Постановление ФСС РФ от 10.12.2001 № 124
Актуально на 10.11.2026.
Как цитировать: Постановление ФСС РФ от 10.12.2001 N 124. 124. 10.12.2001. https://bukva.ai/docs/postanovlenie-124-2001-fss-rf-fond-sotsialnogo
«Об утверждении рабочего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и Инструкции по его применению»
Примечание
План счетов и Инструкция, утвержденные данным документом, введены в действие с 1 января 2002 года (пункт 2 документа)
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 декабря 2001 г. № 124
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ
В целях приведения бухгалтерского учета в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствие с требованиями, вытекающими из Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Фонд социального страхования Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации (Приложение № 1) и Инструкцию по его применению (Приложение № 2).
2. Ввести в действие рабочий План счетов и Инструкцию по его применению с 1 января 2002 года.
3. Признать утратившими силу: Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 1995 г. № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и Инструкции по его применению»; пункт первый Постановления Фонда социального страхования Российской Федерации от 11 ноября 1997 г. № 96 «О внесении изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и Инструкцию по его применению»; пункт первый Постановления Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 января 2000 г. № 6 «О внесении изменений и дополнений к рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и Инструкции по его применению»; Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 января 2001 г. № 7 «О внесении изменений и дополнений в рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации и Инструкцию по его применению».
4. Контроль за исполнением настоящего Постановления возложить на Департамент финансов, бухгалтерского учета и отчетности (В.И. Трифонова).
Председатель Фонда Ю. А. Косарев
Приложение № 1
Утвержден Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 10 декабря 2001 г. № 124
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
| Наименование счетов | Номер счета | Отношение к балансу | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства | 01 | А | По видам основных средств 1. Выбытие основных средств |
| Износ основных средств | 02 | П | |
| Нематериальные активы | 04 | А | По видам нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | П | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | А | 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов |
| Раздел II. ЗАПАСЫ | |||
| Материалы | 10 | А | 1. Хозяйственные материалы 2. Канцелярские принадлежности 3. Горюче — смазочные материалы 4. Запасные части 5. Прочие материалы 6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | А | |
| Раздел III. ЗАТРАТЫ | |||
| Расходы по бюджету Фонда социального страхования | 27 | А | Учет ведется по статьям расходов |
| Раздел IV. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | |||
| Касса | 50 | А | 1. Касса организации 2. Денежные документы |
| Текущие счета | 51 | А | |
| Валютные счета | 52 | А | |
| Специальные счета в | 55 | А | 1. Аккредитивы |
| банках | 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета 4. Капитализированные средства ликвидируемых предприятий 5. Средства резерва на осуществление выплат в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями 6. Целевые средства федерального бюджета | ||
| Путевки в наличии и путевки в подотчете | 56 | А | 1. Путевки в наличии 2. Путевки предстоящих сроков в подотчете |
| Переводы в пути | 57 | А | |
| Финансовые вложения | 58 | А | 1. Долговые ценные бумаги |
| Раздел V. РАСЧЕТЫ | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | П | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | А | |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | П | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | П | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | П | По видам налогов и сборов |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | П | 1. Расчеты по социальному страхованию 1.1. Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | П | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | А — П | |
| Расчеты со страхователями | 72 | А — П | 1. Поступления на текущие счета фонда единого социального налога (взноса) 2. Поступления на текущие счета фонда страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 3. Расчеты со страхователями по единому социальному налогу (взносу) 4. Расчеты со страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 5. Расчеты со страхователями по единому налогу на вмененный доход 6. Расчеты по задолженности, образованной на 01.01.2001 |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 | А — П | 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
| Начисленные платежи по социальному страхованию | 74 | П | 1. Единый социальный налог (взнос) 2. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | А — П | 1. Расчеты по приобретению и реализации путевок 2. Расчеты по депонированным суммам 3. Расчеты с прочими организациями и лицами 4. Расчеты в связи с приемом — передачей страхователей 5. Расчеты по невыясненным суммам 6. Расчеты по претензиям 7. Расчеты по имущественному и личному страхованию 8. Расчеты по финансированию детских оздоровительных лагерей 9. Расчеты по финансированию санаториев — профилакториев |
| Внутрихозяйственные внутрибюджетные расчеты | 79 | А — П | 1. Расчеты с Фондом социального страхования 2. Расчеты с отделениями фонда 3. Расчеты с филиалами |
| Раздел VI. КАПИТАЛ | |||
| Резервный капитал | 82 | П | 1. Централизованный резерв фонда 2. Резерв, обеспечивающий финансовую устойчивость системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
| Добавочный капитал | 83 | П | 1. Прирост стоимости по переоценке незавершенного строительства 2. Фонд в основных средствах 3. Фонд в нематериальных активах |
| Целевое финансирование | 86 | П | 1. Фонд социального страхования 2. Средства целевого назначения 3. Финансирование капитального строительства |
