Письмо Госналогслужбы РФ от 07.06.1993 № ВЗ-6-05/199

«О результатах проверки торговых предприятий»

(вместе с «Рекомендациями по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли»)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 1993 г. № ВЗ-6-05/199

В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога на добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями Госналогслужбы Российской Федерации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятиях торговли, которые были разосланы 62 государственным налоговым инспекциям письмом от 09.12.92 № ВЗ-6-05/422, проверено 774 предприятия торговли. Нарушения по исчислению налога на добавленную стоимость установлены на 490 предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).

По результатам проверок доначислено налога на добавленную стоимость в сумме 38482 тыс. руб.

Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления произведены, главным образом, за счет:

• неправильного определения облагаемого оборота по реализованным товарам (составления расчета торговых надбавок на реализованные товары) в сумме 14297 тыс. руб., или 39% от доначисленной суммы налога, что связано с:

неточным определением реальных объемов реализации товаров, учитываемых для исчисления среднего процента реализованных торговых надбавок;

исчислением налога на добавленную стоимость исходя из начисленной надбавки по поступившим товарам, а не от торговых надбавок по реализованным товарам;

несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок по реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам, отраженным в бухгалтерских отчетах;

• необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.

В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную стоимость, уплаченный:

за выполненные работы, налог по которым в соответствии с действующим законодательством должен списываться на счете соответствующих источников финансирования;

по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;

поставщикам за поступивший товар;

• неправильного списания в дебет счета 42 «торговая надбавка» в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В дебет этого счета списывались средства:

изъятые по решениям органов ценообразования вследствие нарушения государственной дисциплины цен;

перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды за брокерские услуги;

по уценке товаров не в части торговых надбавок, а вся сумма уценки, а также соответствующие списания в результате боязни порчи;

• неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.

Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и ряд других.

Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях торговли носят массовый характер и эти предприятия практически не проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации обращает внимание государственных налоговых инспекций на необходимость систематического осуществления контроля за правильностью уплаты этого налога предприятиями торговли и общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.

РЕКОМЕНДАЦИИ <*> ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

---

<*> Данные Рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92 № ВЗ-6-05/274).

Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 «Торговая надбавка».

Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая надбавка».

Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале — ордере по счету 41 «Товары».

Данные в журнал — ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).

Журнал — ордер отражает также общую сумму торговых надбавок к оприходованным товарам за отчетный период.

В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.

Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46 «Реализация». По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая надбавка» и дебетуется счет 46 «Реализация», для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример расчета прилагается).

Одновременно по кредиту счета 46 «Реализация» отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчета (счета 50 и 51).

Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов журналов — ордеров.

В графу 1 записывается сумма торговых надбавок к нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.

В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 «Торговая надбавка».

В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.

Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 «Торговая надбавка» не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям — поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.

В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 «Торговая надбавка», который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу — ордеру счета 41 «Товары».

В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 «Реализация», который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.

В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале — ордере по счету 41 «Товары» и балансу.

Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.

Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).

При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.

В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет — платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 «Реализация» с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.

В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 «Торговая надбавка». От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись: Д 42 К 68

При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды и делается следующая бухгалтерская запись: Д 51 К 76

(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, включая налог на добавленную стоимость); Д 76 К 68

(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88% от поступившего платежа); Д 76 К 80

(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду).

При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись: Д 88 К 68

(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88% от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче).

Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21,88 процента.

При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.

В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:

1. Оприходования товаров без торговой надбавки.

2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).

3. Списания в дебет счета 42 «Торговая надбавка» сумм средств, перечисленных другим организациям — поставщикам товаров.

4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (неувеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 увеличением продажной цены).

5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

                                                     тыс. руб.

Торговые надбавки				Реализовано товаров за отчетный месяц	Остаток товаров на конец месяца	Итого (5 +	Средний % торговых надбавок 4 x 100	Нереализованные торговые надбавки	Реализованные торговые надбавки (4 — 9)
сальдо на начало месяца	оборот					+ 6)
	дебет	кредит	предварительное сальдо на конец месяца 1 — 2 + 3
							7	6 x 8
								100
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

8530 — 11600 20130 65000 57000 122000 16,5 9405 10725

Облагаемый оборот: 10725 тыс. руб. x 21,88 = 2346630.

---