Письмо Госналогслужбы РФ № ВЗ-4-05/84Н, Минфина РФ N 119 от 25.12.1992

«О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№ ВЗ-4-05/84Н

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№ 119

ПИСЬМО от 25 декабря 1992 года

О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1993 ГОДА

Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» с 1 января 1993 г. ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

10 процентов — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.92 № 888 (приложение к настоящему письму);

20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.

1. Налог на добавленную стоимость по ставкам в размерах соответственно 10 или 20 процентов взимается по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 01.01.93), отгруженные с 1 января 1993 г., а также за работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1993 года.

Оплата товаров, работ и услуг, отгруженных и выполненных в 1992 году, а соответственно и взносы по ним налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляются исходя из ставок налога, действовавших в 1992 году.

По ставкам, действовавшим в 1992 году, производится уплата налога на добавленную стоимость и в случаях полной оплаты в 1992 году за товары, работы и услуги (включая сдачу в аренду имущества), которые будут поставлены или выполнены в 1993 году.

По заказам, принятым предприятиями в 1992 году и частично оплаченным клиентами до 31.12.92, а исполненным в 1993 году, ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов (10 процентов в случаях, предусмотренных в пункте 8) применяется только в части оплаты, полученной в 1993 году при окончательном расчете.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате налога на добавленную стоимость с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог, вместо ставок 10 и 20 процентов применяются расчетные ставки соответственно 9.09 процента ((10% х 100%): 110%) и 16.67 процента ((20% х 100%): 120%).

3. Начиная с 1 января 1993 г., отпуск продовольственных товаров (кроме подакцизных) производится всем потребителям по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10 процентов.

4. Расчеты за все реализуемые товары (работы, услуги) с предприятиями и организациями государств — членов Содружества независимых государств осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. Льготы по товарам (работам, услугам), установленные Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», применяются только на территории Российской Федерации.

5. Предприятия розничной и оптовой торговли, общественного питания, а также оказывающие платные услуги, снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации, исчисляющие налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки товаров, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 01.01.93, исходя из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1992 году.

6. Предприятия оптовой и розничной торговли, а также снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации, исчисляющие налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки товаров, при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят начиная с 1 января 1993 г. исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок (наценок), по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости, исходя из цен, оплаченных поставщикам, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары. При определении средней расчетной ставки за январь 1993 г. учитывается сумма остатков товаров на 01.01.93 с налогом, оплаченным поставщикам по ставкам в размерах, действовавших в 1992 году.

Пример: (млн.руб.)

1. Остаток товаров Стоимость Сумма НДС Оплачено

   на 01.01.93         товаров                         поставщикам
                        300.0            84.0            384.0

(384.0 х 21.88%)

--------------

100%

2. Поступило за 200.0 56.0 (28%) 256.0

   январь               150.0         30.0 (20%)         180.0
                         10.0          1.0 (10%)          11.0

3. Всего:

(стр.1 + стр.2) 660.0 171.0 831.0

Средняя расчетная ставка за январь составит 20.58% (171.0 : 831.0 х 100%).

В таком же порядке должны уплачивать налог на добавленную стоимость предприятия общественного питания (кроме предприятий, освобожденных от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством) при реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

7. Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

8. Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками, исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика.

9. Налог на добавленную стоимость уплачивается:

• ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца — предприятиями со среднемесячными платежами более 100.0 тыс. рублей, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по последнему месячному расчету. По окончании месяца предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца;
• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — предприятиями со среднемесячными платежами от 50.0 тыс. рублей до 100.0 тыс. рублей;
• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями со среднемесячными платежами до 50.0 тыс. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется, исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Об изложенном просьба дать указания налоговым инспекциям, финансовым органам, а также довести до сведения плательщиков налога на добавленную стоимость.

1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

• верхние трикотажные изделия
• бельевые трикотажные изделия
• чулочно-носочные изделия
• прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.

2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

• верхняя одежда ( в том числе плательная и костюмная группы)
• нательное белье
• головные уборы
• одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.

3. Обувь:

• обувь (кроме спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная
• обувь валяная
• обувь резиновая: малодетская, детская, школьная.

4. Кровати детские.

5. Матрацы детские.

6. Коляски.

7. Тетради школьные.

8. Игрушки.

9. Пластилин.

10. Пеналы.

11. Счетные палочки.

12. Счеты школьные.

13. Дневники школьные.

14. Тетради для рисования.

15. Альбомы для рисования.

16. Альбомы для черчения.

17. Папки для тетрадей.

18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей.

19. Кассы цифр и букв.

20. Подгузники бумажные.

<*> Для предприятий, применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88. Обувь «Размеры», предельным размером обуви является 24.