| Раздел VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | |||
| Прочие доходы и расходы | 91 | А — П | Учет ведется по статьям доходов и расходов (субсчетам) |
| Доходы по бюджету Фонда социального страхования | 92 | П | Учет ведется по статьям доходов |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | А | 1. Недостачи и потери от порчи ценностей 2. Спорные долги по неиспользованным путевкам |
| Расходы будущих периодов | 97 | А | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 98 | П | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
| Прибыли и убытки | 99 | А — П | |
| ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | |||
| Арендованные основные средства | 001 | ||
| Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 002 | ||
| Бланки строгой отчетности | 006 | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | ||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные | 008 | ||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные | 009 | ||
| Основные средства, сданные в аренду | 011 | ||
| Специальные транспортные средства, находящиеся у застрахованных | 016 | ||
| Задолженность за страхователями, переданная налоговым органам, по состоянию на 01.01.2001 | 017 | ||
Приложение № 2
Утверждена Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 10 декабря 2001 г. № 124
ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Счет 01 «Основные средства»
Счет 01 предназначен для обобщения информации принадлежащих исполнительным органам Фонда социального страхования Российской Федерации <*> основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе и на консервации.
<*> В дальнейшем именуются организации Фонда.
Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Основные средства учитываются на счете 01 в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: приобретенных за плату, — исходя из фактически произведенных затрат на возведение (сооружение) или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и другие расходы, связанные с приобретением основных средств; полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования. Объекты основных средств, приобретенные за плату, приходуются по дебету счета 01 со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно стоимость основных средств относится на расходы по дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Фонд в основных средствах». Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражают по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости по переоценке незавершенного строительства». Затраты на строительство объектов основных средств отражают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. В конце отчетного квартала учтенные на счете 08 суммы относят в дебет счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования» в корреспонденции с субсчетом 86-3 «Финансирование капитального строительства». На общую стоимость построенных объектов основных средств при вводе в эксплуатацию дебетуется счет 01 и кредитуется счет 08. Одновременно на общую сумму финансирования строительства дебетуется счет 86-3 «Финансирование капитального строительства» и кредитуется субсчет 83-2 «Фонд в основных средствах». Оприходование основных средств, полученных безвозмездно, отражают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»). Износ основных средств учитывается отдельно на счете 02 «Износ основных средств». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывают субсчет 01-1 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать с баланса по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 02 «Износ основных средств»
Счет 02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации об износе, накопленном за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма износа основных средств ежеквартально отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции с субсчетом 83-2 «Фонд в основных средствах». При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об износе основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 04 «Нематериальные активы»
Счет 04 предназначен для учета нематериальных активов, принадлежащих организациям Фонда. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. Нематериальные активы учитывают на счете 04 по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно производится списание стоимости нематериальных активов на расходы: дебет счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования» и кредит субсчета 83-3 «Фонд в нематериальных активах». Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Оприходование нематериальных активов, полученных безвозмездно, отражают по оценочной стоимости по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Счет 05 предназначен для обобщения информации нематериальных активов, принадлежащих организациям Фонда. Начисленная сумма амортизации относится в дебет субсчета 83-3 «Фонд в нематериальных активах» и кредит счета 05. Начисление амортизации по отдельным объектам производится в течение срока их полезного действия. При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Счет 08 предназначен для обобщения информации об инвестициях в основные средства (строительство, приобретение), в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и др. К счету 08 могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и другие. На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитывают затраты по приобретению земельных участков. На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитывают затраты по приобретению объектов природопользования. На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно — финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитывают затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывают затраты на приобретение нематериальных активов. Стоимость построенных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывают со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на общую сумму финансирования строительства дебетуется субсчет 86-3 «Финансирование капитального строительства» и кредитуется субсчет 83-2 «Фонд в основных средствах». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту.
Раздел II. ЗАПАСЫ
Счет 10 «Материалы»
Счет 10 предназначен для учета наличия и движения принадлежащих организациям Фонда хозяйственных и других материалов. К счету 10 могут быть открыты субсчета по видам материалов: 10-1 «Хозяйственные материалы»; 10-2 «Канцелярские принадлежности»; 10-3 «Горюче — смазочные материалы»; 10-4 «Запасные части»; 10-5 «Прочие материалы»; 10-6 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На субсчете 10-1 «Хозяйственные материалы» учитывают наличие и движение хозяйственных материалов, необходимых организациям Фонда для своих текущих потребностей (санитарно — гигиенические средства, расходные материалы для множительной и вычислительной техники и др.), а также материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта основных средств. На субсчете 10-2 «Канцелярские принадлежности» учитывают наличие и движение канцелярских принадлежностей, используемых в работе организаций Фонда. Канцелярские принадлежности, приобретенные и одновременно выданные на текущие цели, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу (дебету и кредиту) субсчета 10-2. На первичных документах, подтверждающих приобретение и получение ценностей, должны быть расписки лиц, получивших их для использования в работе. На субсчете 10-3 «Горюче — смазочные материалы» учитывают наличие и движение нефтепродуктов (бензин, керосин, мазут, автол и т.п.), находящихся в организациях Фонда, у материально ответственных лиц. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Горюче — смазочные материалы». На субсчете 10-4 «Запасные части» учитывают наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта и замены изношенных частей машин (электронно — вычислительных, персональных компьютеров, оргтехники и т.п.), транспортных средств (моторы, автомобильные шины). На субсчете 10-5 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение материалов, учет которых не предусмотрен на других субсчетах счета 10 «Материалы». На субсчете 10-6 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости (затратам) их приобретения (заготовления). По дебету счета 10 ведется учет поступления материалов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов 50 «Касса», 51 «Текущие счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фактический расход материалов отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетом 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально — производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами учета приобретаемого имущества, учета расходов или со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Раздел III. ЗАТРАТЫ
Счет 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования»
Счет 27 предназначен для обобщения информации о расходовании средств Фонда социального страхования в течение отчетного периода. По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета счет 27 закрывается следующей записью: «Кредит счета 27 и дебет счета 86 „Целевое финансирование“, субсчет 86-1 „Фонд социального страхования“. Учет по счету 27 ведется по статьям расходов.»
Раздел IV. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Счет 50 «Касса»
Счет 50 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организаций Фонда. К счету 50 могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные билеты, авиабилеты, талоны на бензин и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 51 «Текущие счета»
Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на текущих счетах в банке. По дебету счета 51 учитывают поступление денежных средств на текущий счет организации Фонда, по кредиту этого счета — списание денежных средств с текущего счета. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет текущего счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по претензиям»). Операции по текущему счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях на территории Российской Федерации. По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютный счет организации Фонда. По кредиту счета 52 — списание денежных средств с валютного счета. Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на особых или иных специальных счетах. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета»; 55-4 «Капитализированные средства ликвидируемых предприятий»; 55-5 «Средства резерва на осуществление выплат в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями»; 55-6 «Целевые средства федерального бюджета». На субсчете 55-1 учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Текущие счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Средства в аккредитивах списывают по мере их использования в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (согласно выпискам банка). Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Текущие счета» или счетом 52 «Валютные счета». На субсчете 55-2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Текущие счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списывают по мере оплаты выданных организацией Фонда чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2. Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 «Текущие счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой чековой книжке. На субсчете 55-3 учитывают движение средств, вложенных организацией Фонда в банковские и другие вклады. Перечисление средств во вклады отражают по дебету субсчета 55-3 в корреспонденции со счетом 51 «Текущие счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете делают обратные записи. На субсчете 55-4 учитывают капитализированные средства ликвидируемых предприятий, предназначенных для возмещения вреда пострадавшим на производстве. На субсчете 55-5 учитывают средства резерва, обеспечивающего финансовую устойчивость системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. На субсчете 55-6 учитывают целевые средства федерального бюджета, направляемые на возмещение расходов пострадавшим от радиационных воздействий на ЧАЭС. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств.
Счет 56 «Путевки в наличии и путевки в подотчете»
Счет 56 предназначен для учета путевок в санаторно — курортные учреждения. К счету 56 открывают субсчета: 56-1 «Путевки в наличии»; 56-2 «Путевки предстоящих сроков в подотчете». На субсчете 56-1 учитывают путевки, выдаваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Аналитический учет путевок ведется по их видам, по количеству и стоимости в книге учета путевок. На субсчете 56-2 учитывают путевки, высланные (или выданные) под отчет. По дебету счета 56-2 отражают стоимость высланных (или выданных) путевок, по кредиту этого субсчета записи ведутся согласно отчетам о выдаче или реализации путевок. Аналитический учет по субсчету 56-2 ведется в разрезе организаций и лиц, которым выданы или высланы путевки.
Счет 57 «Переводы в пути»
На счете 57 учитывают суммы, переведенные на текущие счета организаций Фонда в конце отчетного периода, но поступившие в следующем за отчетным периодом месяце. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.
Счет 58 «Финансовые вложения»
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в государственные ценные бумаги других организаций. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Долговые ценные бумаги». На счете 58-1 учитывают наличие и движение инвестиций в государственные и долговые ценные бумаги (облигации и др.). Облигации и другие долговые ценные бумаги приходуют на счет 58 по покупной стоимости. Приобретение организациями Фонда облигаций и других ценных бумаг отражается по дебету счета 58 и кредиту счетов 51 «Текущие счета», 52 «Валютные счета» или других счетов учета материальных и иных ценностей. Если покупная стоимость приобретенных организацией Фонда облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости. Погашение (выкуп) и продажу облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг и т.д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Раздел V. РАСЧЕТЫ
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 60 предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товароматериальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих услуг, ценностей или соответствующих затрат. Дебетуется счет 60 на сумму оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансовых платежей) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Дебетуется счет 62 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией Фонда. Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Текущие счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Счет 67 предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией Фонда. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов 51 «Текущие счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым с заработной платы штатных и нештатных работников организаций Фонда, а также с получаемых доходов от вложения средств на депозитные счета, реализационных операций и др. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организаций Фонда. Порядок производства отчислений регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-1-1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации. Пеня за несвоевременную уплату страховых взносов отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования» или со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами). По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам). По кредиту счета 70 отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетом 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования»; начисленных пособий по социальному страхованию, других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах по суммам, выданным под отчет работникам на административно — хозяйственные и операционные расходы. Выдача сумм под отчет лицам, не состоящим в штате организации Фонда, производится на основании заключенных договоров, эти суммы учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты с прочими организациями и лицами». Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитывают расходы и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списывают со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда не могут быть удержаны из заработной платы работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 72 «Расчеты со страхователями» и счет 74 «Начисленные платежи по социальному страхованию»
