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/prikaz-203n-2015-minfin-rossii-ministerstvo"
---

## Приказ Минфина России от 18.12.2015 N 203н

# Приказ Минфина России от 18.12.2015 N 203н

"Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля"

(Зарегистрировано в Минюсте России 22.03.2016 N 41502)

> [!WARNING]
> Документ утратил силу с [1 января 2021 года](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-717-2020#p100006) в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-717-2020#p100019) Правительства РФ от 21.05.2020 N 717. Приказом Минфина России от 08.06.2020 N 97н утверждено новое [Положение](https://bukva.ai/docs/prikaz-97n-2020-minfin-rossii-ministerstvo#p100010).
> Начало действия документа - 05.04.2016.
> Окончание действия документа - 31.12.2020.
> Документ утратил силу с [1 января 2021 года](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-717-2020#p100006) в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-717-2020#p100019) Правительства РФ от 21.05.2020 N 717.
> Приказом Минфина России от 08.06.2020 N 97н утверждено новое [Положение](https://bukva.ai/docs/prikaz-97n-2020-minfin-rossii-ministerstvo#p100010).
> См. [Классификатор](https://bukva.ai/docs/klassifikator-29-sovet-po-auditorskoy) нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 15.12.2016, протокол N 29).


<a id="p100001"></a>Зарегистрировано в Минюсте России 22 марта 2016 г. N 41502

---


<a id="p100002"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**


## <a id="p100003"></a>ПРИКАЗ

от 18 декабря 2015 г. N 203н

<div align="center">

<a id="p100004"></a>**ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ**<br>
**О ПРИНЦИПАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ**<br>
**АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ**

</div>

**И ТРЕБОВАНИЯХ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ**

<a id="p100005"></a>В целях реализации [части 6 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1#p100503) Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2010, N 27, ст. 3420; 2014, N 49, ст. 6912) приказываю:
1. <a id="p100006"></a>Утвердить прилагаемое [Положение](#p100010) о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля.
2. <a id="p100007"></a>Признать утратившим силу [приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-16n-2010) Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. N 16н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 7 июня 2010 г., регистрационный N 17488; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2010, N 26).

<a id="p100008"></a>Министр
**А.Г.СИЛУАНОВ**





<a id="p100009"></a>Утверждено
приказом Минфина России
от 18 декабря 2015 г. N 203н


## <a id="p100010"></a>ПОЛОЖЕНИЕ О ПРИНЦИПАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И ТРЕБОВАНИЯХ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ



### <a id="p100011"></a>I. Общие положения


1. <a id="p100012"></a>Настоящее Положение устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.
2. <a id="p100013"></a>Настоящее Положение применяется при осуществлении саморегулируемыми организациями аудиторов и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим внешний контроль качества работы аудиторских организаций (далее - уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору), внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.
<a id="p100014"></a>Для целей настоящего Положения саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору именуются субъектами внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.
3. <a id="p100015"></a>Принципы осуществления внешнего контроля качества работы и требования к организации указанного контроля, установленные настоящим Положением, могут применяться саморегулируемыми организациями аудиторов при определении в составе правил организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов правил, относящихся к организации и осуществлению внешнего контроля качества работы членов - аудиторов, не являющихся индивидуальными аудиторами.
4. <a id="p100016"></a>Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - ВККР) являются:
<a id="p100017"></a>а) осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - объект ВККР);
<a id="p100018"></a>б) независимость ВККР;
<a id="p100019"></a>в) обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
<a id="p100020"></a>г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее - контролеры);
<a id="p100021"></a>д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее - внешняя проверка);
<a id="p100022"></a>е) отчетность о состоянии и результатах ВККР;
<a id="p100023"></a>ж) публичность результатов ВККР;
<a id="p100024"></a>з) обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки.
5. <a id="p100025"></a>При осуществлении ВККР контролер руководствуется требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности.
6. <a id="p100026"></a>Независимость контролера состоит в том, что при проведении контрольного мероприятия он независим от объекта ВККР, в том числе:
<a id="p100027"></a>а) не состоит в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственниками и (или) должностными лицами объекта ВККР;
<a id="p100028"></a>б) не являлся в проверяемый период и не является в период проведения контрольного мероприятия собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта ВККР;
<a id="p100029"></a>в) не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом ВККР.
<a id="p100030"></a>Контролер должен принимать меры по предотвращению конфликта интересов между ним и проверяемым объектом ВККР при проведении внешней проверки.
7. <a id="p100031"></a>Профессиональная компетентность контролера состоит в том, что:
<a id="p100032"></a>а) при осуществлении ВККР он обладает необходимыми профессиональными знаниями в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и навыками проведения внешних проверок;
<a id="p100033"></a>б) он постоянно поддерживает указанные знания и навыки на должном уровне.
8. <a id="p100034"></a>Должная тщательность контролера состоит в своевременном и точном исполнении им обязанностей, предусмотренных настоящим Положением, программой внешней проверки, а также соответствующими актами, регулирующими соответственно деятельность контролера при организации и осуществлении ВККР.


