---
title: "Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2004 N 19-П"
number: "19-П"
issuer: "Конституционный Суд Российской Федерации"
issued_on: 2004-12-23
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/postanovlenie-19-p-2004"
---
## Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2004 N 19-П
# Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2004 N 19-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с коллективной жалобой граждан А.И. Березова, Г.А. Васютинской, В.П. Крайнюкова, С.П. Молдашова, С.Н. Панина, В.Н. Потапова, А.И. Пудовкина и В.Н. Юнды, а также жалобой гражданки Л.А. Галаевой"
**КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПОСТАНОВЛЕНИЕ**
от 23 декабря 2004 г. N 19-П
**ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ**
**КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОДПУНКТА 8 ПУНКТА 1**
**СТАТЬИ 238 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**В СВЯЗИ С КОЛЛЕКТИВНОЙ ЖАЛОБОЙ ГРАЖДАН А.И. БЕРЕЗОВА,**
**Г.А. ВАСЮТИНСКОЙ, В.П. КРАЙНЮКОВА, С.П. МОЛДАШОВА,**
**С.Н. ПАНИНА, В.Н. ПОТАПОВА, А.И. ПУДОВКИНА**
**И В.Н. ЮНДЫ, А ТАКЖЕ ЖАЛОБОЙ**
**ГРАЖДАНКИ Л.А. ГАЛАЕВОЙ**
Именем Российской Федерации
Конституционный Суд Российской Федерации в составе председательствующего А.Л. Кононова, судей Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиева, Л.О. Красавчиковой, Ю.Д. Рудкина, А.Я. Сливы, В.Г. Стрекозова, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,
с участием гражданки Л.А. Галаевой и представителя Совета Федерации - доктора юридических наук Е.В. Виноградовой,
руководствуясь [статьей 125](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100557) (часть 4) Конституции Российской Федерации, [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100026) части первой, [частями третьей](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-3#p100032) и [четвертой](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-3#p100033) статьи 3, пунктом 3 части второй [статьи 22,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100152) [статьями 36,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-36#p100210) [74,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-74#p100380) [86,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-86#p100443) [96,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100498) [97](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100501) и [99](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100508) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации",
рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности подпункта 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации.
Поводом к рассмотрению дела явились коллективная жалоба граждан А.И. Березова, Г.А. Васютинской, В.П. Крайнюкова, С.П. Молдашова, С.Н. Панина, В.Н. Потапова, А.И. Пудовкина и В.Н. Юнды и жалоба гражданки Л.А. Галаевой на нарушение их конституционных прав подпунктом 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли [Конституции](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации содержащееся в нем законоположение.
Поскольку обе жалобы касаются одного и того же предмета, Конституционный Суд Российской Федерации, руководствуясь [статьей 48](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-48#p100274) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", соединил дела по этим жалобам в одном производстве.
Заслушав сообщение судьи-докладчика Г.А. Гаджиева, объяснения представителей сторон, показания свидетеля - депутата Государственной Думы О.Г. Дмитриевой, выступления полномочного представителя Правительства Российской Федерации в Конституционном Суде Российской Федерации М.Ю. Барщевского, а также приглашенных в заседание представителей: от Министерства финансов Российской Федерации - М.И. Шиенка, от Федеральной налоговой службы - С.В. Бобкова, от Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации - М.А. Ковалевского и Ю.В. Воронина, от Пенсионного фонда Российской Федерации - А.Н. Пудова, от Межрегиональной организации объединений домовладельцев - Г.А. Ломтева, исследовав представленные документы и иные материалы, Конституционный Суд Российской Федерации
1. С 1 января 2002 года обязательное пенсионное страхование регламентируется, в частности, Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) от 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", [статьей 10](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-10#p100065) которого устанавливается, что суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете [(пункт 1);](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100066) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные [главой 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101529) "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации [(пункт 2).](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100067) При этом в силу подпункта 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации обложению единым социальным налогом не подлежат суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Из представленных в Конституционный Суд Российской Федерации материалов следует, что Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2002 года перестал принимать от гаражно-строительного кооператива "Северный" (город Михайловка Волгоградской области) страховые взносы, исключив тем самым его работников - граждан А.И. Березова, Г.А. Васютинскую, В.П. Крайнюкова, С.П. Молдашова, С.Н. Панина, В.Н. Потапова, А.И. Пудовкина и В.Н. Юнду, как указывается в их коллективной жалобе, из индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и фактически приостановив исчисление необходимого для установления трудовой пенсии страхового стажа. Гражданке Л.А. Галаевой - председателю жилищно-строительного кооператива N 101 (город Тверь) учреждения Пенсионного фонда Российской Федерации отказали во включении в страховой стаж периода работы по трудовому договору в данном жилищно-строительном кооперативе на том основании, что выплачиваемая ей заработная плата в силу подпункта 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению единым социальным налогом.
