Письмо Госналогслужбы РФ от 22.01.1998 № ВК-6-11/56

«О налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств»

(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 11.11.1997 № 3917/97, от 11.11.1997 № 3976/97)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 января 1998 г. № ВК-6-11/56

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

Госналогслужба России направляет для сведения и использования в работе Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.97 № 3917/97, от 11.11.97 № 3976/97, касающиеся некоторых вопросов налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных до введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 ноября 1997 г. № 3917/97

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на Постановление апелляционной инстанции арбитражного суда Челябинской области от 03.03.97 по делу № А76-2849/96-39/У-3/41/У-7 и Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.05.97 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Крестьянское (фермерское) хозяйство «Телец» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Красноармейскому району Челябинской области о признании недействительными ее решений от 20.05.96 № № 250, 251 и 252 о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Решением от 16.01.97 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.03.97 решение суда изменено в части размера подлежащих взысканию пеней за задержку уплаты налога.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от 12.05.97 названные судебные акты отменил, исковые требования удовлетворил.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановления апелляционной и кассационной инстанций отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.

Президиум считает, что протест подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Государственная налоговая инспекция по Красноармейскому району Челябинской области при документальной проверке установила, что крестьянское (фермерское) хозяйство «Телец» за период с июля 1995 года по март 1996 года занизило доход от внереализационных операций, в результате чего налоги на прибыль, добавленную стоимость и спецналог не уплачены в полном размере. Решениями от 20.05.96 № № 250, 251 и 252 к налогоплательщику в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» применена ответственность в виде доначисленных сумм налогов, штрафов и пеней.

Принимая решение об удовлетворении иска, кассационная инстанция исходила из того, что в силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации с 01.01.95 глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Поэтому в соответствии с налоговым законодательством данный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль, на добавленную стоимость и спецналога.

Однако суд не учел следующего.

Крестьянское (фермерское) хозяйство «Телец» зарегистрировано администрацией Красноармейского района 05.10.92 и в соответствии с Законом РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в редакции от 27.12.90 № 461-1) приобрело статус юридического лица. Хозяйство состоит на учете в районной налоговой инспекции и отчитывается о своей производственной и финансовой деятельности в порядке, установленном для юридических лиц, имеет устав, зарегистрированный в установленном порядке, расчетный счет в банке. Его глава осуществляет свои полномочия по управлению имуществом хозяйства и вступает в договорные отношения с другими юридическими лицами от имени крестьянского хозяйства.

Обращаясь с иском в арбитражный суд, крестьянское хозяйство также считало себя юридическим лицом и до настоящего времени своего правового статуса не изменило.

При таких обстоятельствах вывод кассационной инстанции о том, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства «Телец» является предпринимателем без образования юридического лица, нельзя признать обоснованным.

Суд первой инстанции, отказывая в иске, признал, что налоговой инспекцией обоснованно сделан вывод о занижении крестьянским хозяйством дохода от внереализационных операций, поскольку в состав этих доходов им не включена стоимость основных средств (сельхозтехники), полученных безвозмездно от другого предприятия.

С доводами истца о том, что операции по данному имуществу не подлежали внесению в бухгалтерский учет до регистрации их в соответствующих государственных органах (ГАИ, Гостехнадзоре), суд не согласился правомерно, поскольку Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, постановка на учет основных средств не ставится в зависимость от их регистрации указанными органами.

Обоснованно отклонена судом и другая ссылка истца — на право пользования льготой по налогу на прибыль, установленной для предприятий, осуществляющих развитие собственной производственной базы. Согласно пункту 1 «а» статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» данная льгота предоставляется указанным предприятиям при условии полного использования амортизационных отчислений, что в данном случае не имело места.

Следовательно, решение суда первой инстанции в этой части следует признать правильным и у кассационной инстанции не было оснований для его отмены.

Что касается вывода апелляционной инстанции о том, что пени подлежали начислению в размере 0,3 процента за весь период задержки платежей, то он соответствует пункту 14 Указа Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96 № 685, а также пункту 4 письма Госналогслужбы России от 28.06.96 № ПВ-6-09/450, поскольку решение налогового органа принято 20.05.96. Поэтому апелляционная инстанция правомерно изменила в этой части решение суда первой инстанции.

Таким образом, Постановление кассационной инстанции от 12.05.97 является незаконным и подлежит отмене.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 187 — 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.05.97 по делу № А76-2849/96-39/У-3/41/У-7 арбитражного суда Челябинской области отменить.

Постановление апелляционной инстанции арбитражного суда Челябинской области от 03.03.97 по тому же делу оставить в силе.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 ноября 1997 г. № 3976/97

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.05.97 по делу № А34-148/96 арбитражного суда Курганской области.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Фермерское хозяйство «Аксенов Р.Т.» обратилось в арбитражный суд Курганской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Шумихинскому району Курганской области о признании недействительным ее решения от 18.11.96 № 391 о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Решением от 25.12.96 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.02.97 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от 06.05.97 названные судебные акты отменил, иск удовлетворил.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается Постановление кассационной инстанции отменить, решение суда первой инстанции и Постановление апелляционной инстанции оставить в силе.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Государственная налоговая инспекция по Шумихинскому району Курганской области при документальной проверке фермерского хозяйства «Аксенов Р.Т.» установила, что за период с IV квартала 1994 года по II квартал 1996 года указанное хозяйство занижало налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и спецналога. За данное нарушение к налогоплательщику применены финансовые санкции в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в виде доначисленных сумм налога на добавленную стоимость и спецналога, штрафов в размере 100 и 10 процентов от этих сумм.

Принимая решение об удовлетворении иска, кассационная инстанция исходила из того, что в силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации с 01.01.95 глава фермерского хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Поэтому в соответствии с налоговым законодательством данный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость и спецналога.

Однако суд не учел следующего.

Фермерское хозяйство «Аксенов Р.Т.» зарегистрировано администрацией Шумихинского района 30.03.92 и в соответствии с Законом РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в редакции от 27.12.90 № 461-1) приобрело статус юридического лица. Оно состоит на учете в районной налоговой инспекции и отчитывается о своей хозяйственно — финансовой деятельности в порядке, установленном для юридических лиц. Полномочия по управлению имуществом хозяйства, участию в гражданско — правовом обороте глава фермерского хозяйства осуществляет не от своего собственного имени, а от имени хозяйства.

Обращаясь с иском в арбитражный суд, фермерское хозяйство также считало себя юридическим лицом и до настоящего времени своего правового статуса не изменило.

При таких обстоятельствах вывод кассационной инстанции о том, что глава фермерского хозяйства является предпринимателем без образования юридического лица, нельзя признать обоснованным.

Суд первой инстанции, отказывая в иске, исходил из того, что факты допущенных истцом нарушений налогового законодательства подтверждены надлежащими доказательствами, представленными налоговым органом. Решение налоговой инспекции о применении финансовых санкций соответствует пункту 1 статьи 3 и пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», а также пункту 1 статьи 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», что обоснованно подтверждено судом апелляционной инстанции.

Следовательно, у кассационной инстанции не было оснований для отмены судебных актов суда первой инстанции и апелляционной инстанции и удовлетворения исковых требований.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 187 — 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.05.97 по делу № А34-148/96 арбитражного суда Курганской области отменить.

Решение от 25.12.96 и Постановление апелляционной инстанции от 25.02.97 арбитражного суда Курганской области по тому же делу оставить в силе.

---