### <a id="p100035"></a>II. Требования к организации ВККР


9. <a id="p100036"></a>При организации ВККР субъект ВККР должен обеспечить:
<a id="p100037"></a>а) систематическое проведение внешних проверок объектов ВККР;
<a id="p100038"></a>б) необходимые полномочия контролеров;
<a id="p100039"></a>в) независимость ВККР от проверяемого объекта ВККР, в частности, в следующих вопросах организации и осуществления ВККР: установления правил организации и осуществления ВККР, финансирования ВККР, назначения контролеров и принятия решения по результатам внешней проверки;
<a id="p100040"></a>г) независимость контролеров, предотвращение возникновения конфликта интересов между контролерами и проверяемым объектом ВККР, соблюдение конфиденциальности информации клиентов объекта ВККР;
<a id="p100041"></a>д) обучение контролеров методике проведения внешних проверок, контроль знаний и навыков контролеров;
<a id="p100042"></a>е) информирование объекта ВККР о результатах внешних проверок;
<a id="p100043"></a>ж) контроль за своевременностью и полнотой исполнения объектом ВККР действий по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;
<a id="p100044"></a>з) применение мер дисциплинарного и иного воздействия в отношении тех объектов ВККР, которые отказываются проходить ВККР, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию, не предпринимают необходимые действия по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешних проверок, а также тех объектов ВККР, в чьей работе выявляются серьезные нарушения и недостатки.
10. <a id="p100045"></a>ВККР подлежит планированию. Планирование ВККР осуществляется путем составления и утверждения субъектом ВККР плана ВККР на следующий календарный год.
<a id="p100046"></a>План ВККР размещается субъектом ВККР на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 31 декабря года, предшествующего году проведения плановых проверок.
11. <a id="p100047"></a>План ВККР представляет собой перечень внешних проверок, которые планируется осуществить в календарном году. В плане ВККР по каждой внешней проверке устанавливается, в частности, объект ВККР, дата начала и срок проведения внешней проверки.
12. <a id="p100048"></a>План ВККР составляется на основе циклического подхода и (или) риск-ориентированного подхода.
13. <a id="p100049"></a>Циклический подход предполагает установление на основе требований Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2010, N 27, ст. 3420; N 51, ст. 6810; 2011, N 1, ст. 12; N 19, ст. 2716; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; 2013, N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 52, ст. 6961; 2014, N 10, ст. 954; N 49, ст. 6912) (далее - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности") максимального периода, по истечении которого внешняя проверка объекта ВККР проводится в обязательном порядке. При этом для разных групп объектов ВККР может устанавливаться разная периодичность проведения внешних проверок.
14. <a id="p100050"></a>Риск-ориентированный подход предполагает отбор объектов ВККР на основе анализа рисков их аудиторской деятельности. При этом во внимание принимаются, в частности, следующие риски аудиторской деятельности объектов ВККР:
<a id="p100051"></a>а) количество клиентов объекта ВККР, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
<a id="p100052"></a>б) количество иных клиентов объекта ВККР, которые считаются общественно значимыми;
<a id="p100053"></a>в) результаты предыдущих внешних проверок, в том числе выявленные недостатки в организации и осуществлении внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, нарушения требования независимости аудиторов и аудиторских организаций, несоблюдение требования обучения по программам повышения квалификации аудиторов.
<a id="p100054"></a>При использовании риск-ориентированного подхода субъект ВККР должен обеспечить установленную Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности" периодичность проведения внешних проверок каждого объекта ВККР.
