Письмо МНС РФ от 01.12.1999 № ВГ-8-06/1644

<О налогообложении у источника сумм, перечисляемых российской организацией иностранному юридическому лицу в качестве компенсации его расходов по уплате демереджа>

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 1 декабря 1999 г. № ВГ-8-06/1644

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо ОАО «Сибнефть» (далее — «Компания») от 20.09.99 № НК 02/702 относительно налогообложения у источника сумм, перечисляемых российской организацией иностранному юридическому лицу в качестве компенсации его расходов по уплате демереджа, и сообщает следующее.

Из представленного запроса следует, что Компания осуществляет поставку продукции на экспорт на условиях, предусматривающих заключение договора перевозки приобретенной продукции иностранным юридическим лицом — покупателем продукции от своего имени. При этом в договор поставки включено положение о возмещении начисленного Покупателю по договору фрахта демереджа за простой судна сверх установленного времени.

Таким образом, имеют место два самостоятельных гражданско — правовых договора: во-первых, договор купли — продажи между Компанией (Продавцом) и иностранным юридическим лицом (Покупателем) и, во-вторых, договор перевозки между этим же иностранным юридическим лицом (Фрахтователем) и Судовладельцем (Фрахтовщиком). Указанные договоры между собой юридически не связаны, поэтому рассматривать сумму, эквивалентную величине демереджа, фактически уплаченного Покупателем Судовладельцу, подлежащую возмещению Компанией Покупателю в соответствии с договором купли — продажи, необходимо как меру гражданско — правовой ответственности вне зависимости от правовой природы самого демереджа. Соответственно сумма компенсации уплаченного Покупателем по договору фрахта демереджа, перечисляемая Компанией Покупателю в соответствии с договором купли — продажи, не может рассматриваться как доход, связанный с осуществлением международных перевозок.

В Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» доходы в виде платежей в компенсации сумм демереджа отдельно не упомянуты в качестве доходов от источников в Российской Федерации. Однако такие выплаты могут служить основанием для признания наличия доходов от источников в Российской Федерации. При этом размер дохода, относящегося к доходу от источников в Российской Федерации, следует рассчитывать исходя из общей суммы, выплачиваемой Продавцом Покупателю в компенсацию его расходов в связи с простоем судна по вине продавца сверх сталийного времени за минусом фактических сумм демереджа, уплаченных Покупателем (Фрахтователем) Судовладельцу (Фрахтовщику).

Таким образом, при наличии превышения сумм, выплачиваемых Продавцом Покупателю по договору купли — продажи в возмещение его расходов по демереджу по договору фрахта, указанное превышение подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 20%. При отсутствии документального подтверждения уплаченных Фрахтователем сумм демереджа налогообложению подлежит вся сумма выплаты.

В качестве документов, подтверждающих уплату Покупателем Судовладельцу демереджа, служат копии счетов выставленных Фрахтователю (Покупателю) Судовладельцем, платежных документов Покупателя на оплату демереджа, соглашений о фрахте, документов, служащих основанием для расчета демереджа (таймшит, стейтмент), которые должны представляться Компании помимо счетов Покупателя.

---