Письмо МНС РФ от 30.03.1999 № ВГ-6-16/202

«О результатах работы налоговых органов по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин в 1998 году»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 30 марта 1999 г. № ВГ-6-16/202

О РЕЗУЛЬТАТАХ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН В 1998 ГОДУ

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело результаты работы налоговых органов по организации и осуществлению контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно — кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением, материалы отчетности по форме 1-ККМ за 1998 год и информации, поступившие от налоговых органов, и сообщает.

В 1998 году произошли существенные изменения в нормативной базе, регулирующей применение контрольно — кассовых машин. В частности Постановлением Правительства Российской Федерации утверждена новая редакция «Положения по применению контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (Постановление от 07.08.98 № 904), пересмотрена редакция «Перечня отдельных категорий предприятий...» (Постановление Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.98 № 1027 с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлениями Правительства Российской Федерации от 21.11.98 № 1364 и от 07.01.99 № 24).

Скорректирована нормативная документация о порядке и сроках применения штрафных санкций за нарушение законодательства о применении ККМ в связи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.98 № 14-П (письма Госналогслужбы РФ от 24.07.98 № ВК-6-16/464 и от 27.07.98 № ВК-6-16/472).

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 4 августа 1997 г. № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» и Постановления Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 г. № 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» в истекшем году налоговыми органами была выполнена работа по организации и осуществлению адаптации и перерегистрации адаптированных контрольно — кассовых машин. Анализ информаций и представленных налоговыми органами данных позволяет сделать вывод, что по состоянию на 1 января 1999 года адаптация ККМ практически завершена. В целом по Российской Федерации адаптировано 98,7% контрольно — кассовых машин, зарегистрированных в налоговых органах.

На 1 января 1999 года в налоговых органах зарегистрировано 1462275 ККМ (на 01.01.98 — 1557639), принадлежащих 766953 предприятиям, учреждениям и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В связи с выполнением мероприятий по адаптации ККМ количество зарегистрированных ККМ за год по России уменьшилось на 9,4%, при этом наибольшее уменьшение отмечено в Костромской области — на 51,5%, Ненецком АО — на 47,7%, Чукотском АО — на 33,2%.

Численность контрольно — кассовых машин с фискальной памятью составляет 950336 штук или 65,0% от общего парка ККМ (1997 год — 38,3%). Наиболее высока доля ККМ с фискальной памятью в таких субъектах Российской Федерации, как Республика Алтай — 84,2%, г. Москва — 81,6%, Корякский АО — 82,5%, Таймырский АО — 86,2%, Эвенкийский АО — 83,1% и г. Байконур — 96,1% от общего числа зарегистрированных ККМ.

Сохраняется устойчивая тенденция роста количества зарегистрированных ККМ у индивидуальных предпринимателей и сокращения их количества у юридических лиц. Если на 01.01.98 количество ККМ, принадлежащих индивидуальным предпринимателям, составляло 45,2% от общего количества контрольно — кассовых машин, то по состоянию на 01.01.99 этот показатель составил 52,8%.

В 1998 году налоговыми органами Российской Федерации было проведено 628965 проверок соблюдения законодательства о применении ККМ. В целом по Российской Федерации их количество возросло на 16,9%, в том числе в Ингушской Республике — в 2 раза, в Республике Татарстан — на 68,9%, в Самарской области — на 67,6%, Ульяновской области — на 74,3%. В то же время в 12 госналогинспекциях количество проверок сократилось, в том числе в Республике Башкортостан — на 20%, Камчатской области — на 16,5%, Оренбургской обл. — на 14%, Ярославской обл. — на 13,1%, Астраханской обл. — на 10%, Тамбовской обл. — на 7,5% и других.