15. <a id="p100055"></a>При планировании ВККР учитывается также степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми), реальность сроков проведения внешних проверок, равномерность нагрузки на контролеров, наличие резерва времени для выполнения внеплановых внешних проверок и другие факторы.
16. <a id="p100056"></a>Осуществление ВККР подлежит систематическому мониторингу.
17. <a id="p100057"></a>Предметом мониторинга осуществления ВККР является соблюдение Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", настоящего Положения, соответствующих актов, регулирующих организацию и осуществление ВККР, а также исполнение плана ВККР.
18. <a id="p100058"></a>Мониторинг осуществления ВККР ведется субъектом ВККР, который определяет формы, методы, периодичность и сроки такого мониторинга.
19. <a id="p100059"></a>Субъект ВККР обеспечивает систематическое (за квартал, полугодие или год) обобщение результатов мониторинга осуществления ВККР.
20. <a id="p100060"></a>Результаты ВККР обобщаются субъектом ВККР в годовом отчете о состоянии ВККР. Годовой отчет о состоянии ВККР размещается субъектом ВККР на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
<a id="p100061"></a>Годовой отчет о состоянии ВККР может включать результаты внешних проверок, раскрывающие информацию о конкретных объектах ВККР или их клиентах.
21. <a id="p100062"></a>Субъект ВККР должен установить критерии оценки результативности ВККР в целом, а также работы контролеров.
22. <a id="p100063"></a>В случае, когда внешнюю проверку проводит группа контролеров, эту группу возглавляет ее руководитель, назначенный субъектом ВККР.
<a id="p100064"></a>Руководитель группы контролеров организует внешнюю проверку, осуществляет сам и организует контроль за работой контролеров, входящих в группу, и результатами внешней проверки, информирует о результатах внешней проверки объект ВККР, осуществляет сам и организует взаимодействие группы контролеров с объектом ВККР, подписывает отчет (акт) о внешней проверке.
23. <a id="p100065"></a>Группа контролеров должна включать количество контролеров, обеспечивающее проведение внешней проверки в установленные сроки.
24. <a id="p100066"></a>Проведение каждой внешней проверки подлежит подготовке. Целью подготовки внешней проверки является обеспечение ее качества, результативности и своевременности.
25. <a id="p100067"></a>При подготовке внешней проверки:
<a id="p100068"></a>а) осуществляется сбор информации об объекте ВККР, необходимой для организации внешней проверки;
<a id="p100069"></a>б) определяется объем внешней проверки;
<a id="p100070"></a>в) рассматривается в предварительном порядке общий подход к проведению внешней проверки;
<a id="p100071"></a>г) определяются этапы проведения внешней проверки;
<a id="p100072"></a>д) определяются требования к контролерам, необходимые для проведения внешней проверки, формируется группа контролеров, и распределяются обязанности между членами этой группы;
<a id="p100073"></a>е) составляется программа внешней проверки;
<a id="p100074"></a>ж) информируется объект ВККР о дате начала и сроках проведения, проверяемом периоде, предмете и объеме внешней проверки.
26. <a id="p100075"></a>Объем внешней проверки определяется перечнем и характером процедур контроля, которые необходимы для достижения цели внешней проверки при данных обстоятельствах.
27. <a id="p100076"></a>Программа внешней проверки составляется и утверждается до начала внешней проверки.
28. <a id="p100077"></a>Программа внешней проверки должна содержать, в частности: тему внешней проверки; наименование объекта ВККР; проверяемый период; перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе внешней проверки.
29. <a id="p100078"></a>Программа внешней проверки должна быть построена таким образом, чтобы контролеры были уверены в том, что:
<a id="p100079"></a>а) объект ВККР имеет надлежащую организацию внутреннего контроля качества работы;
<a id="p100080"></a>б) объект ВККР выполняет все требования внутреннего контроля качества работы;
<a id="p100081"></a>в) объект ВККР и его аудиторы соблюдали Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", стандарты аудиторской деятельности, [кодекс](https://bukva.ai/docs/reshenie-56/statya-1) профессиональной этики аудиторов, [правила](https://bukva.ai/docs/reshenie-658) независимости аудиторов и аудиторских организаций;
