Письмо Госналогслужбы РФ от 10.06.1997 № ВК-6-16/435

«О проекте Методических рекомендаций по контролю за учетом выручки, полученной с применением ККМ»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 июня 1997 г. № ВК-6-16/435

О ПРОЕКТЕ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО КОНТРОЛЮ

Госналогслужба России направляет на рассмотрение проект Методических рекомендаций по осуществлению контроля учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, в целях обеспечения полноты исчисления и уплаты налогов юридическими и физическими лицами, разработанных во исполнение Приказа Госналогслужбы России от 21 марта 1997 г. № ВА-3-17/52 «О результатах проведенных Счетной палатой Российской Федерации тематических проверок налоговых органов по вопросам организации и обеспечения поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 1996 году».

Предложения и замечания по данному проекту просим направить в Управление методологии и организации контрольной работы Госналогслужбы России до 1 июля 1997 года.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН, В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях повышения эффективности контроля налоговых органов за своевременным оприходованием и полнотой учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), учреждениями и организациями (далее — предприятия) и на основании:

Указа Президента Российской Федерации от 16 февраля 1993 г. № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением»;

Постановления Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 22 февраля 1993 г. № 150 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации „Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением“;»

Закона Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (далее — Закон о применении ККМ);

Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5216-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации „О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением“;»

Постановления Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин»;

Постановления Правительства Российской Федерации от 23 октября 1995 г. № 1028 «О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745»;

Постановления Правительства Российской Федерации от 6 января 1997 г. № 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли».

При подготовке данных Методических рекомендаций учтены сложившаяся практика и опыт работы налоговых органов по осуществлению контроля за полнотой и своевременностью учета выручки, полученной предприятиями от реализации товаров (работ, услуг) населению с применением контрольно-кассовых машин, а также возможность повышения эффективности этого контроля в связи с внедрением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

1. В соответствии со статьей 6 Закона о применении ККМ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, осуществляющих торговые операции или оказывающих платные услуги населению, и для выполнения своих обязанностей имеют право беспрепятственного доступа к контрольно-кассовым машинам, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках.

2. Права и обязанности должностных лиц, кассиров — операционистов и других материально ответственных лиц предприятий торговли и обслуживания населения в части осуществления расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин и оформления выручки от реализации товаров (работ, услуг) изложены в разделах IV, V и VI Типовых правил эксплуатации контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.93 № 104 во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745.

3. Предприятия, являющиеся юридическими лицами (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности) и осуществляющие свою деятельность в сферах торговли, общественного питания и оказания услуг населению, отражают фактическую выручку от объема реализованных товаров (работ, услуг) по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с дебетом счетов по учету денежных средств.

В соответствии с действующим законодательством малым предприятиям сферы обращения, являющимся юридическими лицами, рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета и осуществлять учет реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 46 «Реализация», а прием и выдачу денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществлять в общеустановленном порядке (Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 22.12.95 № 131).

Для субъектов малого предпринимательства (юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, Приказом Минфина Российской Федерации от 22.02.96 № 18 утверждена форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (Приказ Госналогслужбы России от 24.01.96 № ВГ-3-02/5, письмо Госналогслужбы России от 06.02.96 № НП-6-02/77).

4. Для осуществления контроля учета фактической выручки от реализации товаров, полученной с применением контрольно-кассовых машин предприятием розничной торговли или общественного питания (если оно применяет контрольно-кассовые машины), налоговые органы используют данные фискальной памяти контрольно-кассовых машин, а также следующие документы:

книгу кассира — операциониста;

кассовую книгу;

мемориальный ордер (журнал — ордер № 1);

приходные кассовые ордера кассира — операциониста (старшего кассира) на приход денежной наличности в кассу предприятия;

Главную книгу или оборотный баланс;

отчет о движении денежных средств (форма № 4).

5. Проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, производится налоговыми органами по итогам работы за проверяемый период путем сопоставления выручки, согласно денным фискальной памяти используемых предприятием контрольно-кассовых машин, с записями в книгах кассира — операциониста и данными бухгалтерского учета и отчетности.

Проверяемый период определяется проверяющим. Это может быть рабочий день (смена), любое количество рабочих дней (смен), а также любой календарный период (неделя, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год и т.п.).

Данные фискальной памяти по проверяемому периоду документируются посредством снятия фискального отчета (ФО) с проверяемой контрольно-кассовой машины, который и служит в дальнейшем исходным документом для сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Цели и условия осуществления проверок могут различаться.

В частности, при проверке какой-либо торговой точки проверяющего может интересовать как приходуется выручка, получаемая с использованием контрольно-кассовой машины, установленной в этой торговой точке. В этом случае исходные данные для проверки берутся из ФО, полученного на указанной контрольно — кассовой машине за выбранный проверяющим период.

В другом случае объектом проверки может быть предприятие в целом, осуществляющее торговые операции из нескольких принадлежащих ему торговых точек. Тогда исходные данные для проверки должны быть взяты из ФО, снятых за один и тот же период, по всем контрольно-кассовым машинам, находившимся на предприятии в этот период в эксплуатации.

6. В процессе эксплуатации контрольно-кассовой машины в ее фискальную память автоматически заносятся все суммы денежных расчетов, в том числе ошибочно введенные кассиром, а также суммы, которые впоследствии выданы покупателю (клиенту) по возвращенным чекам. Возвращенные покупателем или ошибочно пробитые чеки актируются (если они не погашены в течение смены) и прикладываются к кассовому отчету, а в книге кассира — операциониста делается соответствующая исправительная запись.

Поэтому данные учета выручки каждой контрольно-кассовой машины необходимо сверить с соответствующими записями в книге кассира — операциониста и, если за проверяемый период были допущены ошибки при напечатании чека или возвращены покупателями (клиентами) чеки и это документально подтверждено, то данные учета выручки должны быть уменьшены на общую сумму допущенных ошибок и возвращенной денежной наличности.

Если предприятие не имеет оправдательных документов о суммах по возвращенным чекам и допущенным ошибкам, данные учета выручки, полученные с применением этой контрольно-кассовой машины, корректировке не подлежат и проверка производится в следующем порядке:

6.1. При выборочной проверке на предприятии (юридическое лицо) за период, не совпадающий с квартальной отчетностью (рабочий день (смена), несколько дней, неделя, месяц и т.п.), данные выручки ФО за каждый рабочий день (смену) проверяемого периода сверяются с данными за этот же день по кассовой книге предприятия, а также с соответствующими записями в мемориальном ордере (журнал — ордер № 1). При несоответствии проверяемых данных рекомендуется также проверить отчетные документы за этот день кассира — операциониста (старшего кассира): приходный кассовый ордер, кассовый отчет с приложениями и контрольной лентой (если не истек срок хранения этой ленты).

В случае несоответствия данных выручки ФО данным бухгалтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: ошибка подсчета в документе, неполное оприходование выручки или осуществление расчетов с населением без применения контрольно — кассовых машин (если данные выручки по бухгалтерскому учету превышают данные выручки ФО и не представлены оправдательные документы).

6.2. Если проверяемый период совпадает по срокам с бухгалтерской отчетностью, то данные выручки ФО за проверяемый период (квартал и т.д.) сверяются с соответствующими данными кассовой книги предприятия, мемориального ордера (журнал — ордер № 1) и Главной книги по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При несоответствии проверяемых данных и после выяснения причины расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: осуществление расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин или неполное оприходование данных выручки ФО, а также ненадлежащее ведение бухгалтерского учета.

Для подтверждения вывода о ненадлежащем ведении бухгалтерского учета на предприятии рекомендуется также сверить данные выручки ФО со справочными данными строк 290, 291 и 292 (поступление денежных средств по наличному расчету с физическими лицами с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности) формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

6.3. Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, отражают хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов на основе первичных документов в хронологической последовательности. При этом сумма выручки от реализации товара, ежедневно записываемая в доходную часть указанной книги, должна соответствовать сумме, записанной на эту дату в книге кассира — операциониста, и показаниям счетчиков контрольно-кассовой машины.

Если проверка производится по итогам работы за отчетный период (квартал), то данные учета выручки, полученные с применением контрольно-кассовой машины, сверяются с записями в книге кассира — операциониста, Книге учета доходов и расходов и кассовой книге предприятия.

В случае несоответствия проверяемых данных необходимо выяснить причины расхождений и определить характер нарушения.

7. Результаты проверки полноты оприходования денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, оформляются актом и в зависимости от характера выявленного нарушения (какое законодательство нарушено — налоговое или о применении контрольно-кассовых машин) проверяющий принимает меры согласно действующему законодательству и соответствующим методическим рекомендациям.

---