Письмо Госналогслужбы РФ от 28.03.1995 № ЮУ-6-03/167

«Обзор о состоянии работы налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах с доходов и имущества физических лиц»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

В соответствии с решением коллегии Государственной налоговой службы Российской Федерации от 03.01.95 № 56 п. 2.1 направляется обзор о состоянии работы налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах с доходов и имущества физических лиц для изучения и применения в практической работе.

ОБЗОР О СОСТОЯНИИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ С ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В течение 1994 года и января — февраля т.г. вопросы налогообложения доходов и имущества физических лиц неоднократно рассматривались на заседаниях коллегии и в приказах Службы. Внимание к этим вопросам обусловлено их ролью.

Значение этого участка работы определяется не только местом налогов в консолидированном бюджете (13%), но еще в большей степени тем, что во взаимоотношения с государством вовлечено: по подоходному налогу — 110 млн., по налогам на имущество — 36 млн. физических лиц и по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога — 2 млн. юридических лиц. По существу, более 45 тысяч должностных лиц налоговых органов соприкасаются лицом к лицу с десятками миллионов граждан по самому щепетильному для них вопросу — изъятия более 9% их денежных доходов в уплату налогов. При этом сфера этих контактов возрастает, так как в нее вовлекаются все новые и новые физические лица и работники налоговых органов.

Так, за 1992 — 1994 гг. число работников налоговых органов и подконтрольных им объектов (физических и юридических лиц) возросло в 3 раза и продолжает расти.

В настоящее время почти 62 млн. человек имеет основное место работы и более 58 млн. человек получают доходы от предприятий на основании гражданско-правовых договоров (в том числе подрядных, издательских и купли — продажи), а также в виде заработной платы по совместительству, дивидендов по акциям и процентов по другим ценным бумагам. Кроме того, около 2 млн. физических лиц имеют доходы от занятия индивидуальной предпринимательской деятельностью и более 2 млн. — от сдачи внаем (аренду) помещений, другого имущества, частной нотариальной и других видов деятельности. Дальнейший процесс увеличения числа безработных граждан, развития малого бизнеса, а также расширения вторичной занятости населения вызывает рост числа плательщиков подоходного налога и в особенности тех, кому налог будут исчислять налоговые органы.

В 1994 году налоговые органы учли на 10,3 млн. собственников строений, помещений и водно-воздушных транспортных средств больше, чем в 1993 году, в том числе на 7 млн. человек в связи с приватизацией жилья и нежилых помещений. Этот процесс продолжается и будет продолжаться в дальнейшем (приватизировано лишь 31% квартир, подлежащих приватизации).

За 1994 год налоговые органы обеспечили поступление в бюджет 17,5 трлн. руб. налогов с доходов и имущества физических лиц (в доходах бюджета на 1994 год эти поступления были предусмотрены в сумме 14,6 трлн. рублей). В текущем году в бюджет заложены поступления налогов в сумме 27 трлн. руб., в т.ч. в федеральный бюджет — 2,6 трлн. рублей. За 2 месяца т.г. всего поступило в консолидированный бюджет 3,7 трлн. руб. или 13,7% годовой суммы.

Недоимка по подоходному налогу, начисляемому налоговыми органами, на 1 января 1995 года составила 10,6 млрд. руб. (3,8% к поступившей сумме) и возросла против 1 января 1994 года в 9,2 раза. На 1 марта т.г. она составила 10,4 млрд. рублей. Одна из причин роста недоимки — доначисление крупных сумм налога и санкций и, как следствие, — взыскание недоимки через суды и розыск физического лица, что, как правило, длится значительное время.

Приведенные данные свидетельствуют о повышении значимости полного и своевременного учета плательщиков, объектов обложения и поступления в бюджет налогов с физических лиц.

В этой связи возрастает ответственность работников налоговых органов, занимающихся налогообложением физических лиц за выполнение возложенных на них функций.

Наиболее важными функциями Госналогслужбы России и госналогинспекций по субъектам Российской Федерации являются разработка предложений по совершенствованию законодательства, а также методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах с доходов и имущества физических лиц.

Управление налогообложения физических лиц Госналогслужбы России на основе анализа практики применения законодательства и предложений госналогинспекций активно участвуют в разработке предложений по внесению дополнений и изменений в законы о подоходном и имущественных налогах, а также в проработке проекта Налогового кодекса и других актов, имеющих отношение к налогообложению граждан. В настоящее время начата работа над проектами законодательных актов о декларировании гражданами доходов, направленных на потребление; введение порядка патентного сбора по торгово-закупочной деятельности и транспортному обслуживанию населения, а также об уточнении и совершенствовании действующего законодательства.

Проводится значительная методологическая работа.

Следует отметить, что многие региональные инспекции издали и издают методические пособия по наиболее важным вопросам контроля за соблюдением законодательства о налогообложении граждан, что в значительной степени облегчает работу инспекторов, воздействует на повышение ее эффективности. Можно отметить в этой связи г. Москву, Ярославскую и Пермскую области, Краснодарский край, республики Башкортостан, Татарстан и другие.

Именно эти разработки легли в основу создания методических пособий, направленных в 1994 — 1995 гг. госналогинспекциям по субъектам Российской Федерации Управлением налогообложения физических лиц Госналогслужбы России:

• по заполнению деклараций;
• по документальным проверкам предприятий;
• по проверке данных деклараций;
• по применению административных и финансовых санкций;
• по проверке частнопрактикующих нотариусов.

Всего в течение истекшего года и января — февраля текущего года госналогинспекциям было направлено 28 нормативных и ненормативных документов.

В настоящее время готовятся к переизданию инструкции по применению законов о налогообложении доходов и имущества физических лиц. Начата разработка методических пособий по учету налогоплательщиков, учету доходов и расходов по предпринимательской деятельности, а также работа по совершенствованию ранее изданных пособий.

Все большее значение приобретает работа налоговых органов по информированию населения о налоговом законодательстве. Особо следует отметить тот факт, что Госналогслужба России начала издавать «Налоговый вестник». Систематически публикуются статьи, консультации, ответы на вопросы в еженедельниках «Экономика и жизнь», «Финансовая газета», «Ваше право» и в других изданиях.

Во многих регионах эта работа через средства массовой информации ведется систематически. Очень успешно информируют граждан о налоговом законодательстве в г. г. Москве и Санкт — Петербурге, Ярославской, Новосибирской, Мурманской областях и во многих других регионах.

В марте 1994 года и в феврале 1995 года Госналогслужба России провела семинар — совещание с руководителями подразделений по налогообложению физических лиц госналогинспекций по субъектам Российской Федерации. Аналогичные семинары — совещания проведены всеми региональными инспекциями с работниками налоговых органов России.

В 1994 — 1995 гг. проведены или приняли участие в семинарах с работниками районных и городских инспекций в 19 регионах во время выездов на места 15 специалистов Управления налогообложения физических лиц Госналогслужбы России. В этот же период 18 работников Управления (64%) приняли участие в 8 комплексных и 15 тематических проверках, во время которых в общей сложности почти 1200 дней они оказывали помощь 22 региональным и 50 городским и районным госналогинспекциям.

Эффективность работы налоговых органов во многом зависит от квалификации и опыта их специалистов. Между тем, в 1992 — 1994 годах в структурные подразделения, занимающиеся налогами с физических лиц (включая налог на землю, местные налоги и сборы и госпошлину) было принято 30 тыс. новых работников. Только за 1994 год этот прирост составил 10 тыс. человек. В этой связи большую роль играет подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров.

Все госналогинспекции по субъектам Российской Федерации, а также Управление налогообложения физических лиц Госналогслужбы России активно участвуют в этой работе. Особо следует отметить госналогинспекции по г. г. Москве и Санкт-Петербургу, Московской, Калужской, Нижегородской областям, Приморскому, Хабаровскому, Краснодарскому краям и ряду других регионов. Самые квалифицированные специалисты Управления налогообложения физических лиц Госналогслужбы России в 6 Московских учебных центрах участвовали в повышении квалификации 1200 специалистов налоговых органов и продолжают эту работу в настоящее время.

Немаловажное значение имеет оказание помощи в проведении семинаров — совещаний, а также в организации работы налоговых органов на местах. Эту работу проводят все госналогинспекции по субъектам Российской Федерации.