<a id="p100082"></a>г) объект ВККР соблюдал требования по противодействию коррупции, противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при оказании юридических или бухгалтерских услуг в случаях, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2001/statya-1) от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3418; 2002, N 30, ст. 3029; N 44, ст. 4296; 2004; N 31, ст. 3224; 2005, N 47, ст. 4828; 2006, N 31, ст. 3446, 3452; 2007, N 16, ст. 1831; N 31, ст. 3993, 4011; N 49, ст. 6036; 2009, N 23, ст. 2776; N 29, ст. 3600; 2010, N 28, ст. 3553; N 30, ст. 4007; N 31, ст. 4166; 2011, N 27, ст. 3873; N 46, ст. 6406; 2012, N 30, ст. 4172; N 50, ст. 6954; 2013, N 19, ст. 2329, N 26, ст. 3207; N 44, ст. 5641; N 52, ст. 6968; 2014, N 19, ст. 2311, 2315, 2335; N 23, ст. 2934; N 30, ст. 4214, 4219; 2015, N 1, ст. 14, 37; 58; N 18, ст. 2614; N 24, ст. 3367; N 27, ст. 3945, 3950, 4001), а также обязанности по информированию учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших ему известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе о случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев.
30. <a id="p100083"></a>В ходе внешней проверки осуществляются:
<a id="p100084"></a>а) оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
<a id="p100085"></a>б) определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
<a id="p100086"></a>в) оценка достоверности последней по времени отчетности объекта ВККР об аудиторской деятельности исходя из результатов действий, предусмотренных [подпунктами "а"](#p100084) и ["б"](#p100085) настоящего пункта.
31. <a id="p100087"></a>Оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется, в частности, в отношении следующих вопросов:
<a id="p100088"></a>а) соблюдение объектом ВККР Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, [кодекса](https://bukva.ai/docs/reshenie-56/statya-1) профессиональной этики аудиторов, [правил](https://bukva.ai/docs/reshenie-658) независимости аудиторов и аудиторских организаций;
<a id="p100089"></a>б) численность и профессиональный уровень аудиторов объекта ВККР, а также соблюдение аудиторами требования обучения по программам повышения квалификации;
<a id="p100090"></a>в) соблюдение требований, установленных [частью 2 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1#p100081) Федерального закона "Об аудиторской деятельности", а также условия, согласно которому порядок выплаты и размер денежного вознаграждения объекту ВККР за проведение аудита (в том числе обязательного) не зависит и не определяется оказанием аудируемому лицу прочих услуг.
32. <a id="p100091"></a>Определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется путем проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, а также рабочей документации аудитора по конкретным аудиторским заданиям по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - аудиторское задание).
<a id="p100092"></a>Указанная проверка проводится в отношении аудиторских заданий, отобранных на основе анализа риска ненадлежащего проведения аудита. Для рассмотрения в ходе внешней проверки отбираются, как правило, завершенные в проверяемый период аудиторские задания.
33. <a id="p100093"></a>Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий должна предусматривать оценку:
<a id="p100094"></a>а) наличия и эффективности внутреннего контроля качества работы объекта ВККР и качества выполнения аудиторского задания;
<a id="p100095"></a>б) соблюдения Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, [кодекса](https://bukva.ai/docs/reshenie-56/statya-1) профессиональной этики аудиторов, [правил](https://bukva.ai/docs/reshenie-658) независимости аудиторов и аудиторских организаций;
<a id="p100096"></a>в) достаточности, надлежащего характера, надежности аудиторских доказательств, содержащихся в рабочей документации аудитора;
<a id="p100097"></a>г) обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.
34. <a id="p100098"></a>В ходе внешней проверки должно осуществляться наблюдение за работой контролеров. Наблюдение осуществляется для достижения цели внешней проверки и обеспечения качества работы контролеров.
