Приказ Банка России от 21.03.1997 № 02-97
«О введении в действие Положения „О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки — продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях“»
(вместе с Положением от 21.03.1997 № 55)
Примечание
Начало действия редакции — не действовала.
ПРИКАЗ
от 21 марта 1997 г. № 02-97
О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЯ «О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ — ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»
В целях адекватного отражения во внебалансовом учете и финансовой отчетности кредитных организаций сделок покупки — продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, в соответствии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» приказываю:
1. Ввести в действие Положение «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки — продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности.
2. С момента введения в действие Положения теряют силу:
- раздел III Положения Центрального банка Российской Федерации от 10 июня 1996 г. № 290,
- пункт 3 Приказа Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. № 02-447 в части внебалансовых счетов 9917 и 9918,
- пункт 10.2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 г. № 52.
3. Данное Положение вносит дополнения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (письмо Госбанка СССР № 254 от 21.12.89).
4. Доведите настоящие указания до сведения кредитных организаций.
ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
I. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки — продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее — сделки).
2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету — наоборот), в день валютирования — подлежат переводу на балансовые счета.
3. В настоящем Положении используются понятия:
кассовая (наличная) сделка — сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня,
срочная сделка — сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня,
нереализованные курсовые разницы — курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов — отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:
6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
- форвард («forward»);
- фьючерс («futures»);
- расчетный форвард («index forward»);
- опцион (option»);
- срочная часть сделки своп («swap»);
- срочная часть сделки репо («repo»).
Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.
7. Если заключается комбинированная сделка (сделка «swap» или «repo»), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.
8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. № 327.
9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII «Обязательства и требования по сделкам покупки — продажи финансовых активов до наступления даты валютирования» Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 № 254) открываются следующие внебалансовые счета:
Подраздел 1 «Наличные сделки»:
99151 «Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам»;
99152 «Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам»;
99153 «Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам»;
99154 «Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам»;
99155 «Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам».
Счета 99151 — 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства — по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99156 «Требования по поставке рублей по наличным сделкам»;
99157 «Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам»;
99158 «Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам»;
99159 «Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам»;
99160 «Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам».
Счета 99156 — 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99161 «Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам»;
99162 «Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам»;
99163 «Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам»;
99164 «Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам»;
99165 «Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам».
Счета 99161 — 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
99166 «Требования по поставке рублей по срочным сделкам»;
99167 «Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам»;
99168 «Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам»;
99169 «Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам»;
99170 «Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам».
Счета 99166 — 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
Подраздел 3 «Нереализованные курсовые разницы»:
99171 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;
99172 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;
99173 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях»;
99174 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте».
Счета 99171 — 99174 являются активно — пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное — нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 — 99173 ведутся в рублях, 99174 — в иностранной валюте.
II. Примеры отражения в учете сделок покупки — продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях
Заключена сделка «spot» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99157 Дт 99171 Кт 99171 Кт 00157
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «forward» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99167 Дт 99171 Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «spot» по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
При росте цены При падении цены Дт 99158 Дт 99172 Кт 99172 Кт 99158
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 904-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке металла»
Кт 904-2 лицевой счет «Кредиторы в рублях по сделкам с металлом»
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «forward» по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
При росте цены При падении цены Дт 99168 Дт 99172 Кт 99172 Кт 99168
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 904-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке металла»
Кт 904-2 лицевой счет «Кредиторы в рублях по сделкам с металлом»
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «spot» по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
При росте цены При падении цены Дт 99159 Дт 99173 Кт 99173 Кт 99159
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 904-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке ЦБ»
Кт 904-2 лицевой счет «Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ»
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «forward» по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
При росте цены При падении цены Дт 99169 Дт 99173 Кт 99173 Кт 99169
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 904-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке ЦБ»
Кт 904-2 лицевой счет «Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ»
Исполнение обязательства по поставке рублей
Заключена сделка «spot» по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены Дт 99160 Дт 99174 Кт 99174 Кт 99160
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99160 Дт 99171 Кт 99171 Кт 99160 Дт 99171 Дт 99152 Кт 99152 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 076-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке ЦБ»
Кт 076-2 лицевой счет «Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ»
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
Заключена сделка «forward» по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовых счетам следующим образом:
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования по поставке бумаги:
При росте цены При падении цены Дт 99170 Дт 99174 Кт 99174 Кт 99170
Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99170 Дт 99171 Кт 99171 Кт 99170 Дт 99171 Дт 99162 Кт 99162 Кт 99171
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Дт 076-1 лицевой счет «Дебиторы по поставке ЦБ»
Кт 076-2 лицевой счет «Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ»
Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
III. Особенности учета отдельных срочных сделок
1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка «futures»), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):
Заключена сделка «futures» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99167 Дт 99171 Кт 99171 Кт 99167
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
Кт 960 на величину курсовой прибыли
Кт 161 на величину курсового убытка
В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства
Кт 019 на величину курсовой прибыли
Кт 918 на величину курсового убытка
2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка «option»), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.
Заключена сделка «option» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса При падении курса Дт 99167 Дт 99171 Кт 99171 Кт 99167
Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало.