Письмо Госналогслужбы РФ от 15.08.1996 № ВЗ-4-03/55н

«О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно — коммунального хозяйства»

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.1996 № 1156)

Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 августа 1996 г. № 1156

---

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 15 августа 1996 г. № ВЗ-4-03/55н

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

В связи с возникающими вопросами о порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства Госналогслужба России по согласованию с Минфином России и Минстроем России разъясняет.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) у организаций жилищно-коммунального хозяйства складывается за счет следующих источников:

I. Квартирная плата (плата за жилое помещение)

В соответствии с подпунктом «г» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» квартирная плата освобождена от налога на добавленную стоимость.

В квартирную плату (плату за жилое помещение) включаются расходы, отраженные в Методике расчета экономически обоснованных ставок и тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Приказом бывш. Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 09.11.93 № 56.

Кроме того, в состав квартирной платы (платы за жилое помещение) согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 18.06.96 № 707 «Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг» включается также плата за капитальный ремонт мест общего пользования в жилых зданиях.

Установление уровня платежей граждан за содержание и ремонт жилья в соответствии с пунктом 6 вышеуказанного Постановления производится органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят за счет квартирной платы (платы за жилое помещение) платежи соответствующим поставщикам (производителям работ, услуг) в общеустановленном порядке с учетом налога на добавленную стоимость.

Образующееся по указанным операциям отрицательное сальдо по расчетам с бюджетом (счет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») до 1 апреля 1996 года в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» подлежало зачету или возмещению из соответствующего бюджета.

По этой позиции в налоговом расчете (декларации) по соответствующим строкам и графам суммы налога на добавленную стоимость выделялись отдельно.

В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О налоге на добавленную стоимость“, начиная с 1 апреля 1996 года налог на добавленную стоимость, уплачиваемый организациями жилищно-коммунального хозяйства поставщикам (производителям работ, услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы (платы за жилое помещение), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд.»

II. Средства, поступающие от населения сверх установленной квартирной платы (платы за жилое помещение), и от прочей хозрасчетной деятельности

К ним относятся средства, поступающие за выполнение работ (оказание услуг), которые носят, как правило, непостоянный характер и оказываются по желанию граждан сверх обязательных работ по эксплуатации жилого фонда (дополнительный ремонт квартир, установка новых санитарно-технических изделий или замена пришедших в негодность по вине жильцов и др.).

Организациями, эксплуатирующими жилой фонд, должен вестись раздельный учет средств, поступающих от этих видов деятельности, и соответствующих им расходов.

Обороты по реализации населению таких дополнительных платных работ (услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг), связанные с прочей хозрасчетной деятельностью, облагаются налогом на добавленную стоимость в полном объеме. Эти обороты и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в налоговом расчете (декларации) в установленном порядке.

При этом, в случае реализации организациями жилищно-коммунального хозяйства товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения), возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

III. Средства, поступающие от населения за коммунальные услуги (водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т.д.)

Если организации жилищно-коммунального хозяйства по оказываемым поставщиками (производителями работ, услуг) коммунальным услугам ведут расчеты с ними как покупатели с отражением на своем балансе операций по приобретению и оплате коммунальных услуг, то эти обороты отражаются в расчетах (декларациях) по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В этом случае оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у организаций жилищно-коммунального хозяйства является стоимость коммунальных услуг, реализуемых населению, исчисленная, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от населения в составе оплаты коммунальных услуг, и суммами налога, уплаченными организациям — поставщикам (производителям работ, услуг).

Превышение дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами (отрицательное сальдо) по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», возникающее у организаций жилищно-коммунального хозяйства по указанным операциям в силу применения регулируемых цен на коммунальные услуги, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном пунктом 27 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», зарегистрированной Минюстом России 03.11.95 № 972.

Если организации жилищно-коммунального хозяйства не осуществляют операций по купле — продаже коммунальных услуг, а участвуют только в расчетах по ним, то есть выполняют функцию сбора и перечисления денежных средств (транзитные платежи), то операции по реализации этих услуг отражаются на балансе организаций — поставщиков (производителей работ, услуг), которые и осуществляют расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Порядок налогообложения жилищно-коммунальных услуг, предусмотренный пунктами 1 — 3 настоящего письма, распространяется также на подразделения жилищно-коммунального хозяйства, находящиеся на балансе организаций (предприятий).

Однако возмещение убытков и отрицательного сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в случае, если такие результаты образуются, производится этими организациями (предприятиями) за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, или других собственных источников.

Изложенный в данном письме порядок оплаты жилья касается тех видов жилого фонда, в котором жилье предоставлено гражданам по договору найма, а также приватизированного жилого фонда, а по дополнительным услугам по эксплуатации жилфонда (плата взимается сверх оплаты жилья квартплаты) и по коммунальным услугам — для всех видов жилого фонда, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

---