Ряд госналогинспекций по субъектам Российской Федерации активно ведет поиск совершенствования организационных форм контрольной работы. Два года в Ярославской области, Алтайском, Краснодарском и Хабаровском краях и в 16 других регионах в составе инспекций работают оперативные отделы и группы по выявлению физических лиц, уклоняющихся от налогообложения. Эта практика повысила эффективность контрольной работы и дает возможность воздействовать на улучшение состояния налоговой дисциплины граждан.

Так, в Ярославской области в результате работы оперативных отделов и групп дополнительно учтено 2267 граждан (11% от общего количества учтенных), которым исчислено 153,5 млн. руб. подоходного налога и предъявлено административных штрафов на 26 млн. руб., а в Алтайском крае — соответственно 6643 гражданина, 191,3 млн. руб. и 510 млн. рублей.

Эти же подразделения осуществляют проверки достоверности сведений, указанных в декларациях о доходах, поданных предпринимателями и частнопрактикующими нотариусами.

Например, в г. Ярославле в ходе проверок (перепроверок) деклараций частных нотариусов нарушения налогового законодательства (в части занижения доходов) были установлены у 27 из них, что составляет 67,5% от общего количества. Этим лицам дополнительно начислено платежей в сумме 21,4 млн. рублей. С этой целью проведены встречные проверки в БТИ, страховых органах, предприятиях, комитетах и фондах муниципального имущества.

В результате анализа отчетных данных, писем физических лиц и организаций, материалов проверок, произведенных Госналогслужбой России, Управлением налогообложения физических лиц в 1994 — 1995 гг. было направлено налоговым органам 8 писем — обзоров положительного опыта и недостатков в работе, где были даны конкретные поручения по активизации их работы.

Принятые меры сыграли немаловажную роль в улучшении организации работы налоговых органов по выявлению физических лиц, уклоняющихся от налогообложения и по исчислению налогов на имущество физических лиц.

За 1994 год налоговые органы выявили 446,7 тыс. лиц, тем или иным способом уклоняющихся от налогообложения, против 217,5 тыс. лиц за 1993 год (в 2,1 раза больше), при этом документально было проверено 2,2 млн. физических лиц, т.е. лишь на 8% больше, чем в 1993 году. Эти данные свидетельствуют о повышении эффективности произведенных проверок. Об этом же свидетельствуют и суммы доначислений подоходного налога и финансовых санкций — 58,9 млрд. руб. против 6,0 млрд. руб. в 1993 году (в 9,8 раза больше).

Особенно повысился уровень контрольной работы и ее эффективность в отношении лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Если за 1994 год было проверено 50,7% числа всех выявленных и учтенных граждан, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то предпринимателей было проверено 74,4%.

За 1994 год по сравнению с 1993 годом число проверенных предпринимателей и число тех из них, кто уклонялся от налогообложения и был выявлен налоговыми органами, возросло почти в 2 раза, а доначисленная сумма — в 11 раз.

Особенно эффективны проверки, произведенные совместно с налоговой полицией. Так, в среднем на 1 нарушителя налоговыми органами доначислено 132 тыс. руб., а совместно с полицией — 342 тыс. рублей. Эти суммы по регионам составляют от 70 до 4200 тыс. рублей. По данным налоговых, органов самостоятельно и совместно с органами налоговой полиции у 120 предпринимателей выявлено сокрытие доходов на сумму более 5 млн. руб. в каждом случае, в связи с чем им доначислено 10,2 млрд. руб. подоходного налога и санкций.

Наиболее эффективно в этой части поработали налоговые органы Смоленской, Мурманской, Ульяновской, Свердловской, Пермской областей, Республики Коми и ряда других регионов России. Например, в Смоленской области предпринимателем Л. в совокупный доход не была включена выручка от сдачи товаров в торговые организации. Сумма сокрытого дохода составила 900 млн. рублей. Всего ему доначислено платежей на сумму 2,2 млрд. рублей. В Пермской области у предпринимателя В. выявлен сокрытый доход в сумме 41,7 млн. рублей. Ему предъявлено к уплате 95,7 млн. руб. налога и санкций.

В Челябинской области госналогинспекция совместно с налоговой полицией выявила получение в 1993 году двумя физическими лицами доходов от коммерческой деятельности, по которым декларации представлены ими не были. По предложению инспекции эти граждане подали декларации, и им были исчислены подоходный налог и финансовые санкции в сумме 85 млн. рублей.

Налоговыми органами были организованы специальные проверки иностранных граждан (из Китая, Вьетнама, стран Прибалтики и Кавказа), занимающихся торговой деятельностью на рынках России. Только в Республике Бурятия, Краснодарском, Ставропольском краях, Смоленской, Костромской, Тюменской и Ярославской областях почти со 100 тыс. таких граждан взыскано и поступило в бюджет около 1 млрд. руб. подоходного налога. В ряде регионов усилен контроль за соблюдением иностранными гражданами Российского законодательства. Например, при проверке представительства инофирмы в Свердловской области было выявлено, что гражданином Японии не был продекларирован совокупный доход на сумму 196,9 млн. рублей. Данный гражданин по требованию налоговой инспекции представил декларацию о своих доходах и заплатил 58 млн. руб. подоходного налога.

В 1994 году налоговыми органами получено около 900 тыс. деклараций от физических лиц, продекларировавших свои доходы, полученные в 1993 году от нескольких источников в суммах, превышающих 3 млн. рублей. По полученным декларациям доначислено 51,2 млрд. руб. подоходного налога в связи с применением прогрессивной шкалы ставок налога. Проверкой этих деклараций, кроме того, выявлено 76,6 тыс. лиц, которыми были допущены нарушения налогового законодательства, в результате чего доначислено налога и санкций в сумме 27,7 млрд. руб., из них в связи с выявлением фактов сокрытия доходов — 12,6 млрд. рублей. Наиболее активно работали налоговые органы г. г. Москвы (доначислено 6,3 млрд. руб.), Санкт-Петербурга (3,7 млрд. руб.), Волгоградской области (1,1 млрд. руб.), Самарской — (0,9 млрд. руб.), Краснодарского края (1,7 млрд. руб.), Ставропольского края (1,1 млрд. руб.), Пермской области (1,7 млрд. руб.), Свердловской области (1,9 млрд. руб.), Челябинской области (2,2 млрд. руб.), Ханты-Мансийского АО (2,3 млрд. руб.), Красноярского края (0,9 млрд. руб.), Приморского края (1,1 млрд. руб.).

Государственные налоговые инспекции усилили работу по выявлению и привлечению к налогообложению физических лиц, имеющих крупные доходы от сделок по продаже домов, квартир, автомобилей и другого имущества, уклоняющихся от налогообложения. Госналогинспекции получают данные от таможен, государственных и частных нотариальных контор, госавтоинспекций, комитетов по приватизации, отделений банков, анализируют объявления и рекламу, данную в печати, по радио и телевидению.

В результате проверки этих данных по неполным оперативным сообщениям госналогинспекций выявлено около 34 тыс. физических лиц, совершивших в 1993 году сделки по реализации имущества стоимостью свыше 500-кратного размера минимальной месячной оплаты труда и не продекларировавших свои доходы: из них к 1 декабря 1994 г. 8,6 тыс. человек по предложению налоговых органов подали декларации. По остальным таким лицам ведется работа — сведения направляются в налоговые органы по месту их жительства и осуществляется дополнительная проверка.

Например, госналогинспекцией в Кировской области установлено, что физическое лицо получило от реализации имущества 18,3 млн. рублей. По предложению налогового органа им была представлена декларация и внесено в бюджет 4,1 млн. руб. подоходного налога и санкций.

В Пермской области налоговые органы выявили факты продажи квартир 9 физическими лицами, которые не представили декларации о полученных доходах, им доначислено 13 млн. руб. налога и финансовых санкций.

После получения письма Госналогслужбы России от 20.09.94 № ЮБ-6-03/354, по существу с октября 1994 года, налоговые органы совместно с налоговой полицией приступили к сбору данных о расходах при совершении сделок, суммы которых в каждом случае превышают 500-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, и проверке соответствия указанных расходов доходам этих лиц с целью выявления на этой основе фактов уклонения от налогообложения. В частности, собираются и уточняются данные о гражданах, которые ведут строительство индивидуального жилья, зарегистрировавших автомобили по справкам — счетам, ставших владельцами имущества в результате его распродажи, или об участии граждан в приватизации объектов государственной собственности. В настоящее время идет обработка этих сведений и начата работа с целью выявления фактов сокрытия доходов от налогообложения.