Как показывают результаты проведенного анализа, в ряде регионов Российской Федерации положение с соблюдением законодательства о применении ККМ остается тревожным. Если по Российской Федерации нарушения законодательства выявлены по результатам 124040 проверок или в среднем каждой пятой проверкой, то в г. Москве они были установлены каждой второй проверкой. Нарушения законодательства о применении ККМ установлены налоговыми органами Ингушской Республики по результатам 45,6% проведенных проверок, Республики Северная Осетия — Алания — соответственно по результатам 44,7% проверок, г. Санкт — Петербурга — 40,9%, Костромской области — 32,8%. В то же время в Республике Мордовия и Курганской области нарушения законодательства о применении ККМ установлены по результатам 9,2% проведенных проверок, в Ненецком АО — соответственно по результатам 7,9% проверок, в Чувашской Республике — по результатам 6,7% проверок, в Кировской и Орловской областях — по результатам 5,7% проведенных проверок. Подобное положение в определенной мере явилось следствием упущений в работе по отбору объектов для проверок, недочетов в их организации и проведении, ослабления внимания к вопросам методологии проведения таких проверок.

В 1998 году за нарушения установленного порядка применения ККМ предъявлены штрафные санкции на сумму 415,3 млн. руб., в том числе за ведение денежных расчетов без применения ККМ — 243,4 млн. руб., за использование неисправных ККМ — 44,2 млн. руб., за невыдачу чека покупателям — 56,4 млн. руб. и за отсутствие ценника на выставленные товары — 70,3 млн. руб.

Многие госналогинспекции усилили работу по обеспечению поступления и взысканию штрафных санкций. В целом по Российской Федерации взыскано за 1998 год 51,6% от суммы предъявленных штрафов (за 1997 год — 42,3%). Следует отметить рост процентов взыскания штрафных санкций в 1998 г. в сравнении с 1997 г. с юридических лиц — с 54% до 62,5% и с физических лиц — с 23% до 41% от сумм предъявленных штрафов.

В результате принятых мер, в частности улучшения взаимодействия с судебно — исполнительными органами, высокого уровня взыскания штрафных санкций добились 45 госналогинспекций по субъектам Российской Федерации, в т.ч. в Коми — Пермяцком АО и Еврейской АО. В указанных субъектах Российской Федерации штрафные санкции взысканы полностью, в Смоленской области взыскано 81,9% от суммы предъявленных санкций, в Приморском крае — 77,9%, в Астраханской области, Коми и Чувашской Республиках и Ямало — Ненецком АО — от 70% до 75%.

Вместе с этим, несмотря на некоторое улучшение показателей по взысканию штрафных санкций в сравнении с предыдущим годом, процент взыскания в ряде регионов остается заметно ниже среднероссийского, в т.ч. в Республике Дагестан он составил 10,2%, в Ингушской Республике — 12,4%, в Карачаево — Черкесской Республике — 19,1%, в Ивановской области — 27,3%, в Кировской области — 28,7%, в Самарской области — 30,3%, в Курской области — 35,1%, в Орловской области — 37,1%.

Значительно ухудшили показатели работы по взысканию штрафных санкций в 1998 году в сравнении с 1997 годом госналогинспекции по Рязанской области (с 21% до 9,9%), по Агинскому Бурятскому АО (с 41,5% до 26,2%), по Эвенкийскому АО (с 54,1% до 39,3%).

В 1998 году предприятиями, организациями и предпринимателями было предъявлено налоговым органам 1324 иска (в 1997 г. — 1234) на сумму 19,3 млн. руб., из которых рассмотрено 1015 и удовлетворено в конечном итоге в пользу налоговых органов — 608 (в 1997 году соответственно 1043 и 735). По рассмотренным арбитражными судами и удовлетворенным в пользу налоговых органов делам в 1998 году по сравнению с 1997 годом произошло снижение результативности исковой работы: по количеству удовлетворенных дел — с 70,4% до 59,9% и по суммам штрафов — соответственно с 70,7% до 62,5%. Такое положение требует усиления внимания госналогинспекций к правовым вопросам при составлении актов проверки соблюдения действующего законодательства о применении ККМ.