35. <a id="p100099"></a>Наблюдению в ходе внешней проверки подлежит:
<a id="p100100"></a>а) работа каждого контролера независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта;
<a id="p100101"></a>б) работа, выполняемая на каждом этапе внешней проверки.
36. <a id="p100102"></a>Наблюдение в ходе внешней проверки осуществляется руководителем группы контролеров, а также более опытными контролерами в отношении работы менее опытных контролеров.
37. <a id="p100103"></a>Наблюдение в ходе внешней проверки осуществляется по мере проведения этой проверки до составления отчета (акта) о внешней проверке.
38. <a id="p100104"></a>В ходе наблюдения должна быть получена достаточная уверенность в том, что:
<a id="p100105"></a>а) контролеры имеют единое четкое понимание программы внешней проверки;
<a id="p100106"></a>б) внешняя проверка проводится в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", настоящим Положением, а также соответствующими актами, регулирующими соответственно деятельность контролера при организации и осуществлении ВККР;
<a id="p100107"></a>в) программа внешней проверки исполняется;
<a id="p100108"></a>г) рабочая документация содержит доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам выполнения процедур контроля;
<a id="p100109"></a>д) все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур контроля, обоснованы и подтверждены доказательствами;
<a id="p100110"></a>е) все ситуации, связанные с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом выявлены, задокументированы и разрешены либо на них было обращено внимание руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров;
<a id="p100111"></a>ж) достигается цель внешней проверки;
<a id="p100112"></a>з) отчет (акт) о внешней проверке надлежащим образом отражает результаты внешней проверки.
39. <a id="p100113"></a>При проведении внешней проверки должны быть получены доказательства, подтверждающие результаты этой проверки.
<a id="p100114"></a>К доказательствам относятся описание системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, рабочие документы аудитора, отчетность объекта ВККР, результаты процедур контроля, проведенных в ходе внешней проверки, письменные заявления должностных лиц объектов ВККР, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.
40. <a id="p100115"></a>Доказательства получают в результате следующих процедур контроля:
<a id="p100116"></a>а) получения информации о: характере и масштабах аудиторской деятельности объекта ВККР и применяемых им формах и методах проведения аудита; системе внутреннего контроля качества работы; процедурах соблюдения норм профессиональной этики и независимости аудиторов и аудиторских организаций; процедурах обучения по программам повышения квалификации аудиторов;
<a id="p100117"></a>б) тестирования эффективности процедур мониторинга, применявшихся объектом ВККР в проверяемый период, а также оценки того, насколько контролеры могут полагаться на эти процедуры;
<a id="p100118"></a>в) проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества выполнения конкретных аудиторских заданий;
<a id="p100119"></a>г) повторной оценки достаточности объема внешней проверки путем анализа результатов этой проверки с целью определения, необходимы ли дополнительные процедуры контроля;
<a id="p100120"></a>д) обсуждения результатов работы контролеров, а также отчета (акта) о внешней проверке с представителями объекта ВККР;
<a id="p100121"></a>е) проведения иных процедур контроля.
41. <a id="p100122"></a>Проведение внешней проверки подлежит документированию.
42. <a id="p100123"></a>Рабочая документация (рабочие документы), включающая документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с проведением внешней проверки, составляется при подготовке и проведении внешней проверки, а также при осуществлении наблюдения в ходе этой проверки.
