Письмо Госналогслужбы РФ от 17.05.1996 № ВЗ-6-04/344

<Об обобщенной справке о проверке полноты выявления плательщиков арендной платы и своевременности внесения в бюджет платы за землю>

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 17 мая 1996 г. № ВЗ-6-04/344

Госналогслужба России направляет для использования в практической работе обобщенную справку о проверке полноты выявления плательщиков арендной платы и своевременности внесения в бюджет платы за землю, подготовленную на основании материалов, представленных государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации.

Примите меры к устранению имеющихся недостатков и нарушений, недопущению их в дальнейшем, обратив особое внимание на обеспечение полноты учета плательщиков и своевременности перечисления платы за землю в федеральный бюджет.

Налоговыми органами Российской Федерации в 1995 году и январе — апреле 1996 года принимались определенные меры по усилению контроля за соблюдением налогоплательщиками действующего налогового законодательства, обеспечению ими правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет платы за землю.

Отчетные данные свидетельствуют об ежегодном росте поступлений в бюджетную систему России земельного налога и арендной платы за землю. В 1995 году поступило платежей на сумму 3316 млрд. руб. с ростом по сравнению с 1994 годом в 2 раза, что превысило суммы, учтенные в расчетах бюджета. За январь — апрель 1996 года в бюджет поступило платы за землю 912 млрд. рублей.

По итогам контрольной работы за 1995 год и I квартал 1996 года документально проверено 185 тысяч налогоплательщиков. За проверяемый период нарушения налогового законодательства выявлены у 34 тысяч из числа проверенных налогоплательщиков. Общая сумма дополнительно начисленных платежей в бюджет составила 1115 млрд. рублей, в том числе финансовых санкций 952 млрд. рублей. Наибольшие доначисления произведены государственными налоговыми инспекциями по городам Москве — 30,1 млрд. руб. и Санкт-Петербургу — 24 млрд. руб., областям Московской — 53 млрд. руб., Волгоградской — 36 млрд. руб., Самарской — 149 млрд. руб., Свердловской — 58 млрд. руб., Челябинской — 54 млрд. руб., Краснодарскому краю — 29 млрд. рублей.

В 1996 году налоговыми органами в соответствии с Национальным планом контрольных проверок налогоплательщиков на 1996 год была проведена проверка полноты выявления плательщиков арендной платы и своевременности внесения в бюджет платы за землю по 20 субъектам Российской Федерации. Госналогслужба России письмом от 22.02.96 № НП-6-04/133 направила примерную программу проверки организации взимания арендной платы.

По состоянию на 15 апреля т.г. запрошенные данные поступили от 42 региональных госналогинспекций, в т.ч. от 20 налоговых органов, которые представили материалы в соответствии с указанным выше Национальным планом.

Из полученных материалов видно, что основной формой платы за землю в настоящее время во многих регионах России, особенно в г. г. Москве и Санкт-Петербурге и других крупных областных, краевых центрах, становится арендная плата за землю. Анализ представленных материалов по 20 субъектам Российской Федерации показывает, что число арендаторов — юридических лиц в общей численности плательщиков за землю возросло с 3 тысяч в 1992 году до 16,7 тысяч в 1995 году, или возросло в 5,6 раза, физических лиц соответственно с 7,9 тыс. до 74,3 тысяч. Удельный вес плательщиков арендной платы среди общего числа плательщиков платы за землю в 1995 году составил 28,3 процента против 8,3 процента в 1992 году. По г. г. Москве и Санкт-Петербургу, Омской области, Чувашской Республике удельный вес плательщиков арендной платы в общем числе плательщиков составил в 1995 году свыше 30 процентов, а в Удмуртской Республике — свыше 60 процентов.

В 1996 году ожидается увеличение числа плательщиков арендной платы среди юридических лиц до 40 процентов от общего числа плательщиков.

Общая сумма поступлений от аренды земли возросла с 616 млн. руб. в 1992 г. до 205 млрд. руб. в 1995 г., а удельный вес арендной платы в общей сумме зачисленных в бюджет средств от уплаты за землю увеличился с 7,4 до 30,6. По г. г. Москве и Санкт-Петербургу, Ростовской, Нижегородской, Вологодской областям удельный вес арендной платы в общей сумме перечисленных в бюджет средств от платы за землю в 1995 году превысил 30-процентный уровень. Тенденция преимущественного роста арендной платы сохранится и в 1996 году.