Расчеты со страхователями по платежам на социальное страхование учитывают на парных счетах: 72 «Расчеты со страхователями» и 74 «Начисленные платежи по социальному страхованию», которые ведут раздельно по учету средств социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Лицевые счета по расчетам со страхователями организации Фонда не ведут. Их заменяют представляемые страхователями ежеквартально в установленные сроки расчетные ведомости, в которых данные показывают нарастающими итогами с начала года (первый квартал, полугодие, девять месяцев и год). По дебету счета 72 записывают суммы, причитающиеся к получению (зачисляемые по кредиту счета 74) и перечисленные страхователю в возврат превышения расходов над причитающимися суммами. По кредиту счета 72 отражают суммы, полученные от страхователей, и произведенные ими расходы. Сальдо по счету 74 в пассиве баланса показывает сумму причитающихся платежей в бюджет фонда, а конкретно за какими страхователями числятся эти платежи показывает сальдо в активе баланса по счету 72. Со счета 74 суммы зачисляют в доходы бюджета Фонда социального страхования. Записи по счетам 72, 74 производят один раз в квартал согласно расчетной ведомости. При возврате страхователям сумм в погашение задолженности запись отражается датой фактического перечисления средств банком. Суммы, поступившие от страхователей на текущие счета Фонда социального страхования, предварительно учитывают обособленно на субсчетах: 72-1 «Поступления на текущие счета фонда единого социального налога (взноса)»; 72-2 «Поступления на текущие счета фонда страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Все поступившие суммы учитывают в зависимости от вида социального страхования по кредиту субсчетов соответственно 72-1 и 72-2. Зачет этих сумм в уплату причитающихся платежей по расчетам со страхователями по каждому виду социального страхования производится один раз в квартал, после того как от страхователей получены расчетные ведомости и поступившие платежи сверены с показанными в них суммами. Так как суммы, зачисленные по кредиту субсчетов 72-1 и 72-2, по получению расчетных ведомостей списываются и в том же квартале зачисляются по расчетам со страхователями (кредит счета 72 по соответствующему виду социального страхования), то сальдо по субсчетам 72-1 и 72-2, как правило, не должно быть. Кредитовый остаток на начало следующего квартала по этим субсчетам остается лишь в том случае, если от страхователя, перечислившего суммы в отчетном квартале, расчетная ведомость не получена. В этом случае суммарный остаток в пассиве баланса по субсчетам 72-1 и 72-2 показывает платежи страхователей, не представивших расчетные ведомости. Списывают суммы с этих субсчетов только при составлении годового отчета. При этом в первую очередь производится зачет в погашение числящейся задолженности за страхователями, оставшаяся сумма зачисляется в доходы по бюджету фонда проводкой: дебет счета 72 (субсчет 72-1 и 72-2), кредит счета 92 «Доходы по бюджету Фонда социального страхования». К проводке прилагается список страхователей с указанием сумм единого социального налога (взноса) и страховых взносов, подлежащих к зачислению в доходы, соответствующего вида социального страхования. Аналитический учет по субсчетам 72-1 и 72-2 должен быть построен так, чтобы можно было видеть по каждому страхователю, когда и какая сумма поступила на текущий счет организации Фонда. Для учета расчетов по отдельным видам социального страхования могут быть открыты субсчета: 72-3 «Расчеты со страхователями по единому социальному налогу (взносу)»; 72-4 «Расчеты со страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»; 72-5 «Расчеты со страхователями по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности»; 72-6 «Расчеты по задолженности, образованной на 01.01.2001». При перечислении средств для обеспечения расходов по государственному социальному страхованию страхователям, уплачивающим единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, дебетуется субсчет 72-5 и кредитуется счет 51 «Текущие счета». На основании представленной указанными страхователями расчетной ведомости производится запись по дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования» и кредиту субсчета 72-5.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом организаций Фонда, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. На субсчете 73-1 отражают расчеты с работниками организаций Фонда по предоставленным им займам. По дебету счета 73 отражают суммы предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Текущие счета». Кредитуется счет 73 на сумму поступивших от работника платежей в корреспонденции со счетами 50, 51, 70. На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником фонду в результате недостач и хищения денежных средств и товарно — материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба. По дебету субсчета 73-2 отражают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, при этом кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту субсчета 73-2 записи ведут в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из заработной платы, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организаций Фонда.