---
title: "Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01"
number: "222пв01"
issued_on: 2002-05-15
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/postanovlenie-222pv01"
---

## Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01

# Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01

<Об отмене решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916, определения Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС01-325 и направлении на новое рассмотрение дела по заявлению о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914>


<a id="p100001"></a>**ПРЕЗИДИУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ПОСТАНОВЛЕНИЕ**
от 15 мая 2002 г. N 222пв01

<a id="p100003"></a>Президиум Верховного Суда Российской Федерации в составе:

<a id="p100004"></a>    председательствующего                           Радченко В.И.,
<a id="p100005"></a>    членов Президиума                               Петухова Н.А.,
                                                   Сергеевой Н.Ю.,
                                                      Верина В.П.,
                                                     Жуйкова В.М.,
                                                     Смакова P.M.,
                                                      Попова Г.Н.,
                                                   Свиридова Ю.А.,
                                                   Меркушова А.Е.,
<a id="p100006"></a>    с участием заместителя Генерального
    прокурора Российской Федерации                   Макарова Н.И.

<a id="p100007"></a>рассмотрел в порядке надзора по протесту заместителя Председателя Верховного Суда Российской Федерации Жуйкова В.М. гражданское дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "PC сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189).
<a id="p100008"></a>Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Колычевой Г.А., объяснения представителя Правительства РФ Елиной Н.В. и представителя ООО "PC сервис-99" Пепеляева С.Г., заключение заместителя Генерального прокурора Российской Федерации Макарова Н.И., полагавшего протест удовлетворить, Президиум Верховного Суда Российской Федерации

<div align="center">

<a id="p100009"></a>установил:

