---
title: "<Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.06.1993 N ВЗ-6-05/199"
number: "ВЗ-6-05/199"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1993-06-07
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vz-6-05199"
---

## <Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.06.1993 N ВЗ-6-05/199

# <Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.06.1993 N ВЗ-6-05/199

"О результатах проверки торговых предприятий"

(вместе с "Рекомендациями по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли")


<a id="p100001"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**


## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

от 7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199

<div align="center">

<a id="p100003"></a>**О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ**

</div>


<a id="p100004"></a>В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога на добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями Госналогслужбы Российской Федерации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятиях торговли, которые были разосланы 62 государственным налоговым инспекциям письмом от 09.12.92 N ВЗ-6-05/422, проверено 774 предприятия торговли. Нарушения по исчислению налога на добавленную стоимость установлены на 490 предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).
<a id="p100005"></a>По результатам проверок доначислено налога на добавленную стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
<a id="p100006"></a>Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления произведены, главным образом, за счет:
- <a id="p100007"></a>неправильного определения облагаемого оборота по реализованным товарам (составления расчета торговых надбавок на реализованные товары) в сумме 14297 тыс. руб., или 39% от доначисленной суммы налога, что связано с:
<a id="p100008"></a>неточным определением реальных объемов реализации товаров, учитываемых для исчисления среднего процента реализованных торговых надбавок;
<a id="p100009"></a>исчислением налога на добавленную стоимость исходя из начисленной надбавки по поступившим товарам, а не от торговых надбавок по реализованным товарам;
<a id="p100010"></a>несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок по реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам, отраженным в бухгалтерских отчетах;
- <a id="p100011"></a>необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.
<a id="p100012"></a>В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную стоимость, уплаченный:
<a id="p100013"></a>за выполненные работы, налог по которым в соответствии с действующим законодательством должен списываться на счете соответствующих источников финансирования;
<a id="p100014"></a>по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
<a id="p100015"></a>поставщикам за поступивший товар;
- <a id="p100016"></a>неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка" в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В дебет этого счета списывались средства:
<a id="p100017"></a>изъятые по решениям органов ценообразования вследствие нарушения государственной дисциплины цен;
<a id="p100018"></a>перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды за брокерские услуги;
<a id="p100019"></a>по уценке товаров не в части торговых надбавок, а вся сумма уценки, а также соответствующие списания в результате боязни порчи;
- <a id="p100020"></a>неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
<a id="p100021"></a>Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и ряд других.
<a id="p100022"></a>Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях торговли носят массовый характер и эти предприятия практически не проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации обращает внимание государственных налоговых инспекций на необходимость систематического осуществления контроля за правильностью уплаты этого налога предприятиями торговли и общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.

<div align="right">

<a id="p100023"></a>Заместитель Руководителя -<br>
Государственный советник<br>
налоговой службы 1 ранга<br>
**В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ**

</div>






<a id="p100024"></a>**РЕКОМЕНДАЦИИ <*>**
**ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ**
**ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
**В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ**


<a id="p100025"></a>

---

<a id="p100026"></a><*> Данные Рекомендации доводятся в дополнение к [рекомендациям](https://bukva.ai/docs/pismo-vz-6-05274) по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274).

<a id="p100027"></a>Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
<a id="p100028"></a>При этом следует иметь в виду, что в соответствии с [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-10-1992) Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100029"></a>Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100030"></a>Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале - ордере по счету 41 "Товары".
<a id="p100031"></a>Данные в журнал - ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
<a id="p100032"></a>Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок к оприходованным товарам за отчетный период.
<a id="p100033"></a>В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.
<a id="p100034"></a>Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример расчета прилагается).
<a id="p100035"></a>Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчета (счета 50 и 51).
<a id="p100036"></a>Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов журналов - ордеров.
<a id="p100037"></a>В графу 1 записывается сумма торговых надбавок к нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.
<a id="p100038"></a>В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100039"></a>В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.
<a id="p100040"></a>Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям - поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.
<a id="p100041"></a>В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу - ордеру счета 41 "Товары".
<a id="p100042"></a>В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.
<a id="p100043"></a>В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале - ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
<a id="p100044"></a>Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
<a id="p100045"></a>Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).
<a id="p100046"></a>При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
<a id="p100047"></a>В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет - платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
<a id="p100048"></a>В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:
    Д 42                К 68
<a id="p100050"></a>При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды и делается следующая бухгалтерская запись:
    Д 51                К 76
<a id="p100052"></a>(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, включая налог на добавленную стоимость);
    Д 76                К 68
<a id="p100054"></a>(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88% от поступившего платежа);
    Д 76                К 80
<a id="p100056"></a>(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду).
<a id="p100057"></a>При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:
    Д 88                К 68
<a id="p100059"></a>(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88% от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче).
<a id="p100060"></a>Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21,88 процента.
<a id="p100061"></a>При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.
<a id="p100062"></a>В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. <a id="p100063"></a>Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. <a id="p100064"></a>Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).
3. <a id="p100065"></a>Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
4. <a id="p100066"></a>Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (неувеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 увеличением продажной цены).
5. <a id="p100067"></a>Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

<div align="right">

<a id="p100068"></a>Начальник Управления<br>
косвенных налогов<br>
**Б.А.МИНАЕВ**

</div>






<div align="right">

<a id="p100069"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100070"></a>**РАСЧЕТ**<br>
**ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ**<br>
**ЗА __________ МЕСЯЦ 1992 Г. ПО __________**

</div>


                                                         тыс. руб.

<table>
<colgroup><col width="9%"><col width="6%"><col width="9%"><col width="9%"><col width="9%"><col width="9%"><col width="11%"><col width="12%"><col width="11%"><col width="14%"></colgroup>
<tr><td colspan="4">Торговые надбавки</td><td rowspan="5">Реализовано товаров за отчетный месяц</td><td rowspan="5">Остаток товаров на конец месяца</td><td>Итого (5 +</td><td rowspan="3">Средний % торговых надбавок 4 x 100</td><td rowspan="3">Нереализованные торговые надбавки</td><td rowspan="5">Реализованные торговые надбавки (4 - 9)</td></tr>
<tr><td rowspan="4">сальдо на начало месяца</td><td colspan="3">оборот</td><td rowspan="4">+ 6)</td></tr>
<tr><td rowspan="3">дебет</td><td rowspan="3">кредит</td><td rowspan="3">предварительное сальдо на конец месяца 1 - 2 + 3</td></tr>
<tr><td rowspan="2">7</td><td>6 x 8</td></tr>
<tr><td>100</td></tr>
<tr><td>1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td><td>6</td><td>7</td><td>8</td><td>9</td><td>10</td></tr>
</table>

<a id="p100091"></a> 8530   -  11600 20130 65000 57000 122000  16,5    9405    10725

<a id="p100092"></a>Облагаемый оборот: 10725 тыс. руб. x 21,88 = 2346630.



<a id="p100093"></a>

---