По мнению заявителей, неуплата кооперативами (товариществами) единого социального налога исключает для работающих в них лиц реализацию конституционного права на пенсионное обеспечение, поскольку ни кооперативы, ни эти лица не принимают участия в пополнении бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, и необоснованно ограничивает их трудовые права, что противоречит [статьям 7,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-7#p100040) [19,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-19#p100081) [39,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-39#p100151) [55](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-55#p100206) и [57](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-57#p100214) Конституции Российской Федерации.
В соответствии с частью третьей [статьи 74](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-74#p100383) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации принимает постановления только по предмету, указанному в обращении.
Следовательно, предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу является подпункт 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации - постольку, поскольку в системной связи с положениями пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100067) Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также иными положениями федерального законодательства, связанными с установлением трудовых пенсий, он не позволяет засчитывать в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, периоды работы в садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативах (товариществах).
2. В соответствии с [Конституцией](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации в Российской Федерации, провозглашенной социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека [(статья 7,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100041) часть 1), каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом; государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом (статья 39, [части 1](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100152) и [2);](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100153) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы [(статья 57).](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-57#p100214) По смыслу приведенных положений [Конституции](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации во взаимосвязи с положениями ее [статьи 39](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100154) (часть 3), согласно которой в Российской Федерации поощряется добровольное социальное страхование, конституционное право на социальное обеспечение гарантируется путем создания систем как обязательного, так и добровольного социального страхования. Обязательное социальное страхование основано на уплате таких не относящихся к налогам обязательных платежей, как страховые взносы на обязательное страхование в соответствующие фонды, целевым назначением которых является обеспечение права граждан на получение трудовых пенсий и пособий.
Кроме того, к базовым ценностям общества и государства относится право каждого на объединение [(статья 30,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100117) часть 1, Конституции Российской Федерации). Во взаимосвязи со [статьей 40](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-40#p100155) Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому право на жилище и обязывающей органы государственной власти и органы местного самоуправления создавать условия для его осуществления, а также [статьями 37](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100146) (часть 5) и 41 [(части 1](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100160) и [2),](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100161) закрепляющими права на отдых и охрану здоровья, это означает, в частности, что граждане, реализуя названные конституционные права, могут создавать такие объединения, как товарищества собственников жилья, иные кооперативы, являющиеся разновидностью некоммерческих организаций.
Принципы правовой справедливости и равенства, на которых основано осуществление прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации как правовом и социальном государстве, включая право на социальное обеспечение (в частности, пенсионное обеспечение), по смыслу [статей 1,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100017) [2,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-2#p100020) [6](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100038) (часть 2), [15](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100070) (часть 4), [17](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100076) (часть 1), [18,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-18#p100079) [19](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-19#p100081) и [55](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100207) (часть 1) Конституции Российской Федерации, обусловливают, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2-p-2004#p100021) от 29 января 2004 года по делу о проверке конституционности отдельных положений [статьи 30](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-30#p100352) Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", правовую определенность и связанную с ней предсказуемость законодательной политики в сфере пенсионного обеспечения. Тем самым предполагается взаимная согласованность законодательного регулирования собственно пенсионных отношений и иных сопряженных с ними отношений - налоговых, жилищных, трудовых и др.
