Письмо Госналогслужбы РФ от 28.07.1993 № ВЗ-6-15/241
Актуально на 02.11.2026.
Как цитировать: Письмо Госналогслужбы РФ от 28.07.1993 N ВЗ-6-15/241. ВЗ-6-15/241. 28.07.1993. https://bukva.ai/docs/pismo-vz-6-15241
«О порядке расчета размеров налога на реализацию горюче — смазочных материалов»
Внимание
Утратил силу в связи с изданием письма МНС РФ от 26.07.1999 № ВГ-6-03/590@. Документ утратил силу в связи с изданием письма МНС РФ от 26.07.1999 № ВГ-6-03/590@.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 28 июля 1993 г. № ВЗ-6-15/241
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРОВ НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
В связи с поступающими запросами о порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по политике цен разъясняет.
Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года № 4226-1 и Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 марта 1993 года № 36/19 «О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды», изданной в исполнение вышеназванного Закона, установлено, что плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются предприятия-изготовители, реализующие указанные материалы, и хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов.
Предприятия-изготовители начиная с 1 мая 1993 года уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
1. <a id="p100009"></a>Цена предприятия,
2. <a id="p100012"></a>Налог на добавленную
стоимость (20% х стр.1)/100% 10000
3. <a id="p100014"></a>Налог на реализацию
материалов (25% х стр.1)/100% 12500
4. <a id="p100017"></a>Стоимость реализации ГСМ
В данном примере предприятие-изготовитель уплачивает налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей с 1 тонны реализованных горюче-смазочных материалов.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость.
Вышеуказанной разницей является снабженческо-сбытовая надбавка, установленная для перепродавцов горюче-смазочных материалов, в которую включены налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен от 12 марта 1993 года № 10, от 15 марта 1993 года № 12, от 18 марта 1993 года NN 15, 16, 17, 18, 20 «Об изменении размеров снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий» с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 года размеры снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий и объединений по обеспечению нефтепродуктами по территориям Российской Федерации установлены от 20 до 96 процентов к цене предприятий (изготовителей-поставщиков).
Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
1. <a id="p100026"></a>Закупочная стоимость
2. <a id="p100035"></a>Снабженческо-сбытовая
3. <a id="p100039"></a>Цена реализации из
В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется:
сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, подлежащая уплате в дорожный фонд, определяется:
(21000 — 3500) х 25% /125% = 3500.
При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере 2 процентов, которая в данном примере составляет:
Таким образом, цена реализации через АЗС с налогом на добавленную стоимость составляет — 93500 + 1870 = 95370.
Налог на добавленную стоимость для уплаты исчисляется: (21000+ 1870 = 22870) х 20% /120% = 3811,67.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в дорожный фонд исчисляется: (21000 + 1870 = 22870) — 3811,67) х 25% /125% = 3811,67.
Одновременно сообщаем, что при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует иметь в виду, что Комитет Российской Федерации по политике цен (письмо от 15.07.93 № 01-55/928-11) разрешил предприятиям нефтепродуктообеспечения при реализации нефтепродуктов, закупленных на бирже, применять снабженческо-сбытовую надбавку в размере 10 процентов к ценам закупки, включающую брокерское вознаграждение и другие сборы, в которую входит налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, применяют снабженческо-сбытовые надбавки в размерах, установленных Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 1992 года № 1089, независимо от числа посредников, в которые также включается налог на реализацию горюче -смазочных материалов.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1993 г. № 388 «О порядке формирования цен на энергоресурсы, поставляемые в государства — участники Содружества Независимых Государств, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия, Латвийскую Республику, Литовскую Республику и Эстонскую Республику» поставки продуктов нефтегазопереработки в государства — участники СНГ, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия осуществляются по внешнеторговым ценам, определенным, исходя из средних мировых цен на энергоресурсы с пересчетом в рубли или национальные валюты по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, по состоянию на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки. При этом в указанных внешнеторговых ценах учтены действующие на территории Российской Федерации налоги, сборы и пошлины.
При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий-изготовителей мировую цену пересчитывают в рубли по курсу, котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки, от которой начисляется налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
При этом применяется следующая методика расчета налогов:
| NN | Наименование | Страны СНГ | Азербайджан, Грузия |
|---|---|---|---|
| 1. | Мировая цена в долларах США в рублях по курсу, котируемому ЦБ РФ на... | А В = к1 х А | А В = к1 х А |
| 2. | Таможенная пошлина в экю в рублях по курсу, котируемому ЦБ РФ на... | Э С = к2 х Э | Э С = к2 х Э |
| 3. | Налог на добавленную стоимость | D = V x d/100+d | - |
| 4. | Налог на реализацию горюче-смазочных |
материалов Е=(В-D)х25%/100+25% Е=Vх25%/100+25%
где: к1 - курс рубля на установленную дату; к2 - курс экю на установленную дату; d - ставка налога на добавленную стоимость в
25% — ставка налога на реализацию горюче-смазочных
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов в страны СНГ, Азербайджан, Грузию и другие страны дальнего зарубежья по мировым ценам, уплачивается от разницы между выручкой от реализации ГСМ в мировых ценах, пересчитанной в рубли (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя (без налога на добавленную стоимость).
Выручка от реализации ГСМ, по мировым
ценам, пересчитанная в рубли: 185000
в том числе НДС, рассчитанный в
соответствии с вышепредставленной
методикой при ставке 20% 30833
у предприятия-изготовителя 72500 в том числе НДС 10000
(185000-30833)-(72500-10000) 91667 Налог на реализацию ГСМ (91667х25%)/100% 22916
Указанный порядок расчетов размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов применяется с 1 августа 1993 г. В тех случаях, когда до этой даты применялся иной порядок расчетов, перерасчеты по размерам налога не производятся.
Государственная налоговая служба Российской Федерации просит довести настоящие разъяснения до подведомственных налоговых инспекций и налогоплательщиков для руководства и исполнения.