Например, в Мурманской области был выявлен факт приобретения физическим лицом автомашин на крупную сумму. Проверкой полноты данных, показанных этим лицом в декларации о доходах, было установлено сокрытие от налогообложения дохода, полученного в 1993 году в сумме 6,3 млн. рублей.

В 1994 году в Российской Федерации зарегистрировано 2258,4 тыс. предприятий и организаций, удерживающих подоходный налог с физических лиц (124,5 млн. лицевых счетов), число которых по сравнению с 1993 годом выросло на 13,2%.

Число предприятий, проверенных на месте, составляет 519,1 тысяч, а по лицевым счетам — 26,4 млн., что по отношению к зарегистрированным соответственно составляет 23,0% и 21,2%.

Нарушения выявлены у 343,7 тыс. предприятий или 66,2% от числа проверенных. В результате контрольной работы с предприятий, учреждений и организаций дополнительно взыскано 137,3 млрд. руб. неудержанных сумм налога и 827,3 млрд. руб. задолженности, не внесенной в бюджет на момент проверки, что больше, чем за 1993 год соответственно в 2,4 раза и 12,1 раза.

За нарушение налогового законодательства к административной ответственности было привлечено 95,8 тыс. должностных лиц, которые оштрафованы на 5050,6 млн. рублей.

В то же время согласно срочным сообщениям основная сумма недоудержанного налога (27,6 млрд. руб.) выявлена на 192 предприятиях.

Практика проведения проверок на крупных фирмах, занимающихся новой для России деятельностью, дает наибольший успех. Так, при проверке правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц в Акционерном обществе закрытого типа «Цептер Интернациональ Эдельшталь», произведенной Управлением налогообложения физических лиц Госналогслужбы Российской Федерации, установлено, что в нарушение ст. 7 и 10 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» не удерживался подоходный налог с подарков, суперподарков, суперпремий при проведении презентантами презентаций как на предприятиях, так и на квартирах, где ими выдавались подарки тем, кто закажет данную презентацию. Кроме того, по условиям работы АОЗТ «Цептер» покупателям, которые оплачивали стоимость посуды в рассрочку (сроком до 2 лет) с момента заключения договора и таким образом финансировали производство собственного товара, определяемого договором, вручался аншпар-бонуспремия, которая представляла собой процент за использование фирмой средств покупателя, предоставленных в кредит, подоходный налог не удерживался. Всего в результате проверки с учетом финансовых санкций доначислено 1108 млн. руб., из них недобор подоходного налога составил 923 млн. рублей.

Анализ писем также показывает и то, что налоговые органы более внимательно стали относиться к работе по соблюдению налогового законодательства. Так, из 415 писем, поступивших от граждан, в 7 (0,2%) обжаловались действия госналогинспекции по применению санкций за нарушение налогового законодательства (в 1993 году — 0,5%). По результатам проверок этих писем было установлено, что в 4 случаях жалобы были полностью или частично обоснованы, предложено отменить решения госналогинспекций о взыскании санкций на общую сумму 2 млн. рублей.

Рассмотрены письма и жалобы 752 предприятий и организаций, по одному из которых (Калининградская область, СП «Вестбалттелеком») было возвращено 1,3 млн. руб. излишне удержанных сумм налога и санкций. В то же время по 8 письмам граждан и предприятий были подтверждены действия госналогинспекций о взыскании 88,7 млн. руб. налога и санкций.

Вместе с тем, наряду с положительными результатами в контроле за соблюдением налогового законодательства в работе налоговых органов продолжают иметь место недостатки, снижающие ее эффективность. Основными причинами этих недостатков являются:

• отсутствие должного информационного и программного обеспечения и слабой компьютеризации труда специалистов в районных и городских инспекциях;
• наличие значительного числа работников налоговых органов, не имеющих должной квалификации и опыта этой работы;
• отставание в методологическом обеспечении работы налоговых инспекций;
• недостатки в организации работы госналогинспекций, а также в контроле за ее состоянием.