В каждом из 20 проверенных регионов наблюдаются значительные различия в порядке заключения и оформления договоров аренды земли. В большинстве случаев работа по заключению договоров аренды, организации контроля за своевременным и полным поступлением арендной платы в бюджет возложена местной администрацией на комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, в отдельных случаях — на управления архитектуры и градостроительства, на комитеты по управлению государственным имуществом, финансовые управления. Контроль за своевременным и полным поступлением арендной платы в бюджет во многих регионах возложен на налоговые органы.

В г. Владивостоке Приморского края заключение договоров аренды на земельные участки, находящиеся под объектами временного пользования (торговые киоски, автостоянки), производилось от имени районных администраций торговыми отделами и отделами коммунального хозяйства районов, а организация контрольной работы по взиманию арендной платы за эти объекты возложена на финансовые отделы администраций районов. Работа по заключению договоров аренды с землепользователями за все земельные участки, за исключением указанных выше, возложена на Комитет по земельным ресурсам и землеустройству города, а организация учета и контроля за поступлением арендной платы в бюджет возложена на налоговые органы г. Владивостока.

В Приморском крае, г. Санкт-Петербурге, г. Ростове-на-Дону, Владимирской области, г. Екатеринбурге Свердловской области, Удмуртской Республике, Краснодарском крае организация учета и контроля за своевременным и полным поступлением арендной платы возложена на налоговые органы. В то же время имеются города и районы, например, в Свердловской области, администрации которых не установили контроль за поступлением арендной платы за землю. В Воронежской области постановлением администрации г. Воронежа не определены органы, на которые возложен контроль за своевременным и полным поступлением арендной платы в бюджет.

Практически во всех случаях договорами аренды предусмотрено взимание пени за несвоевременную уплату арендной платы за землю в определенных размерах за каждый день просрочки платежа. В некоторых случаях предусмотрены дополнительные меры за нарушение условий договора, а именно: за неуплату аренды свыше 10 дней после установленного срока допускается принятие решения о закрытии расчетного счета арендатора; свыше 20 дней — арендатор может быть лишен прав на пользование земельным участком. Договорами аренды предусматривается налагать административные штрафы за использование земельных участков не по целевому назначению и систематическое нарушение сроков внесения платежей в сумме от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда. При этом имеются случаи, когда указанными выше органами не применялись штрафные санкции за нарушение условий договоров, не всегда имеется информация о количестве заключенных договоров аренды, не вносятся соответствующие изменения в них в случае изменения условий договорных обязательств (сроки уплаты, размер арендного платежа, штрафные санкции).

Однако, несмотря на определенную работу, проведенную налоговыми органами по контролю за поступлением в бюджет платы за землю, ряд налоговых инспекций Российской Федерации недостаточно уделяют внимания практической работе по обеспечению полного учета плательщиков по плате за землю, полного и своевременного поступления в федеральный бюджет земельных платежей, не проявляют необходимой настойчивости в обеспечении наибольшего охвата плательщиков документальными проверками.

Не обеспечили полного поступления платы за землю в бюджет за 1995 год 32 региона, в т.ч. Орловская, Ульяновская, Свердловская, Челябинская, Омская, Камчатская области, Республика Адыгея и др.

Централизовано в бюджет Российской Федерации платы за землю всего за 1995 год — 187,5 млрд. руб., за январь — апрель 1996 года только 122 млрд. руб., при прогнозе поступления их в 1996 году 1099 млрд. руб.

Из 89 регионов перечисление централизуемой доли земельного налога и арендной платы за землю в федеральный бюджет, предусмотренной действующим законодательством, в 1995 году не осуществлялось 20 регионами, в т.ч. Самарской, Свердловской, Кемеровской, Новосибирской, Омской, Мурманской, Воронежской, Ульяновской, Пермской областями, Приморским краем, Хабаровским краем и др. Следует отметить, что те регионы, которые хотя и значительно перевыполнили годовые задания по поступлению платы за землю, в федеральный бюджет перечислили их не в полном объеме.

За январь — апрель т.г. поступило в федеральный бюджет платы за землю 11 процентов от годовых сумм, учтенных в расчетах бюджета 1996 года. 30 регионов, в т.ч. Ленинградская, Новгородская, Владимирская, Рязанская, Самарская, Ростовская, Кемеровская, Новосибирская области, Приморский край, Хабаровский край, не перечисляли в федеральный бюджет земельные платежи. Такое положение вызвано усиливающимся процессом перераспределения рядом территорий части федеральных платежей в пользу местных бюджетов. При этом нарушаются установленные Законами Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1995 год» и «О федеральном бюджете на 1996 год» нормы распределения налогов между федеральным и территориальными бюджетами.

