Письмо Госналогслужбы РФ от 25.05.1994 № ЮБ-6-03/181

«О состоянии работы налоговых органов по контролю за налогообложением иностранных физических лиц»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 25 мая 1994 г. № ЮБ-6-03/181

О СОСТОЯНИИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО КОНТРОЛЮ ЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В соответствии с решением коллегии от 10.05.94 (протокол 23, пункт 4.2) Госналогслужба России направляет обзорное письмо о состоянии работы налоговых органов по контролю за налогообложением иностранных физических лиц для принятия мер к безусловному выполнению упомянутого решения с учетом изложенного в данном письме.

Действующее законодательство не делает принципиальных различий в налогообложении физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, в зависимости от гражданства, поэтому Управление налогообложения физических лиц не выделяет иностранных граждан в особую категорию и вопросы его налогообложения решаются лишь с учетом некоторой специфики, предусмотренной разделами V и VI Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», и действия межгосударственных и межправительственных соглашений Российской Федерации (бывшего СССР) по вопросам налогообложения.

Управлением налогообложения физических лиц Госналогслужбы России и налоговыми органами на местах ведется определенная организационная, методическая и контрольная работа, направленная на обеспечение роста поступлений подоходного налога от иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации. Направлялись соответствующие разъяснения по применению законодательства, в том числе и в отношении налогообложения иностранных граждан (письмо Госналогслужбы России от 10.11.93 № ВГ-4-03/182н «Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц» (оно же — письмо Госналогслужбы РФ от 28.09.93 № НП-6-03/333), письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 19.04.94 № 48/03-3-03 «О порядке предоставления представительствами иностранных юридических лиц налоговым органам сведений о суммах, выплаченных физическим лицам за отчетный период»).

Принимаются меры к обеспечению государственных налоговых инспекций текстами межгосударственных и межправительственных соглашений Российской Федерации (бывшего СССР) с другими государствами по вопросам налогообложения, принято решение до 10 июня 1994 г. обеспечить текстами указанных актов низовые налоговые инспекции.

Непосредственно силами Управления налогообложения физических лиц Службы осуществляется контроль за указанной категорией налогоплательщиков. Так, в ходе выборочной проверки правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц в Федеральной службе занятости Российской Федерации, проведенной в ноябре 1993 г., установлено, что с доходов, выплачиваемых девяти иностранным гражданам в иностранной валюте налог не удерживался, в результате было доначислено 84,6 млн. рублей. В налогооблагаемый доход не включались оплата труда, надбавки за проживание в России, консультационные услуги.

Оказывалась помощь низовым налоговым органам при налогообложении иностранных граждан, например, в результате проверки соблюдения налогового законодательства Госналогинспекцией по городу Красногорску Московской области в 1993 году Управлением оказано содействие этой инспекции в привлечении к налогообложению гражданина США, которому доначислен подоходный налог в сумме 36,8 тыс. долларов или в рублевом эквиваленте 27,0 млн. рублей.

Оказано содействие при решении вопроса о налогообложении доходов, получаемых российскими гражданами в соответствии с чартер и соглашением о производственно-технической кооперации между «Севморгеофизикой» и норвежской фирмой «Ставангер», в связи с применением Соглашения между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 февраля 1980 года и налогообложением доходов российских граждан, получаемых ими в норвежском континентальном шельфе.

Имеющаяся информация по отдельным регионам свидетельствует о значительных поступлениях платежей с доходов иностранных граждан. Только от иностранных граждан, проживающих в городе Москве, в 1993 году поступило 7,4 млрд. рублей.

Активизировалась работа по контролю за правильностью уплаты подоходного налога иностранными гражданами в Амурской, Смоленской областях, Хабаровском и Приморском краях, городах Москве и Санкт-Петербурге. За 1993 год и первый квартал 1994 года в этих регионах налоговыми органами доначислен подоходный налог с доходов иностранных граждан в сумме 1,4 млрд. рублей.

Так, в результате проверок, проведенных государственными налоговыми инспекциями по Приморскому краю, доначислено подоходного налога гражданам, работающим в компании со стопроцентными иностранными инвестициями «Фаджан» — 4,2 млн. рублей, в компании «КТО ЛТД» — 4,0 млн. рублей. Всего проверками ряда хозяйствующих субъектов на территории области доначислено 17,1 млн. рублей с невключенных в налогооблагаемый доход иностранных физических лиц сумм выплат на командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством, документально не подтвержденных затрат подотчетных лиц на представительские расходы, выплат в натуральной форме.

Как положительный опыт в части осуществления контроля за иностранными гражданами, не имеющими постоянного местожительства на территории Российской Федерации, особенно граждан, занимающихся торгово-закупочной и посреднической деятельностью, следует отметить организацию работы в Смоленской области. За 1993 год и первый квартал текущего года налоговыми органами области проверено тридцать три тысячи таких налогоплательщиков, и в результате таких проверок в бюджет поступило 104,8 млн. рублей.

Вместе с тем в ряде регионов контрольная работа по вопросам налогообложения доходов иностранных граждан находится не на должном уровне, в связи с чем рекомендуется усилить эту работу, провести в течение второго — третьего кварталов 1994 года целевые проверки правильности уплаты иностранными гражданами платежей в бюджет и о результатах сообщить Госналогслужбе России к 15 октября 1994 года.

В целях повышения эффективности работы по контролю за налогообложением доходов иностранных граждан принять дополнительные меры по координации деятельности налоговых органов с банками, органами Таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной миграционной службы Российской Федерации, Департамента налоговой полиции Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства безопасности Российской Федерации.

---