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. К счету 76 могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по приобретению и реализации путевок»; 76-2 «Расчеты по депонированным суммам»; 76-3 «Расчеты с прочими организациями и лицами»; 76-4 «Расчеты в связи с приемом — передачей страхователей»; 76-5 «Расчеты по невыясненным суммам»; 76-6 «Расчеты по претензиям»; 76-7 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-8 «Расчеты по финансированию детских оздоровительных лагерей»; 76-9 «Расчеты по финансированию санаториев — профилакториев». На субсчете 76-1 учитывают расчеты по заключенным договорам на приобретение и реализацию путевок. На субсчете 76-2 учитывают расчеты по суммам, начисленным, но не выплаченным в срок (из-за неявки получателей), по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эти суммы отражают по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-2. На субсчете 76-3 учитывают расчеты с прочими организациями и лицами, не упомянутыми в пояснениях к другим счетам учета расчетов и субсчетам данного счета. На субсчете 76-4 отражают операции в связи с приемом — передачей страхователей. На субсчете 76-5 ведется учет поступивших сумм на текущие счета организаций Фонда без приложения документов. Зачисляя поступившие суммы на субсчет 76-5, организации Фонда должны принять меры к выяснению принадлежности этих сумм. На этом субсчете также отражают суммы поступивших платежей на текущие счета организаций Фонда от страхователей, не состоящих на учете. Учтенные на субсчете 76-5 суммы по истечении срока исковой давности подлежат зачислению в доходы бюджета фонда. Аналитический учет этих сумм ведется на общей карточке, причем каждую сумму следует записывать отдельно, указывая в тексте наименование кредитного учреждения, от которого поступила сумма и другие данные. Субсчет 76-6 предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. По дебету субсчета 76-6 учитывают расчеты по претензиям к поставщикам, транспортным и другим организациям в корреспонденции со счетами учета расчетов, материальных ценностей и других, к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов; а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 76-6 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-6 или, при принятии соответствующего решения, по дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». Аналитический учет по субсчету 76-6 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Субсчет 76-7 предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) в случае, когда организация Фонда выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых взносов отражают по кредиту субсчета 76-7 и дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». Перечисление сумм страховых платежей организациям отражается по дебету субсчета 76-7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 и кредиту субсчета 76-7. Аналитический учет по субсчету 76-7 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Субсчета 76-8 «Расчеты по финансированию детских оздоровительных лагерей» и 76-9 «Расчеты по финансированию санаториев — профилакториев» применяются в случаях, когда соответствующее финансирование предусмотрено законодательством или нормативными документами фонда. В дебет субсчета 76-8 относят суммы, перечисленные на финансирование детских оздоровительных учреждений, в кредит — суммы, фактически израсходованные, а также остаток неиспользованных средств, поступивших на текущий счет. Субсчет 76-9 служит для учета расчетов с санаториями — профилакториями. При финансировании санаториев — профилакториев должны учитываться фактические остатки средств. В дебет субсчета 76-9 записывают перечисленные суммы санаториям — профилакториям, а в кредит — израсходованные суммы. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.
Счет 79 «Внутрихозяйственные (внутрибюджетные) расчеты»
На счете 79 учитывают внутреннее перемещение средств, в результате которого суммы доходов и расходов по бюджету социального страхования не изменяются. К счету 79 могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты с Фондом социального страхования»; 79-2 «Расчеты с отделением фонда»; 79-3 «Расчеты с филиалами». По дебету указанных субсчетов отражают перечисления средств, а по кредиту — поступления средств. На счете 79 учитывают не только движение денежных средств, перечисленных с текущих счетов по социальному страхованию, но также и все другие расчеты, возникающие между организациями Фонда. В конце отчетного периода счет 79 закрывается заключительными записями. Аналитический учет внутрибюджетных средств ведется на отдельных карточках с указанием в тексте назначения перечисляемых или получаемых средств.
Раздел VI. КАПИТАЛ
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервных фондов. Расчет и порядок образования фондов осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами фонда. В бухгалтерском учете к счету 82 предусмотрены субсчета: 82-1 «Централизованный резерв фонда (применяется в ФСС РФ); 82-2 „Резерв, обеспечивающий финансовую устойчивость системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний“.»
