Письмо Госналогслужбы РФ от 25.09.1998 № ВК-6-10/654@

<О реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет>

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

Управление по работе с крупными налогоплательщиками и принудительному взысканию недоимки по налоговым платежам и сборам в связи с поступающими вопросами по процедуре проведения реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет (Постановление Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1998 г. № 395 «О порядке проведения реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом») разъясняет следующее:

• на основании Постановления Правительства Российской Федерации № 395 реструктуризации подлежат суммы задолженности предприятий (организаций) перед федеральным бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам, начисленные по состоянию на 01.01.98, отраженные в карточке лицевого счета налогоплательщика как сальдо на начало 1998 года. При этом сумма пеней, сложившаяся на 01.01.98, уменьшается в 5 раз в соответствии с п. 2 «Правил проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 395 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 1998 г. № 576 «О начислении пеней и порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней». В справке, выдаваемой Госналогинспекцией, указывается скорректированная сумма пеней и делается пометка о пересчете;
• в реструктуризируемую задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, образовавшаяся по состоянию на 01.01.98 у предприятий и организаций — исполнителей государственного оборонного заказа 1994 — 1997 годов. Названная задолженность подлежит списанию налоговыми органами в соответствии со статьей 24 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998 год» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1998 г. № 729 «Об условиях и порядке списания задолженности по пеням за просрочку платежей в федеральный бюджет, начисленным в связи с несвоевременной оплатой предприятиям (организациям) государственного оборонного заказа в 1994 — 1997 годах»;
• в соответствии с п. 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 395, действующие на момент подачи заявления отсрочки (рассрочки) платежей в федеральный бюджет, в том числе в виде инвестиционного налогового кредита, предоставленные ранее организациям, не включаются в сумму задолженности, подлежащую реструктуризации;
• в связи с тем, что доначисленные (уменьшенные) суммы налоговых платежей за предыдущие годы, выявленные в ходе документальных проверок, проведенных в текущем году, отражаются в лицевых счетах плательщика на дату принятия решения по Акту документальной проверки, задолженность по налоговым платежам по состоянию на 01.01.98 не корректируется на указанные суммы. Аналогичный порядок действует и при представлении самим налогоплательщиком уточненных расчетов;
• в случае если на дату подачи организацией (предприятием) заявления на реструктуризацию задолженность по обязательным платежам была снижена по сравнению с задолженностью на 01.01.98, то реструктуризации подлежит наименьшая сумма задолженности;
• сумма задолженности по платежам в федеральный дорожный фонд должна быть отражена отдельной строкой в заявлении на реструктуризацию задолженности по платежам в федеральный бюджет. Также отдельной строкой указывается задолженность в федеральный дорожный фонд в справке о задолженности, выдаваемой Госналогинспекцией по месту регистрации налогоплательщика. Кроме того, составляется отдельный график погашения задолженности по платежам в федеральный дорожный фонд;
• на основании статьи 23 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998 год» и Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1998 г. № 940 «О порядке предоставления в 1998 году налогоплательщикам отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет» предприятиям (организациям) могут быть предоставлены отсрочки и (или) рассрочки по текущим платежам независимо от того, проводилась или нет реструктуризация задолженности по платежам в бюджет по состоянию на 01.01.98;
• если по состоянию на 01.01.98 организация не имеет задолженности по уплате налогов, но имеет задолженность по уплате пеней и штрафов, она может подать заявление о реструктуризации указанной задолженности;
• рассрочка по уплате задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет предоставляется юридическому лицу с момента утверждения руководителем налогового органа решения о реструктуризации задолженности и вступления в силу договора обеспечения. При этом инкассовые поручения отзываются только на сумму задолженности, подлежащую реструктуризации. Остальные суммы задолженности подлежат бесспорному взысканию в бюджет;
• справка о задолженности и справка о предоставленных отсрочках по платежам в федеральный бюджет, а также формы бухгалтерской отчетности заверяются Госналогинспекцией по месту регистрации; копии документов, определяющих стоимость передаваемого в залог имущества и методику его оценки, составленные независимым оценщиком, а также документов, подтверждающих право собственности, заверяются нотариально; документы, подготовленные организацией, подписываются руководителем и заверяются ее гербовой печатью;
• в соответствии с п. 9 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 395 «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом», держателем предоставляемого в залог обеспечения является Российский фонд федерального имущества (г. Москва, Ленинский проспект, д. 9), с которым организация заключает договор. После делегирования Российским фондом федерального имущества соответствующих прав Фондам имущества субъектов Федерации они также будут являться держателями обеспечения;
• в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 1998 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О федеральном бюджете на 1998 год“ проценты за отсроченные и (или) рассроченные суммы платежей взимаются в размере одной четвертой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на момент вступления в силу Федерального закона „О федеральном бюджете на 1998 год“. По состоянию на 01.04.98 (момент опубликования Федерального закона „О федеральном бюджете на 1998 год“) действующая ставка рефинансирования составляла 30% (телеграмма Центрального Банка России от 13.03.98 № 185-У).»

График погашения задолженности имеет следующий вид:

Год реструктуризации	Квартал	Квартальная сумма задолженности, млн. руб.		% за отсроченные суммы задолженности, млн. руб.	Итого к уплате с учетом %, млн. руб.
		Недоимка (1/16 от недоимки)	Штрафы и пени (1/40 от штрафов и пеней)
1	2	3	4	5	6
1-ый год (1998 г.)	I квартал	Х	Х	X	Х
	II квартал	Х	Х	X	Х
	III квартал	0,5	0,6	2,3175	3,4175
	IV квартал	0,5	0,6	2,2350	3,3350
Итого		1,0	1,2	4,5525	6,7525
2-ой год (1999 г.)	I квартал	0,5	0,6	2,1525	3,2525
	II квартал	0,5	0,6	2,0700	3,1700
	III квартал	0,5	0,6	1,9875	3,0875
	IV квартал	0,5	0,6	1,9050	3,0050
Итого		2,0	2,4	8,1150	12,5150
и т.д.

Пример расчета:

Долг предприятия составил:

• по сумме основного долга — 8,0 млн. руб.
• по пеням и штрафам — 24,0 млн. руб.

Отсрочка предоставлена:

по сумме основного долга — на 4 года

по пеням и штрафам — на 10 лет.

Решение о реструктуризации принято 15.05.98.

Не позднее последнего дня III квартала 1998 г. вносится следующая сумма:

0,5 + 0,6 + (8,0 + 24,0 — (0,5 + 0,6)) х (30 : 4 : 100) = 1,1 + 30,9 х 0,075 = 1,1 + 2,3175 = 3,4175 (млн. руб.).

Не позднее последнего дня IV квартала 1998 г. вносится следующая сумма:

0,5 + 0,6 + (8,0 + 24,0 — (0,5 + 0,6 + 0,5 + 0,6)) х (30 : 4 : 100) = 1,1 + 29,8 х 0,075 = 1,1 + 2,235 = 3,3350 (млн. руб.).

и т.д.

---