Статья 27. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиковПостановление № 44-14 Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ

1. Национальные организации, соответствующие условиям, предусмотренным настоящей статьей, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков.

Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные настоящей статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 75%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Организация — сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:

1. организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2. в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с национальным законодательством о несостоятельности (банкротстве);

3. размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

4. Присоединение новой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно в случае, если присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи, на дату своего присоединения.

5. Вывод организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков возможен в случае прекращения деятельности такой организации в связи с ее ликвидацией или реорганизацией в виде присоединения к другой организации.

Вывод организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков по совместному решению участников такой группы возможен не ранее чем по истечении налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за периодом, в котором такая группа была создана.

При этом все в совокупности организации, сохраняющие членство в консолидированной группе налогоплательщиков, должны соответствовать требованиям настоящей статьи.

6. Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

1. совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, начисленная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с импортом товаров в соответствующее государство — участник СНГ, составляет эквивалент, установленный либо национальным законодательством, либо наднациональным уполномоченным органом в Таможенном союзе;

2. суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее величины, установленной либо национальным законодательством, либо наднациональным уполномоченным органом в Таможенном союзе;

3. совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее величины, установленной либо национальным законодательством, либо наднациональным уполномоченным органом в Таможенном союзе.

7. Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

1. организации, являющиеся резидентами специальных (особых) экономических зон;

2. организации, применяющие специальные (особые) налоговые режимы;

3. банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

4. страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;

5. негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7. организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8. организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах;

9. организации, применяющие налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах;

10. клиринговые организации.

8. Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

В статье определены условия создания консолидированной группы налогоплательщиков. При этом условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Первое из таких условий: создать консолидированную группу налогоплательщиков вправе только национальные организации.

Консолидированная группа налогоплательщиков является одной из форм опосредования в сфере налогов и сборов взаимозависимости коммерческих организаций. Указанное в пункте 2 статьи условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Национальный законодатель может установить иную долю, превышающую указанную величину. Следует иметь в виду, что консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана на срок не менее чем два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Несоответствие отдельных участников консолидированной группы налогоплательщиков и группы в совокупности условиям, предусмотренным данной статьей, влечет за собой прекращение действия такой группы.