Статья 57. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбораПостановление № 44-14 Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата исчисленных (начисленных) сумм налога или сбора.

2. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

3. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

4. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1. с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

2. со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством страны. Задолженность по налогам, указанным в статье 13 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследником (наследниками) в пределах стоимости наследственного имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его получения в порядке, установленном гражданским законодательством страны для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3. с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой страны в соответствии со статьей 62 настоящего Кодекса;

4. с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Уплата налога или сбора является основным способом прекращения обязанности по уплате налога или сбора. При нормальном течении обстоятельств налоговая обязанность должна прекращаться уплатой налога. Законодательством о налогах и сборах предусмотрен ряд случаев, когда действия, связанные с уплатой налога (сбора), производятся за налогоплательщика (плательщика сбора) иным уполномоченным лицом. Прежде всего полномочия по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога имеются у налоговых агентов. Возникает обязанность по уплате конкретного налога или сбора с момента появления обстоятельств, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах раздельно по каждому налогу или сбору. Эта обязанность возникает у налогоплательщика (плательщика сбора), которым может быть физическое лицо, юридическое лицо или ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации моментом исполнения обязанности по уплате налога или сбора, является фактически происшедшее изъятие части имущества налогоплательщика (плательщика сбора), предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, после чего имущество налогоплательщика уже изъято, т.е. налог уплачен (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“).»

Статьей определен исчерпывающий перечень оснований прекращения налогового обязательства. При этом истечение сроков исковой давности не прекращает налоговое обязательство по уплате исчисленных и начисленных сумм налогов и сборов в бюджет, авансовых и текущих платежей по налогам и сборов в бюджет.