Приказ Минфина РФ от 22.12.1995 № 131

«Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 22 декабря 1995 г. № 131

ОБ УКАЗАНИЯХ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ И ПРИМЕНЕНИЮ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Во исполнение Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» приказываю:

1. Утвердить Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства согласно Приложению к настоящему Приказу.

Указания предназначены для всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

2. С введением в действие с 1 января 1996 г. настоящих Указаний не применяется на территории Российской Федерации письмо Министерства финансов СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях».

УКАЗАНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ И ПРИМЕНЕНИЮ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1. Общие положения

1.1. Настоящие Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 9 октября 1995 г. № 1389 и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем — «малые предприятия»), являющихся юридическими лицами независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

1.2. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими Указаниями.

1.3. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на его руководителя.

Бухгалтерский учет на малом предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером. На малом предприятии, не имеющем бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность может осуществляться специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя малого предприятия.

1.4. Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

1.5. Начальным этапом бухгалтерского учета на малом предприятии является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования операций типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа (формы), дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

1.6. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров (форм счетоводства):

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
• журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176.

При применении указанных писем необходимо учесть дополнения и изменения согласно письму Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации для предприятий подведомственных отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.), либо упрощенную форму бухгалтерского учета согласно настоящим Указаниям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

2. Формы бухгалтерского учета для малых предприятий

2.1. Организация бухгалтерского учета

2.1.1. Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операции по покупке материалов взаимоувязывают показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.), по начислению суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда»), и т.д.

2.1.2. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более трехсот в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий может составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных главных счетах и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

В связи с этим малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий План счетов бухгалтерского учета.

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Вид деятельности, где преимущественно применяется счет
1	2	3	4
Основные средства и	Основные средства	01	Все виды деятельности
долгосрочные	Износ основных средств	02	То же
вложения	Капитальные вложения	08	«-»
Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10 19	«-» «-»
Затраты на производство	Основное производство	20	«-»
Готовая	Товары	41	«-»
продукция, товары и реализация	Реализация	46	«-»
Денежные	Касса	50	«-»
средства	Расчетный счет Валютный счет Специальные счета в банках Финансовые вложения	51 52 55 58	«-» «-» «-» «-»
Расчеты Финансовые результаты и использование прибыли	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с бюджетом Расчеты по страхованию Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Прибыли и убытки	60 68 69 70 76 80	«-» «-» «-» «-» «-» Все виды деятельности
Капитал и резервы	Уставный капитал Фонды специального назначения	85 88	«-» «-»
Кредиты банков и финансирование	Кредиты и другие заемные средства	90	«-»

2.2. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета

2.2.1. Малое предприятие, применяя рабочий План счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению с учетом указаний, приведенных в пункте 2.2.

2.2.2. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Износ основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Износ (амортизационные отчисления на полное восстановление) по объектам основных средств отражается в учете в суммах, определяемых по расчету согласно применяемым нормам амортизации (утвержденным в установленном порядке или с применением механизма ускоренной амортизации основных производственных средств), от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим малые предприятия могут списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

При начислении амортизационных отчислений следует иметь в виду, что изменение их месячных сумм в результате движения основных средств производится в следующем месяце после отражения в учете их прихода или выбытия.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их балансовая стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Износ основных средств». Неамортизированная часть основных средств, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче основных средств выявленный финансовый результат относится на собственные источники малого предприятия.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать и нематериальные активы, находящиеся у малого предприятия в собственности. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».

2.2.3. При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.), или кредита счета 90 «Кредиты и другие заемные средства» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются банком на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

2.2.4. Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», учитываются на счете 10 «Материалы». В этом случае малое предприятие учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и может списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.

Учет материалов рекомендуется вести малому предприятию по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

2.2.5. Операции по учету затрат, связанных с производством, отражаемые на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения», отражаются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. Наряду с этим малое предприятие может вести учет затрат по объектам учета в разрезе прямых затрат и косвенных (накладных) расходов. В данном случае малое предприятие, имеющее значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса, при учете общехозяйственных (накладных) расходов обособленно от прямых расходов может списывать их ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств в случае их проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям (материалы, заработная плата и др.), а в случае проведения работ подрядным способом — по статье общехозяйственных (накладных) расходов.

2.2.6. Учет готовой продукции (счет 40 «Готовая продукция») и товаров (счет 41 «Товары») ведется на счете 41 «Товары».

Учет товаров, приобретаемых малым предприятием для продажи, рекомендуется оценивать при постановке на учет по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

2.2.7. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», осуществляется на счете 46 «Реализация».

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 46 «Реализация» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация», а в случае выполнения обязательств иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.п.) — дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация».

2.2.8. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый на счетах 61 «Расчеты по авансам выданным», 63 «Расчеты по претензиям», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

2.2.9. Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

2.2.10. Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», могут учитываться непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» (для чего на счете 80 открывается субсчет «Использование прибыли»).

При учете операций по определению прибыли и ее использования следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использования отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто по кредиту счета — показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета — ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения малым предприятием по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли сумма убытков остается на счете 80 «Прибыли и убытки» как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете «Использование прибыли» счета 80.

В случае направления малым предприятием чистой прибыли на образование специальных фондов делается запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения». На счете 88 учитываются также все изменения имущественного состояния малого предприятия, в частности, дооценка имущества, стоимость безвозмездно получаемого имущества и т.п.

2.2.11. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в типовом Плане счетов на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 95 «Долгосрочные займы» и 96 «Целевые финансирование и поступления», ведется малым предприятием на счете 90 «Кредиты и другие заемные средства» по их видам и срокам получения. Погашение кредитов банка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Кредиты и другие заемные средства» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.).

2.3. Упрощенная форма бухгалтерского учета

2.3.1 Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

2.4. Простая форма бухгалтерского учета

2.4.1. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций по форме № К-1 (Приложение 1 к настоящим указаниям).

Наряду с Книгой (журналом) учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 (Приложение 10 к настоящим указаниям).

2.4.2. Книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу (журнал) в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство — дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 46 «Реализация» с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство — кредит» и «Реализация — дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись — «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация — кредит», и оборотом по графе «Реализация — дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

по графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в графах «Сумма», «Реализация — дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» или «Реализация — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование — дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

2.5. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

2.5.1. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции и работ, может применять для учета финансово — хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в Приложениях к настоящим указаниям:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) — форма № В-1 (Приложение 2);

Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2 (Приложение 3);

Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3 (Приложение 4);

Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4 (Приложение 5);

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5 (Приложение 6);

Ведомость учета реализации — форма № В-6 (Приложения 7 и 8);

Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7 (Приложение 9);

Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8 (Приложение 10);

Ведомость (шахматная) — форма № В-9 (Приложение 11).

2.5.2. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

Номер бухгалтерского счета	Сальдо на 1-е ...		Оборот за .........		Сальдо на 1-е ...
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

2.5.3 Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (В-1).

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и образованного с начала эксплуатации основных средств износа по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № № В-3 и В-4.

При наличии у предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичных форм № № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», ОС-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОС-8 «Карточка учета движения основных средств», ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

2.5.4 Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2).

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

2.5.5 Ведомость учета затрат на производство (В-3).

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 46 «Реализация» с отражением в графе 16 «Реализовано».

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) — на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 46 «Реализация») и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

2.5.6 Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5).

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Износ основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 80 «Прибыли и убытки», 85 «Уставный капитал» и 88 «Фонды специального назначения».

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета с нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Прочие счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по страхованию», 88 «Фонды специального назначения», 90 «Кредиты и другие заемные средства».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими положениями Центрального банка Российской Федерации.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию — дебету счета и задолженности малого предприятия — кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записываются его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 «Расчеты с бюджетом», ниже — подоходный налог с работников, налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора — сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

Записи операций по счету 80 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета — сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца, по дебету — сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету — убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту — прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

2.5.7 Ведомость учета реализации (В-6).

Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 — при определении результата:

при использовании метода начислений — по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка — форма № В-6 (отгрузка);

с использованием кассового метода — по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет — форма № В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

А. Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) совмещает учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учета реализации продукции (работ, услуг) — счет 46 «Реализация».

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца — по отпускным ценам и фактической себестоимости».

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Б. Ведомость по форме № В-6 (оплата).

Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости».

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 46 «Реализация»).

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 80 «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету 46 «Реализация» (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

2.5.8 Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7).

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и другие).

2.5.9 Ведомость учета оплаты труда (В-8).

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты по оплате труда». В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и лиц и других) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии невыданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) количеством более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по страхованию» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

2.5.10 Ведомость (шахматная) № В-9.

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали — в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

3. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

3.1. Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

3.2. Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности.

При этом в состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Не представляется в составе годового бухгалтерского отчета пояснительная записка.

N	Регистрация операций			Наличие и движение средств предприятия
	дата и № документа	содержание	сумма	затраты на производство		касса		расчетный счет		реализация		расчеты по оплате труда		расчеты с пр. дебит. и кредит.		расчеты с бюджетом		расчеты по страхованию		прибыль и ее использование		и др.
		операции		дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (приход)	кредит (расход)	дебет (задолженность)	кредит (оплачено)	дебет (выдано)	кредит (начислено)	дебет	кредит	дебет (перечислено)	кредит (задолженность)	дебет (перечислено)	кредит (задолженность)	дебет (использовано)	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24

№ п/п

Вид основных

Краткая хар-ка

Остаток на нач. отч. года (периода)

Движение основных средств (счет 01)

Износ (амортизация) основных средств (счет 02)

сред., активов

(шифр амортизации)

дебет (приход)

кредит (расход)

остаток на конец

применяемая месячная норма, %

сумма начисления

колво

сумма (первоначальная стоим.)