В 1998 г. количество проведенных налоговыми органами проверок полноты оприходования выручки, полученной с применением ККМ, составило 178237, количество же проверок, которыми выявлены нарушения установленного порядка оприходования выручки, составило 6074, или 3,4% от общего числа проверок (1997 год — 3,5%). Сумма выявленной неоприходованной выручки в 1998 году составила 58,1 млн. руб., что почти в 1,5 раза превышает соответствующий уровень 1997 года. Доначисления и штрафы, предъявленные предприятиям в связи с неоприходованием выручки, составили 80,2 млн. руб. (101,2% к уровню 1997 г.). Наиболее высок удельный вес нарушений, выявленных проверками по данному показателю, в Эвенкийском АО — 31,0%, в Республике Тыва — 23,4%, в г. Москве — 22,1%, в Коми — Пермяцком АО — 22,4%

Определенный положительный опыт в работе по контролю за применением ККМ наработан госналогинспекциями по Республике Башкортостан и г. Санкт — Петербургу в части разработки и внедрения методов выбора объектов для проверок по рекламным объявлениям в СМИ, по спискам предприятий, получивших свидетельства на право торговли, и другим факторам, разработки методик контроля за доходами торговых предприятий с использованием при этом таких форм работы, как создание налоговых постов, организация рейдовых и встречных проверок. В названных инспекциях высок уровень внедрения автоматизированных и программных комплексов на городском и районном уровне, внедрен автоматизированный поиск объектов по различным критериям выборки (место расположения, истечение сроков нахождения ККМ в Госреестре, частота проверок, их регулярность).

Заслуживает внимания комплексный подход госналогинспекции по Мурманской области к организации проверок торговых точек. В процессе указанных проверок налоговыми органами совместно с другими контролирующими органами одновременно проверяются вопросы соблюдения законодательства об обязательном применении ККМ, правил торговли, соблюдение условий осуществления предпринимательской деятельности, порядка ведения учета доходов и расходов, состояния учета товаров и полноты оприходования денежной выручки при их продаже населению, наличие соответствующих лицензий, сертификатов и т.д.

Во исполнение Приказа Госналогслужбы России от 21.03.97 № ВА-3-17/52 налоговые органы осуществляют контроль за выходом на региональном уровне законодательных и нормативных актов, что позволяет выявлять решения, принятые органами исполнительной власти на местах, противоречащие федеральному законодательству о применении ККМ. Во многих случаях по ходатайству налоговых органов и по представлению органов прокуратуры незаконные решения в установленном порядке были отменены. Подобные факты в последние годы имели место в Республиках Башкортостан, Бурятия, Северная Осетия — Алания, Татарстан, Приморском и Ставропольском краях, Амурской, Владимирской, Липецкой, Ростовской, Псковской и Тамбовской областях.

В рамках Постановления Правительства Российской Федерации от 19.12.97 № 1607, предоставившего органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации право ограничения на соответствующей территории действия «Перечня», по инициативе налоговых органов в Республике Татарстан, Республике Хакасия, Красноярском и Ставропольском краях и некоторых других регионах приняты решения по сокращению «Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно — кассовых машин» в части, предусматривающей обязательное применение ККМ, например при торговле мороженым, цветами, мехами, обувью и т.д.

Налоговые органы Волгоградской, Читинской областей и Хабаровского края, используя современные компьютерные технологии, предпринимают попытки осуществления статистического учета выручки по показателям денежных счетчиков ККМ и прямой увязки данных показателей с соответствующими строками баланса предприятия, а также привлекают к участию в решении этих вопросов работников ЦТО.

Активное участие налоговых органов Липецкой области в аттестации центров технического обслуживания (ЦТО), тесное взаимодействие их с ЦТО по вопросам учета, хранения и передачи информации в налоговые органы, внедрение компьютеризированных программ учета ККМ в налоговых органах позволили, по сообщению госналогинспекции по Липецкой области, улучшить контроль за выручкой предприятий и предпринимателей, исключить возможность эксплуатации ККМ вне налогового надзора и составление «левых» актов ремонта и обнуления ККМ, повысить ответственность руководителей ЦТО, осуществляющих ремонт и техническое обслуживание ККМ.

В целях более полного взыскания штрафных санкций госналогинспекцией по Смоленской области практикуется ежемесячная оперативная отчетность низовых госналогинспекций по данному направлению работы. В этих же целях госналогинспекции по Брянской, Липецкой и Челябинской областям расширяют взаимодействие с судебными исполнителями и судебными приставами, представляют им сведения об имуществе должников, проводят индивидуальную работу с должниками с приглашением их в налоговые инспекции, организуют так называемый «хронометраж» получаемой торговой точкой выручки.