Определенные трудности в работе налоговых органов по контролю за поступлением земельных платежей и привлечению наибольшего количества налогоплательщиков вызывает то, что до настоящего времени еще не в полном объеме завершена работа по обеспечению местными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству всех собственников, пользователей земельных участков документами, удостоверяющими право собственности, пользования, пожизненного наследуемого владения земельными участками (обеспеченность документами составляет всего 70 процентов). Государственные налоговые инспекции не в полном объеме обеспечены списками юридических лиц и граждан — плательщиков земельного налога и списками арендаторов в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. № 876 «Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю».

Так, например, в г. г. Чехове и Пушкино Московской области списки арендаторов земли в налоговые органы не представлены. В целом по области в срок, в полном объеме и по установленной форме первичные списки получили лишь 11 процентов госналогинспекций области. 38 процентов инспекций или 24 из 65 получили списки, требующие доработки, а 51 процент госналогинспекций не получили их в срок вообще. В Удмуртской Республике списки арендаторов земли от районных и городских комитетов по земельным ресурсам и землеустройству представлены только в 10 из 30 районов.

Это создает для налоговых органов определенные трудности по организации работы по выявлению и учету плательщиков аренды и внесению ими арендной платы в бюджет.

Отчетные данные и материалы проверок, проведенные работниками центрального аппарата Госналогслужбы России свидетельствуют, что ряд госналогинспекций еще недостаточно уделяют внимания практической работе по обеспечению полного учета плательщиков и объектов обложения. Недостаточный охват налогоплательщиков документальными проверками и в ряде случаев низкое качество этих проверок приводят к тому, что отдельные налогоплательщики продолжают не представлять необходимые расчеты и несвоевременно уплачивать земельный налог, применяют неправильные ставки земельного налога за участки, расположенные в городской или сельской местностях, юридические лица, освобожденные от уплаты земельного налога при передаче ими земельных участков в аренду (пользование), не уплачивают земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование), неправильно применяют льготы по плате за землю.

Так, в ходе документальной проверки Государственного предприятия «Национальный аэроклуб России им. В.К. Чкалова» выявлены факты нарушений налогового законодательства по плате за землю. Право пользования земельным участком площадью 226 га территории Тушинского аэродрома г. Москвы было предоставлено Национальному аэроклубу России им. В.К. Чкалова для размещения Центра авиационно-технических видов спорта. Национальный аэроклуб им. Чкалова, освобожденный от платы за землю, организовал на земельном участке площадью 5,1 га оптово-розничный рынок. Однако за эту площадь в Госналогинспекцию № 33 г. Москвы расчеты не представлял, земельный налог не уплачивал, что привело к недопоступлению в бюджет земельного налога с учетом штрафных санкций на сумму 247,7 млн. рублей.

Несмотря на неоднократные напоминания со стороны Госналогслужбы России налоговые органы не уделяют должного внимания контролю за правильным и своевременным внесением в бюджет земельного налога предприятиями, централизованно представляющими расчеты государственным налоговым инспекциям.

Так, например, АООТ Московское областное объединение «Втормет», имеющее 13 цехов в различных районах Московской области и административное здание в г. Москве, не представляло расчеты по этим объектам и не уплачивало земельный налог за земли в 6 районах области за 1993 — 1995 годы. В результате проверки, проведенной Госналогслужбой России и Госналогинспекцией по Московской области, было доначислено земельного налога со штрафными санкциями на сумму 150 млн. рублей.

Проверка работы Госналогинспекции по г. Норильску показала, что АО Норильский горно-металлургический комбинат им. А.П. Завенягина в нарушение Закона Российской Федерации «О плате за землю» (в редакции Федерального закона от 09.08.94 № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР „О плате за землю“), введенного в действие с 13.08.94, применял ставки земельного налога за земли промышленности и за земли, занятые жилфондом, в 1994 году без учета повышающего коэффициента к ставкам, применяемым названным выше Законом. Доначислен земельный налог и взысканы штрафные санкции за 1994 год по этому предприятию на сумму 83,8 млн. рублей.»

При проверке АО «Норильскгазпром» из-за неправильного применения этим предприятием ставок земельного налога за земли промышленности, находящиеся в Дудинском районе Таймырского АО, доначислено за 1995 год в бюджет 214 млн. рублей.