Счет 83 «Добавочный капитал»
Счет 83 предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организаций Фонда. К счету 83 могут быть открыты субсчета: 83-1 «Прирост стоимости по переоценке незавершенного строительства»; 83-2 «Фонд в основных средствах»; 83-3 «Фонд в нематериальных активах». На субсчете 83-1 учитывается прирост стоимости незавершенного строительства, выявляемый по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. При вводе построенных объектов основных средств в эксплуатацию числящаяся на субсчете 83-1 сумма списывается в кредит субсчета 83-2 «Фонд в основных средствах». Субсчет 83-2 предназначен для учета фонда в основных средствах. Начисленный износ относится в кредит счета 02 «Износ основных средств» и дебет субсчета 83-2. Кредитуется субсчет 83-2 в корреспонденции со счетами 27, 01 и др. Субсчет 83-3 предназначен для учета фонда в нематериальных активах. По нематериальным активам начисленная амортизация относится в кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и в дебет субсчета 83-3. Кредитуется субсчет 83-3 в корреспонденции со счетами 27, 04 и др.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от организаций и лиц, бюджетных средств и др. К счету 86 могут быть открыты субсчета: 86-1 «Фонд социального страхования»; 86-2 «Средства целевого назначения»; 86-3 «Финансирование капитального строительства». На субсчете 86-1 учитывается движение средств Фонда социального страхования, образуемых по итогам исполнения бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации. На субсчете 86-2 учитывают средства целевого назначения, поступившие от других организаций, субъектов Российской Федерации, правительственных органов и др. на финансирование тех или иных мероприятий, а также средства капитализированные ликвидированных предприятий, поступившие для возмещения вреда потерпевшим на производстве. Поступление указанных средств отражается по кредиту субсчета 86-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Дебетуется субсчет 86-2 на суммы, израсходованные на те или иные мероприятия. Аналитический учет по субсчету 86-2 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Субсчет 86-3 кредитуется на сумму затрат, произведенных в отчетном периоде на капитальное строительство, в корреспонденции со счетом 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». По дебету счета 86 отражается, при вводе объекта в эксплуатацию, общая сумма затрат на финансирование строительства в корреспонденции с субсчетом 83-2 «Фонд в основных средствах». Аналитический учет по субсчету 86-3 ведется по каждому объекту строительства.
Раздел VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; проценты, полученные от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах исполнительных органов фонда в этих кредитных организациях; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными. По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, — в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией Фонда за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными. По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета счет 91 закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 92 «Доходы по бюджету Фонда социального страхования»
Счет 92 предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с исполнением бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации. В кредите счета 92 учитываются фактические доходы от единого социального налога (взноса), от взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и других поступлений, предусмотренных законодательством, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета счет 92 закрывается в корреспонденции с субсчетом 86-1 «Фонд социального страхования». Учет по счету 92 ведется по статьям доходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 94 предназначен для обобщения информации о наличии недостач и потерь от порчи ценностей, независимо от того, подлежат они отнесению на счета затрат или виновных лиц. На этот же счет относится стоимость неиспользованных путевок. К счету 94 могут быть открыты следующие субсчета: 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 94-2 «Спорные долги по неиспользованным путевкам». Счет 94 является промежуточным и служит для учета сумм по недостачам и спорным долгам до окончательного решения вопроса о взыскании с виновных лиц. По дебету счета 94 записывают суммы спорных долгов, выявленных недостач и потерь. По кредиту отражают суммы, подлежащие взысканию в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные со взносом арендной платы за последующие периоды, и др. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования».
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления». На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость активов, полученных организацией Фонда безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. По дебету счета 98 отражаются суммы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98. На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 99 «Прибыли и убытки»
На счете 99 организации Фонда учитывают финансовые результаты от хозяйственных операций, связанных с доходами и расходами от прочей реализации (основных средств и иного имущества) и внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода от хозяйственных операций. На счете 99 в течение отчетного периода отражаются:
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 92 «Доходы по бюджету Фонда социального страхования» или дебет счета 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. В организациях Фонда рекомендуется применять следующие забалансовые счета.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Счет 001 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 002 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации — покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно — материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов — платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно — материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно — материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации — поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно — материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно — материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо — сдаточных актах или счетах — платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям — владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно — сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Счет 007 предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Текущие счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно указанные суммы относятся на забалансовый счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»
Счет 008 предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 011 предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Счет 016 «Специальные транспортные средства, находящиеся у застрахованных»
Счет 016 предназначен для отражения транспортных средств, приобретенных для пострадавших, а также расходы на капитальный ремонт этих транспортных средств. Аналитический учет по счету 016 ведется по каждому получателю транспортных средств.
Счет 017 «Задолженность за страхователями, переданная налоговым органам, по состоянию на 01.01.2001»
Счет 017 предназначен для отражения сумм дебиторской задолженности, образовавшейся за страхователем по состоянию на 01.01.2001 по страховым взносам, пеням и штрафам, на основании переданных налоговым органам «Актам сверки расчетов плательщиков страховых взносов». Списание сумм со счета 017 производится по мере поступления сумм на текущие счета исполнительных органов фонда. Аналитический учет по счету 017 ведется по каждому страхователю.