43. <a id="p100124"></a>В рабочих документах должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым контролеру необходимо выразить профессиональное мнение. В случаях, когда контролер рассматривал сложные принципиальные вопросы или выражал по каким-либо существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы должно быть включено описание всех существенных фактов, известных контролеру на момент формирования такого мнения.
44. <a id="p100125"></a>Рабочие документы должны составляться с такой степенью полноты и подробности, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенной внешней проверки и ее результатов.
45. <a id="p100126"></a>Объем рабочей документации по каждой внешней проверке определяется контролерами, которые руководствуются своим профессиональным мнением. Включение в рабочую документацию каждого рассмотренного в ходе внешней проверки документа либо отражение в рабочем документе каждого рассматриваемого вопроса не является обязательным. Вместе с тем объем рабочей документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому контролеру, не имеющему опыта работы по данной внешней проверке, новый контролер смог исключительно на основе полученной рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность выводов прежнего контролера.
46. <a id="p100127"></a>Форма и содержание рабочих документов определяются контролером с учетом следующих факторов:
<a id="p100128"></a>предмета и объема внешней проверки;
<a id="p100129"></a>требований, предъявляемых к отчету (акту) о внешней проверке;
<a id="p100130"></a>масштаба, характера и сложности деятельности объекта ВККР;
<a id="p100131"></a>доказательности отдельных документов;
<a id="p100132"></a>состояния системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
<a id="p100133"></a>необходимости указаний членам группы контролеров и осуществления наблюдения за ними;
<a id="p100134"></a>процедур контроля, применяемых при проведении внешней проверки.
47. <a id="p100135"></a>При включении в рабочую документацию документов и иных материалов, подготовленных объектом ВККР, контролер должен убедиться в том, что такие документы и материалы подготовлены надлежащим образом.
48. <a id="p100136"></a>Рабочая документация по каждой внешней проверке должна включать:
<a id="p100137"></a>документы, отражающие подготовку внешней проверки, включая программу внешней проверки;
<a id="p100138"></a>сведения о сроках проведения и объеме внешней проверки, а также ее результатах;
<a id="p100139"></a>документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения;
<a id="p100140"></a>копии документов объекта ВККР, в том числе подтверждающие выявленные нарушения и недостатки;
<a id="p100141"></a>письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов ВККР;
<a id="p100142"></a>копии обращений, направленных другим субъектам ВККР, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения;
<a id="p100143"></a>документы, подтверждающие, что работа, выполненная контролерами, осуществлялась под наблюдением руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров.
49. <a id="p100144"></a>Рабочие документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам конкретной внешней проверки.
50. <a id="p100145"></a>Для подготовки и проведения внешней проверки могут применяться утвержденные субъектом ВККР формы рабочей документации (вопросники, типовые письма, обращения), а также единая структура систематизации рабочих документов.
51. <a id="p100146"></a>Субъект ВККР устанавливает надлежащие процедуры обеспечения конфиденциальности рабочих документов.
52. <a id="p100147"></a>Рабочая документация, а также отчеты о внешней проверке комплектуются, учитываются и хранятся субъектом ВККР в установленном им порядке.
<a id="p100148"></a>Срок хранения рабочей документации после завершения внешней проверки устанавливается субъектом ВККР таким образом, чтобы субъект ВККР и орган, осуществляющий государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, могли осуществлять контроль за проведением внешних проверок.
53. <a id="p100149"></a>Результаты внешней проверки подлежат оформлению в письменном виде отчетом (актом).
54. <a id="p100150"></a>Отчет (акт) должен содержать, в частности:
<a id="p100151"></a>а) наименование;
<a id="p100152"></a>б) сведения о субъекте ВККР: наименование, номер саморегулируемой организации аудиторов в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов;