Отсутствие информационной базы вынуждает налоговые органы проводить трудоемкую малоэффективную работу: рейды по местам реализации, на улицах городов и дорогах, проверку документов в нотариальных конторах и у частных нотариусов, в ГАИ, таможнях, БТИ и т.д., а затем — обследование деятельности физических лиц и встречные проверки данных ими сведений.

Работники госналогинспекций ощущают отсутствие методических пособий по учету налогоплательщиков; принудительному взысканию недоимки по налогам и неуплаченных штрафных санкций, определению перечня расходов, связанных с извлечением налогооблагаемых доходов. Кроме того, практика показывает, что имеется необходимость в создании пособий для бухгалтеров по исчислению подоходного налога и для предпринимателей по ведению учета доходов и расходов по их деятельности.

Снижают эффективность работы по выявлению и привлечению к налогообложению физических лиц и организационные недостатки в работе налоговых органов.

Основной задачей налоговых органов является не только выявление и учет физических лиц, имеющих самостоятельные источники доходов, но и привлечение их к налогообложению. В целом по России к уплате подоходного налога привлечено почти половина выявленных и учтенных граждан, во многих регионах — свыше 70 и до 90%. В то же время, в Читинской области только 5%, в Томской — 7,8%, в г. Санкт-Петербурге — 13,8%, Вологодской — 14%.

Приведенные выше данные говорят о том, что в ряде регионов вопросам обследования и проверки деятельности указанных лиц, а также определения действительных размеров их облагаемых налогом доходов не уделяется должного внимания, и этот процесс идет неоправданно замедленно. Об этом же свидетельствует и то, что если в целом по России была проверена деятельность 50,7% общего числа выявленных и учтенных граждан, а во многих — свыше 70 и до 95% их числа, то в Мурманской области только 3,2%, а в Читинской, Томской, Вологодской областях и в г. Санкт-Петербурге — лишь от 8 до 31,5%.

Во многих регионах еще недостаточна связь с правоохранительными органами в проведении совместной работы и в особенности с налоговой полицией. Так, за 1994 год из 8294,4 тыс. документальных проверок физических лиц лишь 24,2 тыс. (0,3%) были проведены совместно с органами ДНП и в январе 1995 года соответственно 150,6 тыс. и 0,6 тыс. (0,4%).

Материалы проверок, произведенных госналогинспекциями по регионам и центральным аппаратам на месте, свидетельствуют о том, что имеются факты неправильного исчисления подоходного налога и санкций, неправильного оформления актов обследования, опросов сведущих лиц, других материалов, в том числе протоколов об административных правонарушениях, вследствие чего по ним невозможно возбудить уголовное дело или привлечь к административной ответственности виновных в нарушении налогового законодательства (на 01.01.95 выявлено 446,7 тыс. таких нарушителей, к административной ответственности в виде штрафа привлечено лишь 311,2 тыс. человек).

В определенной степени ощущается недостаточность контроля за этой работой местных налоговых инспекций как со стороны ряда госналогинспекций по регионам, так и со стороны центрального аппарата. В частности в ходе комплексных и тематических проверок госналогинспекций мало проверяется дел налогообложения доходов физических лиц, особенно с выходом на место.

Вызывает озабоченность и тот факт, что некоторые налоговые инспекции при проведении контрольных проверок допускают нарушения налогового законодательства в части определения сумм, подлежащих доудержанию, исчисления пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, исчисления и применения финансовых санкций. (Новгородская, Новосибирская, Тюменская, Челябинская области, Республика Марий Эл). Только специалистами Управления налогообложения физических лиц Госналогслужбы России в ходе проверок организации работы налоговых органов этих регионов доначислено более 1 млрд. руб. подоходного налога и санкций.

По данным налоговых органов в 1994 году учтено граждан, имеющих в собственности строения, помещения и сооружения, в количестве 36,0 млн. человек, что в 1,4 раза больше, чем в 1993 году.

Из общего количества вышеназванных граждан имеют в собственности:

    приватизированные квартиры       - 10,2 млн. чел.
    квартиры в домах ЖК, ЖСК, МЖК    -  1,9 млн. чел.

дачи, садовые домики, строения

    и сооружения в ДСК и СТ          -  4,3 млн. чел.
    частные домовладения             - 15,7 млн. чел.
    гаражи, гаражные боксы в ГСК     -  3,8 млн. чел.