3. В соответствии с частью второй [статьи 74](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100382) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации принимает решение по делу, оценивая не только буквальный смысл оспариваемой нормы, но и смысл, придаваемый ей официальным и иным толкованием или сложившейся правоприменительной практикой, а также исходя из ее места в системе правовых актов.
3.1. Пенсионная система, введенная в действие в Российской Федерации с 1 января 2002 года, основана на страховых принципах: право на трудовую пенсию согласно [статье 3](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-3#p100026) Федерального закона от 17 декабря 2001 года "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; при определении права гражданина на трудовую пенсию учитывается его страховой стаж, под которым в соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-1#p100019) Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" понимается суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.
Трудовая пенсия складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования, обладающий самостоятельной правовой природой. Если страховая и накопительная части трудовой пенсии финансируются за счет собственно страховых взносов (правовая природа которых носит неналоговый возмездный характер), то базовая ее часть - за счет единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет. Этот источник финансирования обладает всеми признаками налогового платежа, а потому базовая часть трудовой пенсии определяется в законе как вид государственного обеспечения, а не страхования.
Предназначением единого социального налога является в том числе формирование финансовой основы социального страхования. Поэтому в отличие от других федеральных налогов помимо федерального бюджета часть его сумм поступает во внебюджетные фонды. Сумма единого социального налога согласно [пунктам 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101788) и [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101789) статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом пунктом 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100067) Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливается, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
3.2. Как следует из ведомственного акта Пенсионного фонда Российской Федерации - [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-09-253213#p100008) от 31 марта 2003 года N СД-09-25/3213, в силу подпункта 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению единым социальным налогом не подлежат суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, - независимо от того, работают ли эти лица на постоянной или временной основе, по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, заключаемым для выполнения каких-либо разовых работ (услуг); соответственно, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов названных кооперативов (товариществ), не облагаются и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку и те и другие имеют общие объект обложения и базу исчисления, а периоды деятельности в этих организациях после 1 января 2002 года не подлежат включению в страховой стаж.
Исходя из такого толкования подпункта 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации перестали засчитывать гражданам А.И. Березову, Г.А. Васютинской, В.П. Крайнюкову, С.П. Молдашову, С.Н. Панину, В.Н. Потапову, А.И. Пудовкину и В.Н. Юнде в страховой стаж периоды работы в гаражно-строительном кооперативе, а гражданке Л.А. Галаевой - период работы председателем жилищно-строительного кооператива, указав, что право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется только в случае уплаты страховых взносов. В результате названные граждане, выполнявшие в кооперативе определенную работу и получавшие заработную плату, тем не менее оказались вне пределов действия системы обязательного пенсионного страхования за счет средств работодателя и были лишены возможности увеличивать свой страховой стаж и формировать накопительную и страховую части трудовой пенсии.
3.3. Введенное подпунктом 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации изъятие из установленных его [статьями 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101543) и [237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101554) объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу основано на учете природы перечисленных в нем организаций, являющихся некоммерческими, не преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (пункт 1 [статьи 50](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100281) ГК Российской Федерации, пункт 1 [статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-7-fz-1996/statya-2#p100014) Федерального закона от 12 января 1996 года "О некоммерческих организациях"), в частности потребительских кооперативов - объединений, основанных на началах членства и созданных для удовлетворения материальных и иных потребностей участников путем объединения ими имущественных паевых взносов (пункт 1 [статьи 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100717) ГК Российской Федерации).
