---
title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 06.05.1994 N ЮУ-6-06/158"
number: "ЮУ-6-06/158"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1994-05-06
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-yuu-6-06158"
---

## Письмо Госналогслужбы РФ от 06.05.1994 N ЮУ-6-06/158

# Письмо Госналогслужбы РФ от 06.05.1994 N ЮУ-6-06/158

"Руководство по применению Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> По вопросу, касающемуся применения [Договора](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-1) между РФ и США от 17.06.1992, см. также [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-ve-6-06318#p100024) Госналогслужбы РФ от 24.04.1997 N ВЕ-6-06/318.


<a id="p100001"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**


## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

от 6 мая 1994 г. N ЮУ-6-06/158

<a id="p100003"></a>**РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДОГОВОРА**
**МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И СОЕДИНЕННЫМИ ШТАТАМИ АМЕРИКИ**
**ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ**
**УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ**

<div align="center">

**НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ**

</div>


<a id="p100004"></a>Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для руководства прилагаемый [Договор](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-1) между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, который был подписан 17 июня 1992 года в Вашингтоне и ратифицирован 16 декабря 1993 года в Москве. Договор вступает в силу с момента ратификации, и его положения будут применяться: в отношении налогов, взимаемых у источника (с дивидендов, процентов или доходов от авторских прав и лицензий), - к суммам, уплаченным или причитающимся к уплате с 1 февраля 1994 года; в отношении других налогов - к налогооблагаемым периодам, начинающимся 1 января 1994 года.
<a id="p100005"></a>При применении положений Договора необходимо руководствоваться следующим.


### <a id="p100006"></a>Сфера применения Договора


<a id="p100007"></a>Договор распространяется на налоги с доходов юридических и физических лиц и применяется к лицам, имеющим постоянное местопребывание или постоянное местожительство в России или в США, а также к лицам с постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах. Договор распространяется также на любой налог на имущество, являющийся федеральным налогом в США или установленный федеральным законодательством России. Устранение двойного налогообложения в отношении лиц, осуществляющих свою деятельность на территории одного из Государств, производится путем освобождения от уплаты налога в одном из Государств либо посредством зачета налогов, уплаченных в другом Государстве.


### <a id="p100008"></a>Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности


<a id="p100009"></a>Договором предусмотрено, что Россия взимает налог на прибыль с лица с постоянным местопребыванием в США только в том случае, если деятельность такого лица на территории Российской Федерации осуществляется через постоянное представительство в виде конторы, отделения (филиала), завода, фабрики, рудника, карьера, шахты, строительного участка и т.п. При этом в отношении строительно-монтажных работ, использования буровых установок и разработки природных ресурсов установлено, что доход от таких видов деятельности облагается налогом на прибыль в стране, где производятся работы, только по истечении 18 месяцев с момента начала осуществления работ.
<a id="p100010"></a>Доход, получаемый через постоянное представительство, в целях налогообложения может быть уменьшен на сумму расходов, понесенных как головной конторой, так и постоянным представительством. Во всех случаях расходы должны быть документально подтверждены и при необходимости обоснованы налогоплательщиком перед налоговым органом.


### <a id="p100011"></a>Доходы от инвестиций, авторских прав, лицензий и проценты


<a id="p100012"></a>При выплате дивидендов резиденту США налог у источника выплаты взимается по ставке 5 процентов, если получатель таких доходов владеет в компании, выплачивающей дивиденды, не менее чем 10 процентами акций (применительно к России - не менее чем 10 процентами уставного капитала); во всех остальных случаях налог взимается по ставке 10 процентов.
<a id="p100013"></a>Проценты, доходы от авторских прав и лицензий в соответствии с Договором не подлежат налогообложению в стране - источнике таких выплат, если выплаты осуществляются лицу, имеющему на них фактическое право.


### <a id="p100014"></a>Специальные статьи


<a id="p100015"></a>Специальные статьи Договора регулируют вопросы корректировки доходов в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц; порядок налогообложения доходов от международных перевозок, доходов от недвижимого имущества, доходов от независимой личной деятельности физических лиц, доходов от работы по найму, гонораров директоров; налогообложение пенсий и др. Специально рассматривается вопрос о недопущении налоговой дискриминации, о процедуре рассмотрения жалоб и заявлений плательщиков, об обмене информацией между компетентными органами обоих Государств.
<a id="p100016"></a>Предусмотрено, что Договор будет действовать не менее чем пять лет, после чего, при необходимости он может быть денонсирован одним из Государств. В протоколе, являющемся частью Договора, конкретизируются некоторые его положения, необходимые для толкования отдельных статей.