</div>


<a id="p100010"></a>Постановлением [Правительства](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000) РФ от 2 декабря 2000 года N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189) утверждены [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100014) ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).
<a id="p100011"></a>В [пунктах 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100027) - [15](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100041) Раздела II Правил определен порядок ведения покупателями книги покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) из бюджета.
<a id="p100012"></a>Согласно абзацу 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
<a id="p100013"></a>Общество с ограниченной ответственностью "PC сервис-99" обратилось в Верховный Суд РФ с заявлением о признании абзаца 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил недействующим (незаконным), ссылаясь на то, что [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) в оспариваемой части приняты Правительством РФ с превышением своих полномочий и в противоречии с нормами Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ.
<a id="p100014"></a>[Решением](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916) Верховного Суда РФ от 24 июля 2001 года в удовлетворении заявленного требования отказано.
<a id="p100015"></a>[Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas01-325) Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 6 сентября 2001 года [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916) Верховного Суда РФ от 24 июля 2001 года оставлено без изменения.
<a id="p100016"></a>В протесте заместителя Председателя Верховного Суда РФ, внесенном в Президиум Верховного Суда РФ, был поставлен вопрос об отмене указанных судебных постановлений как вынесенных с нарушением норм материального права и вынесении нового решения об удовлетворении заявления.
<a id="p100017"></a>При рассмотрении протеста заместитель Председателя Верховного Суда РФ Жуйков В.М. просил направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
<a id="p100018"></a>Обсудив доводы протеста, Президиум Верховного Суда РФ находит протест подлежащим удовлетворению.
<a id="p100019"></a>Судебные инстанции полагали, что оспариваемые заявителем положения [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) изданы Правительством РФ в пределах своих полномочий, эти положения конкретизируют и воспроизводят порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость и порядок применения налоговых вычетов, установленные Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, не изменяя их.
<a id="p100020"></a>Сославшись на [статьи 146,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-146#p100041) [159,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) [166,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) [168,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-168#p100461) [169,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-169#p100469) [171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) - [173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-173#p100546) Налогового кодекса РФ, суд первой инстанции сделал вывод о том, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта подлежит вычету сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная данным плательщиком в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ, что и нашло отражение в обжалуемом заявителем абзаце 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил.
<a id="p100021"></a>Кассационная коллегия Верховного Суда РФ, согласившись с выводами суда, отметила также, что именно за вычетом сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету. Сохранение сумм налога, уплаченных продавцу в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы, привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм.
<a id="p100022"></a>Между тем с такими выводами судебных инстанций нельзя согласиться.
<a id="p100023"></a>В соответствии со [статьей 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-169#p100469) Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В счете-фактуре должны быть, в частности, указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
<a id="p100024"></a>Суд первой инстанции правильно отнес к юридически значимому обстоятельству вопрос о соответствии Налоговому [кодексу](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ обязанностей налогоплательщика, приведенных в абзаце 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил, однако [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916) постановил с нарушением норм материального права.
<a id="p100025"></a>Ни в одной из приведенных судом норм Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ не содержится положений, в соответствии с которыми налоговые вычеты должны применяться "в виде разницы".
<a id="p100026"></a>[Главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса РФ предусмотрен следующий порядок исчисления налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
<a id="p100027"></a>В соответствии со [статьей 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-146#p100041) Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) <a id="p100028"></a>реализация товаров (работ, услуг);
2) <a id="p100029"></a>передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) <a id="p100030"></a>выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) <a id="p100031"></a>ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
<a id="p100032"></a>Согласно принципу, сформулированному в [статье 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100526) Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки.
<a id="p100033"></a>Порядок определения налоговой базы по операциям, являющимся объектом налогообложения, установлен в [статьях 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) - [162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-162#p100285) Налогового кодекса РФ.
<a id="p100034"></a>В соответствии с пунктом 2 [статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100265) Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, т.е. с учетом стоимости использованных товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ.
<a id="p100035"></a>Согласно пункту 1 [статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100427) Налогового кодекса РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со [статьями 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) - [159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) и [162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-162#p100285) Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
<a id="p100036"></a>Сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, является общей суммой налога (п. 2 [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100428) НК РФ).
<a id="p100037"></a>В соответствии со [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
<a id="p100038"></a>При производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик одновременно выступает и поставщиком товаров (работ, услуг), и их потребителем.
<a id="p100039"></a>В качестве поставщика он исчисляет сумму налога как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (т.е. стоимости строительно-монтажных работ).
<a id="p100040"></a>На налоговую базу, определяемую в соответствии со [статьями 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) - [159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) и [162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-162#p100285) Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, используя соответствующую ставку [(ст. 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-164#p100298) НК РФ), исчисляет налог (п. 1 [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100427) НК РФ) и обязан предъявить его покупателю путем выставления счета-фактуры (п. 3 [ст. 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100464) НК РФ), оформленного в соответствии со [статьей 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-169#p100469) Налогового кодекса РФ.
<a id="p100041"></a>В соответствии с указанными выше нормами Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ налогоплательщик: 1) уплачивает налог на добавленную стоимость поставщику материалов; 2) исчисляет сумму налога по выполненным строительно-монтажным работам, исходя из всей стоимости объекта (в том числе налог на добавленную стоимость на стоимость материалов) и включает ее в общую сумму налога по [статье 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Налогового кодекса РФ, тем самым увеличивая обязанность перед бюджетом на данную сумму.
<a id="p100042"></a>Таким образом, обложение налогом стоимости использованных материалов производится налогоплательщиком два раза. Именно эти суммы подлежат вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) Налогового кодекса РФ.
<a id="p100043"></a>Иного правила исчисления налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ не содержит.
<a id="p100044"></a>Утверждения Кассационной коллегии Верховного Суда РФ в [определении](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas01-325) о том, что уплате в бюджет налога на такой объект обложения налогом на добавленную стоимость, как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежала бы сумма налога за вычетом сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету, и о том, что сохранение сумм налога, уплаченных продавцу в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы, привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм, не могут быть признаны обоснованными. Указанные обстоятельства судом первой инстанции не исследовались, доказательств в их подтверждение по делу не представлено.
<a id="p100045"></a>При таком положении судебные постановления как вынесенные с существенным нарушением норм процессуального права и неправильным применением и толкованием норм материального права в силу части 1 [статьи 330](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-1#p101629) ГПК РСФСР подлежат отмене с направлением дела для рассмотрения в суд первой инстанции.
<a id="p100046"></a>На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 [статьи 329,](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-1#p101623) частью 1 [статьи 330](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-1#p101629) ГПК РСФСР, Президиум Верховного Суда Российской Федерации

<div align="center">

<a id="p100047"></a>постановил:

</div>


<a id="p100048"></a>[решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916) Верховного Суда Российской Федерации от 24 июля 2001 года, [определение](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas01-325) Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 6 сентября 2001 года отменить и направить дело на [новое рассмотрение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916-2002) в тот же суд первой инстанции.



<a id="p100049"></a>

---