торговые, бытовые, коммунальные

и др. нежилые помещения — 0,1 млн. чел.

Увеличение числа собственников строений и помещений произошло в основном за счет увеличения числа граждан, получивших в собственность приватизированные квартиры. Так, в 1994 году учтено таких плательщиков на 6,7 млн. больше, чем в 1993 году.

Учитывая, что в 1994 году Законом Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1994 год» налоговым органам предоставлено право самим, путем применения принятых органами местного самоуправления повышающих коэффициентов, определять оценку строений, помещений и сооружений у 4,6 млн. граждан, это также повлияло на увеличение общего числа плательщиков налога.

Например, налог на имущество по оценке, определенной госналогинспекциями Московской области, был исчислен 306,0 тыс. граждан, Тверской области — 193,2 тыс., Тульской области — 255,0 тыс., Краснодарскому краю — 543,4 тыс., Омской области — 161,0 тыс., Ставропольскому краю — 154,0 тыс., Ростовской области — 151,3 тыс. граждан.

Оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам, была произведена до 1991 года включительно у 8,5 млн. граждан (24%), в 1992 — 1994 годах — у 21,0 млн. граждан (59%). Вообще не имеют оценки коммунальных и страховых органов строения, помещения и сооружения, принадлежащие 6,5 млн. граждан (особенно это касается строений, находящихся в сельской местности, гаражей, дач), что составляет 18%. Указанные граждане не были привлечены к уплате налога.

Так, в Челябинской области не имеют оценку строения, принадлежащие 310,0 тыс. граждан, в Республике Башкортостан — 393,7 тыс., в Ростовской области — 263,3 тыс., в Волгоградской области — 237,3 тыс., в Московской области — 448,2 тыс. и в г. Москве — 252,7 тыс. граждан.

Следует отметить, что в 1994 году по г. Москве привлечено к уплате налога граждан менее 1 процента в связи с тем, что работа по определению оценки имущества для целей налогообложения за 1993 год проводится только в 1994 году и исчисление налогов проводится только за 1993 год. Исчисление налогов на имущество физических лиц за 1994 год налоговыми инспекциями города проводилось только тем лицам, которые сами предъявляли справки об оценке имущества, полученные от коммунальных органов при заключении сделок по имуществу (мена, купля — продажа, дарение, наследство).

В ряде населенных пунктов органы власти принимают решения об освобождении от уплаты налогов на имущество владельцев строений и помещений в связи с тем, что затраты по их оценке значительно превышают суммы налогов. Например, начиная с 1992 года органы местного самоуправления г. Новосибирска выносят решения об освобождении от налога лиц, имеющих в собственности строения, помещения и сооружения, ввиду отсутствия их оценки. В период 1992 — 1994 гг. в городе приватизировано 127,5 тыс. квартир и зарегистрировано 58,4 тыс. домовладений, принадлежащих гражданам, экспертная оценка которых составляет 1,0 трлн. рублей. С учетом льгот по налогу в связи с упомянутыми решениями в расчете на 1994 год недопоступит в бюджет около 0,7 млрд. рублей.

Серьезной проблемой в настоящее время является отсутствие регистрации в органах коммунального хозяйства (БТИ) значительного количества выстроенных в 1992 — 1994 гг. физическими лицами домов, дач (коттеджей). Без такой регистрации по гражданскому законодательству физическое лицо не может быть привлечено к налогообложению как собственник этих строений.

Основной причиной такого положения является стоимость оформления этой регистрации — более 30 тыс. руб. и отсутствие санкций за ее непрохождение. Между тем, по данным Госкомстата РФ за 9 месяцев 1994 года введено в действие 3,2 млн. кв. м. жилья индивидуальной застройки, что составляет до 20% общего строительства жилья и 134% к построенному индивидуальному жилью за соответствующий период 1993 года.

В результате проверки налоговые органы 35,2 тыс. граждан доначислили 197,7 млн. руб. налогов в связи с тем, что в ряде случаев на этих граждан не были своевременно получены данные о регистрации и оценке их строений.

К уплате налога привлечено только 14,4 млн. граждан или 40% от числа учтенных налоговыми органами. Освобождены от уплаты налога по льготам, установленным законодательством, 15,1 млн. граждан или 42%.

