---
title: "<Письмо> Минфина РФ N 109, Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890 от 25.12.1996"
number: "ВЗ-6-03/890"
issued_on: 1996-12-25
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vz-6-03890"
---
## <Письмо> Минфина РФ N 109, Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890 от 25.12.1996
# <Письмо> Минфина РФ N 109, Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890 от 25.12.1996
"О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года"
> [!WARNING]
> Документ утратил силу с 1 января 2001 года в связи с введением в действие [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100009) "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03159) МНС РФ N ВГ-6-03/159, Минфина РФ N 04-03-01/29 от 22.02.2001).
> Утратил силу с 1 января 2001 года в связи с введением в действие [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100009) "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03159) МНС РФ N ВГ-6-03/159, Минфина РФ N 04-03-01/29 от 22.02.2001).
> Минюстом РФ отказано в регистрации данного документа. - Письмо Минюста РФ от 06.02.1997 N 07-02-61-97 ("Экономика и жизнь", N 10, 1997).
**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**N ВЗ-6-03/890**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
N 109
**ПИСЬМО**
от 25 декабря 1996 года
**О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ**
**НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА**
С 1 января 1997 г. в соответствии с [Указом](https://bukva.ai/docs/ukaz-685-1996#p100022) Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
[Порядок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914#p100009) составления счетов - фактур, ведения журналов учета счетов - фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914.
В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.
1. Счета - фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Ответственность за несоставление и неиспользование счетов - фактур как дополнительных учетно - контрольных официальных документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 "б" [статьи 13](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-1#p100075) Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений.
С введением [счета - фактуры,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914#p100052) типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета - фактуры типовой формы N 868 и N 868а.
Счет - фактура является инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и используется ими для встречных проверок налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного налога покупателями.
2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1992-1-1991/statya-5) Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.
С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость производится в действующем порядке исходя из стоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты).
Принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов - фактур по указанным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на 01.01.97, оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с [Порядком,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914#p100009) утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
Счета - фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и оплачиваемым после 1 января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам, услугам) также никаких записей не производится. Налог на добавленную стоимость по таким товарам, работам, услугам (при учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет произведена оплата.
Счета - фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком до 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января 1997 г., также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 г., оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге продаж у поставщика в соответствии с [Порядком,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914#p100009) утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
4. Счет - фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет - фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков либо в его кассу; средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета - фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
При составлении счетов - фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета - фактуры, утвержденных вышеназванным Постановлением:
- обязательно заполняются строки 1 - 7, графы 1, 7, 9 - 11;
- в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг) указывается назначение получаемых денежных средств (аванс, предоплата, штрафы, пени и т.п.);
- графы 2 - 6, 8 не заполняются.
[Счета - фактуры,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914#p100052) утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, должны также составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы; передаче средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1 таких счетов - фактур, кроме наименования товара (работ, услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств - "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
Указанные счета - фактуры являются основанием для регистрации в книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов - фактур производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
При выделении в счете - фактуре поставщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче средств указанная сумма налога отражается в графах 76 или 86 книги покупок у покупателя красным с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога по этим графам за отчетный период.
В случае отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуги) физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица счета - фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета - фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов - фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов - фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.
5. В расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов - фактур.
6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов - фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов - фактур.
Регистрация составленных счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной политики.
При учетной политике у поставщика по отгрузке регистрация составленных счетов - фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрация счета - фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам (предоплате).
7. При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов - фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком 25 октября
Дата оплаты товара 27 октября
Десятидневный срок для составления счета -
фактуры поставщиком истекает 3 ноября
Дата фактического составления счета - фактуры 25 - 31 октября
Регистрация счета - фактуры в книге продаж
поставщиком производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25 - 31 октября
б) при учетной политике по оплате 27 - 31 октября
8. Оригиналы счетов - фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов - фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета - фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета - фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов - фактур.
9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается составление счетов - фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета - фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов - фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета - фактуры на почту.
10. Обеспечение бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия - поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.
Все бланки счетов - фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов - фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-39-1995#p100013) Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", самостоятельно.
Номера копий счетов - фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов - фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Неиспользованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов - фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков - счетов фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
12. В целях осуществления контроля на основании счетов - фактур за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия достоверных счетов - фактур под одним и тем же регистрационным номером как у поставщика, так и у покупателя.
Об изложенном сообщите соответствующим налоговым инспекциям, финансовым органам и плательщикам налога на добавленную стоимость.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
**В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ**
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
**С.Д.ШАТАЛОВ**