--- title: "<Письмо> ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@" number: "ЗГ-3-11/125@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-01-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-zg-3-11125-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@ # <Письмо> ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@ <О заполнении формы 6-НДФЛ> > [!IMPORTANT] > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 11 января 2023 г. N ЗГ-3-11/125@**
Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее. Согласно [пункту 1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со [статьей 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Кодекса. Согласно Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-263-fz-2022/statya-1#p100799) от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ) [пункт 2 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101440) Кодекса, в соответствии с которым датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), утратил силу с 1 января 2023 года. В этой связи, с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. На основании [пункта 4 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11790) Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом. В этой связи, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику дохода в виде заработной платы за первую половину месяца, а также при фактической выплате дохода в виде заработная плата за вторую половину месяца. В соответствии с [пунктом 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22863) Кодекса с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года. При этом на основании [пункта 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) налоговые агенты обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленные сроки расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом [(форма 6-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц". Учитывая изложенное, с учетом приведенных ситуаций заработная плата за декабрь 2022 г. в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) отражается следующим образом. Ситуация 1: заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. работникам организации выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 30.12.2022. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом [пункта 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) не позднее 09.01.2023. В этой связи, выплаченная работникам организации в декабре 2022 г. заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в [разделах 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p47) и [2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p82) расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p116) "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. При этом указанный доход в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) за первый квартал 2023 года не указывается. Ситуация 2: заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 г. выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом [пункта 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22863) и [пункта 7 статьи 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101574) Кодекса установлен не позднее 30.01.2023. В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указываются в [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p82) расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p116) "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ, удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г., также указывается в [разделе 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p47) расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются в [разделах 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p47) и [2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p82) расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p116) "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
Начальник Управления
налогообложения доходов физических лиц
и администрирования страховых взносов
М.В.СЕРГЕЕВ
---