<a id="p100153"></a>в) сведения об объекте ВККР: наименование, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
<a id="p100154"></a>г) основание проведения внешней проверки;
<a id="p100155"></a>д) описание предмета внешней проверки;
<a id="p100156"></a>е) описание объема внешней проверки;
<a id="p100157"></a>ж) указание на то, в соответствии с какими требованиями (стандартами, правилами, иными документами) проводилась внешняя проверка;
<a id="p100158"></a>з) описание подтвержденных доказательствами результатов внешней проверки;
<a id="p100159"></a>и) заключение о соблюдении объектом ВККР требований Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, [кодекса](https://bukva.ai/docs/reshenie-56/statya-1) профессиональной этики аудиторов, [правил](https://bukva.ai/docs/reshenie-658) независимости аудиторов и аудиторских организаций (качестве работы объекта ВККР), включая заключение о соблюдении объектом ВККР установленных требований к внутреннему контролю качества работы;
<a id="p100160"></a>к) подпись руководителя группы контролеров либо контролеров;
<a id="p100161"></a>л) дату подписания отчета (акта).
<a id="p100162"></a>Требования к содержанию акта для уполномоченного федерального органа по контролю и надзору утверждены Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-294-fz-2008/statya-1) от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 52, ст. 6249; 2009, N 18, ст. 2140; N 29, ст. 3601; N 48, ст. 5711; N 52, ст. 6441; 2010, N 17, ст. 1988; N 18, ст. 2142; N 31, ст. 4160, 4193, 4196; N 32, ст. 4298; 2011, N 1, ст. 20; N 17, ст. 2310; N 23, ст. 3263; N 27, ст. 3880; N 30, ст. 4590; N 48, ст. 6728; 2012, N 19, ст. 2281; N 26, ст. 3446; N 31, ст. 4320, 4322; N 47, ст. 6402; 2013, N 9, ст. 874; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4041; N 44, ст. 5633; N 48, ст. 6165; N 49, ст. 6338; N 52, ст. 6961, 6979, 6981; 2014, N 11, ст. 1092, 1098; N 26, ст. 3366; N 30, ст. 4220, 4235, 4243, 4256; N 42, ст. 5615; N 48, ст. 6659; 2015, N 1, ст. 53, 64, 72, 85; N 14, ст. 2022; N 18, ст. 2614; N 27, ст. 3950; N 29, ст. 4339, 4362, 4372, 4389; N 48, ст. 6707).
55. <a id="p100163"></a>При осуществлении ВККР саморегулируемой организацией аудиторов форма отчета (акта), а также допустимые виды заключения о качестве работы объекта ВККР в нем (положительное заключение, заключение с оговоркой др.) устанавливаются саморегулируемой организацией аудиторов.
<a id="p100164"></a>При осуществлении ВККР уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору составляется акт по [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-141-2009-minekonomrazvitiya-rossii#p102), утвержденной приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 141 "О реализации положений Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13 мая 2009 г., регистрационный N 13915, Российская газета, 14 мая 2009 г., N 85) с изменениями, внесенными приказами Министерства экономического развития Российской Федерации от 24 мая 2010 г. N 199 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 6 июля 2010 г., регистрационный N 17702, Российская газета, 16 июля 2010 г., N 156) и от 30 сентября 2011 г. N 532 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 10 ноября 2011 г., регистрационный N 22264, Российская газета, 18 ноября 2011 г., N 260).
56. <a id="p100165"></a>При составлении отчета (акта) должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения.
57. <a id="p100166"></a>Отчет (акт) должен быть составлен не ранее завершения всех процедур контроля, предусмотренных программой внешней проверки.
58. <a id="p100167"></a>Отчет (акт) направляется объекту ВККР. Объект ВККР может представить субъекту ВККР письменные возражения на отчет (акт).
<a id="p100168"></a>Субъект ВККР должен рассмотреть письменные возражения объекта ВККР на отчет (акт) и принять соответствующие решения. Объект ВККР должен сообщить субъекту ВККР о запланированных действиях в отношении указанных в решении субъекта ВККР нарушений и недостатков и сроках осуществления таких действий.



<a id="p100169"></a>

---