---
title: "<Письмо> ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037"
number: "ЗН-4-11/4037"
issued_on: 2015-03-13
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-zn-4-114037"
---
## <Письмо> ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037
# <Письмо> ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037
"О налоге на имущество организаций"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797)
> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-302-fz-2018/statya-2#p100218) от 03.08.2018 N 302-ФЗ, которым пункт 25 статьи 381 НК РФ признан утратившим силу.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 13 марта 2015 г. N ЗН-4-11/4037
**О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797 по вопросу применения положений [пункта 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11221) Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**Н.С.ЗАВИЛОВА**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении [пункта 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11221) Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16769) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p231), [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) и [378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса.
[Пунктом 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11221) Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 года организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями [пункта 2 статьи 105.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1512) Кодекса взаимозависимыми.
Поэтому движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц (в том числе в течение 2013 - 2014 годов), признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и [Планом](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100010) счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и [инструкцией](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100379) по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2001 N 94н.
Учитывая положения [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) и [Плана](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100010) счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и [инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100379) по его применению, указанная налоговая льгота применяется в отношении объектов основных средств, учтенных организацией в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Согласно [Плану](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100010) счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и [инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100379) по его применению предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, не учитываются в качестве основных средств, а подлежат отражению в качестве производственных запасов по счету бухгалтерского учета 10 "Материалы".
В силу [статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-374#p208) Кодекса производственные запасы не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Следовательно, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии с [пунктом 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11221) Кодекса.
[Пунктами 14](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p3) и [27](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100138) ПБУ 6/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Поэтому, если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций по [пункту 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11221) Кодекса, то действие указанной налоговой льготы в отношении объектов основных средств, восстановленных с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на его модернизацию и реконструкцию, сохраняется.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---