Оплата труда работников, заключивших трудовые договоры с кооперативом (товариществом), и другие текущие расходы данного объединения производятся за счет членских взносов - денежных средств, периодически вносимых членами этих объединений на указанные цели [(статья 1](https://bukva.ai/docs/zakon-66-fz-1998/statya-1#p100009) Федерального закона от 15 апреля 1998 года "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан"). В соответствии со [статьей 17](https://bukva.ai/docs/zakon-72-fz-1996/statya-1#p100108) Федерального закона от 15 июня 1996 года "О товариществах собственников жилья" в товариществах собственников жилья за счет обязательных платежей их членов осуществляется содержание и ремонт помещений и общего имущества (названный Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-72-fz-1996/statya-1) в силу его [статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-72-fz-1996/statya-1#p100028) распространяется и на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом).
Законодатель, освободив подпунктом 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации от обложения единым социальным налогом суммы, выплачиваемые как наемным работникам садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), так и иным лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, включая их председателей, исходил из конституционно значимой цели создания условий для осуществления права граждан на жилище, отдых и охрану здоровья и государственной поддержки кооперативов (товариществ), что не вступает в противоречие с конституционными принципами, и прежде всего - с конституционным принципом равенства в области налогообложения.
4. Из взаимосвязанных положений [статей 19](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-19#p100081) и [39](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100152) (часть 1) Конституции Российской Федерации вытекают принципы равенства в условиях получения трудовых пенсий и всеобщности права на пенсионное обеспечение. Законодатель, который на основании [статей 39](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100153) (часть 2), [71](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100269) (пункт "в"), 72 [(пункты "б",](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100288) ["ж"](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100293) части 1) и 76 [(части 1](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100313) и [2)](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100314) Конституции Российской Федерации осуществляет регулирование условий и порядка предоставления конкретных видов пенсионного обеспечения, а также определяет организационно-правовой механизм его реализации, связан в том числе необходимостью соблюдения конституционных принципов справедливости и равенства и требований к ограничениям прав и свобод граждан [(статья 19,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100082) часть 1; [статья 55,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100209) часть 3, Конституции Российской Федерации).
Исходя из этого законодателем предусмотрены две формы участия в пенсионном страховании - обязательное и добровольное. Согласно Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за другое физическое лицо, за которое не уплачивает страховые взносы страхователь в соответствии с данным Федеральным законом (пункт 1 [статьи 29).](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100332) В силу названных конституционных принципов в отношении лиц, выполняющих для кооперативов (товариществ) работы (услуги), также допустимо добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Кроме того, лицам, не имеющим права на трудовую пенсию, в порядке, установленном законом, выплачивается социальная пенсия.
Использование различных механизмов пенсионного обеспечения для разных категорий граждан предусмотрено законодателем в целях соблюдения баланса их интересов и не может рассматриваться как нарушающее конституционный принцип равенства перед законом. При этом механизм добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию - исходя из необходимости соблюдения принципа всеобщности пенсионного обеспечения - не должен препятствовать реализации права на пенсионное обеспечение. Между тем в случаях, когда добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию осуществляется в порядке [статьи 29](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100331) Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", реализация права на пенсионное обеспечение физического лица - а значит, и лиц, выполняющих работы (услуги) для кооперативов (товариществ), - зависит от усмотрения тех, кто уплачивает за них страховые взносы.
В силу конституционно обусловленной всеобщности социального, в том числе пенсионного, обеспечения пункт 1 [статьи 29](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100332) Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в его конституционно-правовом смысле допускает непосредственное, т.е. личное, добровольное вступление лица, выполняющего работы (услуги) для кооператива (товарищества), в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию с учреждениями Пенсионного фонда Российской Федерации. Именно при условии, что такое лицо вправе добровольно платить страховые взносы за самого себя, подпункт 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует формированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии и не может рассматриваться как нарушающий права, гарантированные [статьями 19](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100082) (часть 1) и [39](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-39#p100151) Конституции Российской Федерации.