Материалы, представленные в Госналогслужбу России, свидетельствуют о наличии значительного количества нарушений, допускаемых плательщиками арендной платы за землю. Наиболее характерными нарушениями являются, в основном, неприменение повышающих коэффициентов к базовым ставкам земельного налога при уплате арендной платы, занижения налогооблагаемой базы вследствие несвоевременного внесения в договоры изменений с учетом полученных в аренду земельных участков, неправильное представление крестьянскими (фермерскими) хозяйствами льгот по сданным в аренду землям, непредставление в налоговые органы договоров по арендной плате и несвоевременное перечисление арендной платы в бюджет.

В ряде случаев в связи с передачей функций заключения договоров от комитетов по земельным ресурсам и землеустройству комитетам по управлению городским имуществом по ряду организаций не перезаключаются договоры аренды.

Так, в ходе проверки АО «Новосергиевское» Госналогинспекцией по Крыловскому району Краснодарского края установлено, что арендная плата за землю за 1994 — 1995 гг. акционерным обществом не уплачивалась, что привело к недопоступлению в бюджет арендной платы в сумме 18,5 млн. рублей.

В этом же крае АОЗТ «Аркадия» не уплачивало в доход бюджета арендную плату за 1995 год за земли несельскохозяйственного назначения, в связи с чем доначислена арендная плата с учетом пени на сумму 5,3 млн. рублей.

Госналогинспекцией по Адмиралтейскому району г. Санкт — Петербурга при проверке перечисления платежей за земельные участки, переданные на условиях аренды комбинату пищевых продуктов, выявлено занижение площадей земельных участков этим предприятием и соответственно недопоступление в бюджет арендной платы в сумме 33,5 млн. рублей.

При проверке уплаты арендной платы за землю РАО «Газпром» в 1995 году Госналогинспекцией № 28 Юго-Западного административного округа г. Москвы установлено, что в результате неправильного применения курса пересчета рублей к ЭКЮ образовалась недоимка по арендной плате в сумме 4,7 млн. рублей. РАО «Газпром» предложено уплатить арендодателю неустойку за просрочку в сумме 2,8 млн. рублей.

Проверкой Государственного предприятия — ресторана «Лесная заимка» за 1995 год, проведенной Госналогинспекцией по Советскому району г. Владивостока, установлено, что этим предприятием арендная плата за 1995 год уплачена без учета повышающего коэффициента. Заниженная сумма арендной платы за землю с учетом пени составила 9,7 млн. руб.

В ходе проверки АООТ «Подземстрой» г. Владивостока выявлены факты нарушений налогового законодательства по плате за землю. Арендная плата этим предприятием вносилась в бюджет несвоевременно, не по срокам, оговоренным в договорах аренды. Сумма пени за задержку уплаты арендной платы за 1995 год по предприятию составила 47,2 млн. руб.

При проверке АОЗТ «Негоциант» Госналогниспекцией по г. Благовещенску начислена пеня в сумме 2,5 млн. рублей за несвоевременную уплату этим предприятием арендной платы за 1995 год.

ТОО ассоциации артелей старателей «Сибирское золото» г. Бодайбо Иркутской области на протяжении 1993 — 1995 гг. не уплачивало арендную плату за земельные участки, отведенные для проведения геолого-разведочных работ. По результатам документальной проверки доначислено арендной платы в сумме 40 млн. рублей.

Земельным комитетом г. Зима Иркутской области в 1995 году были заключены договоры на аренду земли с 42 предпринимателями. Однако в нарушение Закона Российской Федерации «О плате за землю» названным выше комитетом вся арендная плата за землю за 1995 год с учетом пени в сумме 17,1 млн. рублей в местный бюджет не перечислялась, а использовалась на содержание комитета. Госналогинспекцией по г. Зима предложено по акту документальной проверки перечислить в местный бюджет арендную плату за землю в сумме 14,7 млн. рублей.

АОЗТ «Подмосковье» г. Чехова Московской области не была учтена индексация арендной платы. За несвоевременное перечисление арендной платы за землю начислены пени в сумме 54,3 млн. руб. (недоимка по арендной плате за 1995 год составила 24,5 млн. руб.).

Балашихинской хлопкопрядильной фабрикой № 1 Московской области за 1994 — 1995 гг. не уплачивалась арендная плата за земельные участки под производственными корпусами. В результате доначислена арендная плата и пени на сумму 22,7 млн. рублей.

---