дата, № документа

колво

сумма (первонач. стоимость)

изменение оценки

дата, № документа

колво

сумма (первоначальная стоимость)

причина выбытия

отчетного периода

за месяц

с начала года до отчетного месяца

на 1-е число текущего года (периода)

по норме

ускоренным методом

50% от стоимости

колво

сумма

итого

в том числе недоамортизированная часть

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

№ п/п	Номенклатурный номер	Наименование материалов	Ед. изм.	Цена (приобретения, фактич. себестоим.) запасов	Остаток на начало месяца		Дебет				Кредит						Остаток на конец месяца
							всего		в т.ч. от своего производства		всего		сумма, в т.ч. в дебет счетов
					колво	сумма
				продукции			колво	сумма	колво	сумма	колво	сумма					колво	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19

№ п/п	Вид продукции, работ, услуг	Дебет счета 20				(08) с кредита счетов					Остаток незаверш. производства		Кредит счета 20 (08) в дебет счетов
		10 Материалы		69 Расчеты по страхованию	70 Расчеты по оплате труда
						02 Износ (амортизация) основ. средс.				всего затрат за месяц
													всего сумма	в том числе:
											на начало месяца	на конец месяца
														на склад (счет 40)	реализовано (счет 46)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18

По счету(ам) № N ...

Основание, операция, дата	Сальдо средств		Оборот по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту в дебет счетов
	дебет	кредит
							ИТОГО					ИТОГО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

По счету(ам) № N ...

Наименование дебиторов, кредиторов, счетов (организаций,		Остаток на начало месяца		Оборот по дебету		Оборот по кредиту в дебет счетов					Остаток на конец месяца
Ф.И.О. работников)		дебет	кредит	сумма	корреспондирующий счет					Итого	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

№ п/п	Номер счета	Плательщик, наименование продукции (работ, услуг)	Остаток на начало месяца		Дебет счета 46. Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца					Кредит счета 46 (оплачено)				Прибыль за месяц (дебет счета 46, кредит счета 80)	Остаток на конец месяца
										дата	по факт. себестоимости (справочно) (дебет счета	по отпускной цене (кредит счета 46)	корреспондирующий счет
			по факт. себестоимости (дебет сч. 46)	по отпускным ценам											по факт. себестоимости (дебет счета 46)	по отпускным ценам
					по факт. себестоимости с кредита счетов				по отпускным ценам (справочно)
								ИТОГО			46)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17

№ п/п	Номер счета	Плательщик, наименование продукции (работ, услуг)	Остаток на начало месяца (по отпускным ценам)	Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца					Прибыль (убыток) отчетного месяца	Оплата (кредит счета 62)			Разница между отпускной ценой и продажной	Сальдо на конец месяца (по отпускным ценам)
										дата	сумма	корреспондирующий счет
				По факт. себестоимости с кредита счетов				по отпускным ценам (кредит счета
							ИТОГО (дебет счета 46)	46, дебет счета 62)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

№ п/п	Номер документа, дата	Поставщик, место покупки	Сальдо на начало месяца (задолженность)		С кредита счета 60 в дебет счетов (причитается по счету)						Дебет счета 60 (оплачено)			Сальдо (задолженность)
			предприятию	поставщику						ИТОГО	дата	корреспондирующий счет	сумма	предприятию	поставщику
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16

№ п/п	Ф.И.О.	Должность	Остаток зарплаты на начало месяца (задолженность работникам)	Кредит (начислено) счета 70						Дебет (удержано) счета 70					К выдаче	Расписка в получении	Отчисление на социальное страхование
				в дебет счетов					ИТОГО по кредиту счета 70	с кредита счетов				ИТОГО по дебету счета 70
										выдан аванс (счет 50)	налоги (счет 68)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18

┌────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
<pre class="legal-pre">│Де- │                С кредита счетов согласно ведомостям              │ИТОГО│
│бет │                                                                  │ по  │
│сче-│                                                                  │дебе-│
│тов ├─────┬─────┬──────┬─────────────────┬─────────────────┬───┬───┬───┤ ту  │
│    │ В-1 │  В-2│  В-3 │       В-4       │        В-5      │В-6│В-7│В-8│ сче-│
│    ├─┬─┬─┼─┬─┬─┼─┬─┬──┼──┬──┬──┬──┬──┬──┼──┬──┬──┬──┬──┬──┼───┼───┼───┤ тов │
│    │ │ │ │ │ │ │ │ │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │  │   │   │   │     │</pre>
├────┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼───┼───┼───┼─────┤
│ 1  │2│3│4│5│6│7│8│9│10│11│12│13│14│15│16│17│18│19│20│21│22│ 23│ 24│ 25│  26 │
└────┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴───┴───┴───┴─────┘

ИТОГО по

кредиту

счетов

---