5. Принятый 20 июля 2004 года Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1) "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", как следует из его содержания, в основном направлен на существенное снижение налогового бремени. Вместе с тем согласно названному Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100014) с 1 января 2005 года утрачивает силу и подпункт 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающий в настоящее время от обложения единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов соответствующих кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим для них работы (услуги), - при том что в силу [статьи 35](https://bukva.ai/docs/zakon-66-fz-1998/statya-35#p100376) Федерального закона от 15 апреля 1998 года "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводы, огородники, дачники и их садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения могут в установленном федеральными законами порядке полностью или частично освобождаться от федеральных налогов, взносов во внебюджетные фонды и платежей.
Отмена нормы, содержащейся в подпункте 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации, означает, по существу, лишение кооперативов (товариществ) государственной поддержки и немотивированный отказ федерального законодателя от преследовавшейся им ранее цели - создать посредством налогового законодательства благоприятные условия для осуществления гражданами таких прав, как права на жилище, отдых, охрану здоровья и на объединение. Пытаясь именно таким, обременительным, путем усилить гарантии пенсионного обеспечения лиц, выполняющих для кооперативов (товариществ) работы (услуги), и не указав социально значимые цели, которые, исходя из [статьи 55](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100209) (часть 3) Конституции Российской Федерации, оправдывали бы принятое законодательное решение, он поставил под угрозу правовую определенность и связанную с ней предсказуемость законодательной политики в сфере поддержки кооперативов (товариществ).
Кроме того, в силу требований [статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-6#p100041) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" вводимое правовое регулирование должно было осуществляться законодателем с учетом выраженных Конституционным Судом Российской Федерации правовых позиций. Так, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что исходя из конституционных принципов равенства [(статья 19](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-19#p100081) Конституции Российской Федерации) и соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в Конституции Российской Федерации [(статья 55,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100209) часть 3), обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере; правовое регулирование взимания страховых взносов не должно приводить к тому, что равное право на трудовую пенсию (статья 39, [части 1](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100152) и [2,](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100153) Конституции Российской Федерации) для разных категорий плательщиков страховых взносов окажется связанным с существенно несоразмерными отчислениями на его финансирование [(Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-7-p-1998#p100030) от 24 февраля 1998 года по делу о проверке конституционности отдельных положений [статей 1](https://bukva.ai/docs/zakon-26-fz-1997/statya-1#p100011) и [5](https://bukva.ai/docs/zakon-26-fz-1997/statya-5#p100026) Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год").
Исходя из изложенного и руководствуясь [частями первой](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100367) и [второй](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100368) статьи 71, [статьями 72,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-72#p100372) [74,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-74#p100380) [75,](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-75#p100386) [79](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-79#p100414) и [100](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100510) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
1. Признать не противоречащим [Конституции](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации подпункт 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку возможность перечисления лицами, выполняющими работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке не исключается законоположениями, касающимися права этих лиц на пенсионное обеспечение, в их конституционно-правовом истолковании, осуществленном Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Постановлении.
2. В соответствии со [статьей 100](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100510) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" правоприменительные решения по делам граждан А.И. Березова, Г.А. Васютинской, Л.А. Галаевой, В.П. Крайнюкова, С.П. Молдашова, С.Н. Панина, В.Н. Потапова, А.И. Пудовкина и В.Н. Юнды, основанные на подпункте 8 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101588) Налогового кодекса Российской Федерации в истолковании, расходящемся с его конституционно-правовым смыслом, выявленном Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Постановлении, подлежат пересмотру в установленном порядке с учетом их права добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
3. Настоящее Постановление окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
4. Согласно [статье 78](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz/statya-1#p100412) Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" настоящее Постановление подлежит незамедлительному опубликованию в "Российской газете" и "Собрании законодательства Российской Федерации". Постановление должно быть опубликовано также в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".
Конституционный Суд
Российской Федерации
---