Заслуживает внимания вопрос стимулирования применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Эксперименты по стимулированию получения кассовых чеков покупателями проводились в Астраханской, Липецкой и Волгоградской областях в виде лотерей с выдачей призов и денежных выигрышей покупателям (клиентам).

Полезный опыт для анализа практической деятельности налоговых органов представлен в пояснительных записках государственных налоговых инспекций по Республикам Башкортостан и Татарстан, Краснодарскому краю, Калужской, Липецкой, Московской, Нижегородской, Омской и Пермской областям, г. Санкт — Петербургу. Вместе с этим некоторыми госналогинспекциями не уделяется необходимое внимание подготовке содержательных информаций, анализирующих недостатки и раскрывающих положительный опыт работы, не вносятся предложения по совершенствованию контрольной работы, законодательной и нормативной базы по вопросам применения ККМ и полноты учета денежной выручки от реализации товаров и услуг.

Отдельные государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации задержали представление в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам отчетов по форме 1-ККМ и пояснительных записок к ним. В их числе госналогинспекции по Новгородской, Новосибирской, Ростовской, Самарской областям, г. Москве, Коми — Пермяцкому и Таймырскому автономным округам. С искажением представлены текстовые файлы с отчетами по форме 1-ККМ госналогинспекциями по Республике Северная Осетия — Алания и Чукотскому автономному округу.

Несмотря на определенную работу, проделанную налоговыми органами за истекший год, проверки, проведенные на местах центральным аппаратом Госналогслужбы Российской Федерации, Счетной палатой Российской Федерации и другими контролирующими органами, показывают, что положение с соблюдением законодательства о применении ККМ и оприходованием денежной выручки в отдельных сферах торговли и оказания услуг населению, в том числе на рынках, автозаправочных станциях, платных автостоянках, в сфере игорного бизнеса и некоторых других, остается неблагополучным.

Направляя данный обзор результатов работы налоговых органов в 1998 году по контролю за применением контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам обязывает государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации:

1. Проанализировать работу налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, определить, исходя из местных условий, слабые, отстающие и «узкие» звенья в этой работе и наметить практические меры по усилению контроля за применением ККМ и бланков строгой отчетности установленных форм, обратив особое внимание на:

• обеспечение полноты учета денежной выручки, получаемой с применением ККМ и бланков строгой отчетности (БСО);
• необходимость осуществления совместных мер администраций, контролирующих, правоохранительных и надзорных органов по упорядочению уличной и рыночной торговли, а также применения ККМ при взимании платы за предоставление торговых мест рынками физическим лицам для осуществления торговли и оказания услуг населению.

2. Обеспечить увеличение количества и повышение качества проверок предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по вопросу полноты оприходования и учета денежной выручки, полученной с использованием ККМ, в соответствии с Методическими рекомендациями, доведенными до госналогинспекций по субъектам Российской Федерации письмом Госналогслужбы России от 10 ноября 1997 г. № ВК-6-16/778.

3. Организовать проведение массовых проверок соблюдения законодательства о применении ККМ во взаимодействии с органами ФСНП РФ и МВД РФ, предусмотренных «Основными направлениями контрольной работы органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 1999 год» (решение коллегии Министерства РФ по налогам и сборам от 19.02.99, протокол № 3), и обеспечить своевременное и качественное представление в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам докладов о результатах этих проверок в установленные сроки.

4. Осуществить в 1999 г. мероприятия по обучению на семинарах работников налоговых органов, связанных с осуществлением регистрации и контроля за применением ККМ.

5. Шире использовать возможности средств массовой информации для информирования населения и разъяснений отдельных вопросов использования контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

6. Обеспечить строгое соблюдение сроков, порядка заполнения и достоверности информации и отчетности по форме 1-ККМ, направляемой госналогинспекциями по субъектам Российской Федерации в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в соответствии с Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 23.12.98 № ГБ-3-09/336 и письмом от 11.01.99 № ВГ-6-09/16@.

О принятых мерах проинформируйте Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в отдельном разделе пояснительной записки к отчету по форме № 1-ККМ за первое полугодие 1999 года и за 1999 год.

Доведите настоящую информацию до нижестоящих налоговых органов.

---