Сумма оценки строений, помещений и сооружений, по которой исчислен налог, составляет 30,6 трлн. руб., сумма исчисленного налога на имущество в 1994 году — 29,5 млрд. рублей. Средняя сумма налога на 1 плательщика в 1994 году составила 2,0 тыс. рублей.

Количество граждан, имеющих в собственности транспортные средства, составляет 349,3 тыс. человек, из них 111 человек имеют в собственности теплоходы, 24,5 тыс. — катера и яхты, 324,8 — моторные лодки и мотосани. Вертолетов и самолетов в собственности граждан нет. К уплате налога привлечено 158,4 тыс. человек, сумма исчисленного налога составляет 3,1 млн. руб., что в 2,5 раза больше, чем в 1993 году (остальным предоставлены льготы).

За 1994 год налоговые органы обеспечили поступление в бюджет 43,4 млрд. руб. налогов на имущество физических лиц, что в 15,3 раза больше, чем на эту же дату 1993 года.

Необходимо осуществить:

• комплекс мероприятий по обеспечению декларирования физическими лицами своих доходов за 1994 год;
• меры по повышению уровня взаимодействия с органами налоговой полиции с целью выявления физических лиц, уклоняющихся от обложения подоходным и имущественными налогами;
• проведение мероприятий по обеспечению полного учета плательщиков, правильного исчисления налогов физическим лицам и своевременного поступления в бюджет;
• проведение мероприятий, предусмотренных решениями коллегии Госналогслужбы России от 03.01.95 (Протокол № 56 п. 2.1), от 01.02.95 (Протокол № 4 п. 3) и от 20.03.95 (Протокол № 8 п. 2.1), а также письмами Госналогслужбы РФ об активизации контрольной работы по налогам на доходы и имущество физических лиц и Планом основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденным Госналогслужбой России 19.12.94 (Письмо от 17.01.95 № ВГ-6-14/31);
• информации о состоянии работы по обеспечению декларирования гражданами своих доходов необходимо представить с таблицей по прилагаемой форме к 1 августа 1995 года (по состоянию на 1 июля 1995 года) и к 25 января 1996 года (по состоянию на 1 января 1996 года).

СВЕДЕНИЯ ПО ДЕКЛАРИРОВАНИЮ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ЗА 1994 ГОД (ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ИЮЛЯ 1995 ГОДА И НА 1 ЯНВАРЯ 1996 ГОДА) — БЕЗ УЧЕТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

01. <a id="p100109"></a>Количество лиц, на которые получены сведения о

выплатах им доходов и удержанных суммах налога

не по месту основной работы _________

02. <a id="p100112"></a>Получено деклараций (количество) от лиц, имеющих

доходы свыше дохода, облагаемого по минимальной

ставке налога, полученных от нескольких

предприятий, учреждений и организаций _________

03. <a id="p100116"></a>Проверена достоверность данных деклараций

(количество) _________

04. <a id="p100118"></a>Выявлено лиц, сокрывших (занизивших) в

декларациях совокупный годовой доход:

а) количество _________

б) сумма сокрытого (заниженного) дохода

(тыс. руб.) _________

05. <a id="p100123"></a>Привлечено к административной ответственности:

        а) количество                                    _________
        б) сумма штрафов (тыс. руб.)                     _________

06. <a id="p100126"></a>Доначислено подоходного налога по результатам

проверок:

        а) количество                                    _________
        б) сумма (тыс. руб.)                             _________

07. <a id="p100130"></a>Начислено финансовых санкций:

        а) количество                                    _________
        б) сумма (тыс. руб.)                             _________

08. <a id="p100133"></a>Подлежит доплате по прогрессивным ставкам налога

лицам, имевшим доход от нескольких предприятий,

учреждений и организаций свыше дохода,

облагаемого по минимальной ставке налога:

        а) количество                                    _________
        б) сумма (тыс. руб.)                             _________

09. <a id="p100139"></a>Подлежит возврату:

        а) количество                                    _________
        б) сумма к возврату (тыс. руб.)                  _________

10. <a id="p100142"></a>Количество лиц, подавших декларации о доходах,

полученных от нескольких предприятий в размере:

        а) от 10 млн. руб. до 50 млн. руб.               _________
        б) свыше 50 млн. руб.                            _________

---