### <a id="p100017"></a>Права России и США по налогообложению тех или иных видов дохода



<table>
<colgroup><col width="46%"><col width="31%"><col width="23%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Доход (имущество)</td><td colspan="2">Где взимается налог</td></tr>
<tr><td>в стране постоянного местопребывания (местожительства)</td><td>в стране - источнике</td></tr>
<tr><td>Доход от использования</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>[(ст. 9)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-9#p100089) недвижимого имущества</td><td>+</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Прибыль от коммерческой деятельности [(ст. 6):](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-6#p100068)</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>а) извлекаемая через постоянное представительство б) не через постоянное представительство</td><td>+ +</td><td>+ -</td></tr>
<tr><td>Доходы от международных</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>[(ст. 8)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-8#p100082) перевозок</td><td>+</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Дивиденды [(ст. 10)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-10#p100094)</td><td>+</td><td>5% при доле уставном капитале не менее 10%, 10% - в других случаях</td></tr>
<tr><td>Проценты [(ст. 11)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-11#p100103)</td><td>+</td><td>- при выполнении определенных условий + если доходы относятся к постоянному представительству</td></tr>
<tr><td>Доходы от авторских прав и лицензий [(ст. 12)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-12#p100108)</td><td>+</td><td>- при выполнении определенных условий + если эти доходы относятся к постоянному представительству</td></tr>
<tr><td>Доходы от отчуждения имущества [(ст. 21):](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-21#p100167)</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>а) недвижимого б) движимого в) морских и воздушных судов г) другого имущества</td><td>+ + + +</td><td>+ + - -</td></tr>
<tr><td>Доходы от работы по найму</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>[(ст. 14):](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-14#p100120)</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>а) менее 183 дней в году б) более 183 дней в году в) в составе экипажей морских и воздушных судов</td><td>- + +</td><td>+ + -</td></tr>
<tr><td>Выплаты в связи с работой по найму [(ст. 14):](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-14#p100120)</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>а) лицам, находящимся менее 12 месяцев б) находящимся более</td><td>-</td><td>+</td></tr>
<tr><td>12 месяцев</td><td>+</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Доходы от независимой личной деятельности [(ст. 13)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-13#p100113)</td><td>+</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Гонорары директоров</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>[(ст. 15)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-15#p100130)</td><td>+</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Доходы артистов и спортсменов [(ст. 13)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-13#p100113)</td><td>+</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Пенсии [(ст. 17)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-17#p100140)</td><td>+</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Доходы от государственной службы [(ст. 16)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-16#p100132)</td><td>+</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Доходы студентов, практикантов [(ст. 18)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-18#p100144)</td><td>-</td><td>+</td></tr>
<tr><td>Другие доходы [(ст. 19)](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-19#p100152)</td><td>+</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Имущество [(ст. 21):](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rossiyskoy-federatsiey-i/statya-21#p100167)</td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>а) недвижимое б) движимое в) морские и воздушные суда</td><td>+ + +</td><td>+ + -</td></tr>
</table>


<a id="p100125"></a>С момента вступления в силу Договора от 17 июня 1992 года утрачивает силу Конвенция, заключенная между СССР и США по вопросам налогообложения и подписанная 20 июня 1973 года. В то же время, если какому-либо лицу, имеющему право на льготы, предусмотренные Конвенцией 1973 года, в соответствии с этой Конвенцией были бы предусмотрены большие льготы по налогам, чем те, которые предусмотрены Договором 1992 года, то Конвенция 1973 года будет, по выбору такого лица, продолжать действовать в отношении этого лица в полном объеме в течение 1994 года.

<div align="right">

<a id="p100126"></a>Заместитель Руководителя<br>
Госналогслужбы РФ -<br>
Государственный советник<br>
налоговой службы 1 ранга<br>
**Ю.М.УЛЬЯНОВ**

</div>




<a id="p100127"></a>

---