---
title: "<Письмо> Госналогслужбы от 05.03.1994 N ВГ-6-14/72"
number: "ВГ-6-14/72"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1994-03-05
redaction: 1994-03-05
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-1472"
---

## <Письмо> Госналогслужбы от 05.03.1994 N ВГ-6-14/72

# <Письмо> Госналогслужбы от 05.03.1994 N ВГ-6-14/72

"Об отдельных вопросах применения мер ответственности за нарушения налогового законодательства"

(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением мер ответственности за нарушения налогового законодательства")

> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Начало действия редакции - 05.03.1994.
> Окончание действия редакции - 10.07.1995.


<a id="p100001"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**


## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

от 5 марта 1994 г. N ВГ-6-14/72

<a id="p100003"></a>**ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР ОТВЕТСТВЕННОСТИ**
**ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА**

<a id="p100004"></a>В целях оказания методической и консультационной помощи налоговым органам в применении законодательства Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для использования в практической работе Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением мер ответственности за нарушения налогового законодательства.
<a id="p100005"></a>Указанные Разъяснения, основанные на законодательных и иных нормативных актах, действовавших по состоянию на 1 октября 1993 г. (кроме абзацев 2 и 3 пункта 1 и пункта 33), не являются ведомственным нормативным актом, а носят методологический характер.

<div align="right">

<a id="p100006"></a>Государственный советник<br>
налоговой службы 1 ранга<br>
**В.В.ГУСЕВ**

</div>






<div align="right">

<a id="p100007"></a>Приложение<br>
к письму Государственной налоговой<br>
службы Российской Федерации<br>
от 5 марта 1994 г. N ВГ-6-14/72

</div>



## <a id="p100008"></a>РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕР ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА


<a id="p100009"></a>Настоящие Разъяснения разработаны с учетом запросов, поступивших от налоговых органов и заданных на семинарах - совещаниях.


## <a id="p100010"></a>Общие вопросы


1. <a id="p100011"></a>Дано ли право руководителям налоговых органов отменять или снижать размер взысканных санкций за нарушения налогового законодательства?
<a id="p100012"></a>Руководителям налоговых органов не предоставлено право отменять или снижать размер штрафных санкций, примененных в соответствии с налоговым законодательством.
<a id="p100013"></a>Согласно пункту 30 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношении бюджетов различных уровней" органам Государственной налоговой службы Российской Федерации предоставлено право отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушения налогового законодательства в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.
<a id="p100014"></a>Порядок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты штрафов установлен Приказом Госналогслужбы России от 10.02.94 N ВГ-3-14/10.
2. <a id="p100015"></a>Применяются ли финансовые санкции по результатам проведения вышестоящим налоговым органом комплексных проверок городских (районных) инспекций за нарушения налогового законодательства, не выявленные ими ранее?
<a id="p100016"></a>В случаях, когда вышестоящей налоговой инспекцией при проведении комплексной проверки работы городской (районной) госналогинспекции у налогоплательщиков, проверенных ранее данной налоговой инспекцией за тот же ревизуемый период, устанавливаются нарушения налогового законодательства, которые не были выявлены ранее, санкции к налогоплательщикам применяются в том же порядке, что и по результатам проверок (районной) городской налоговой инспекцией.
<a id="p100017"></a>При этом право принимать решение в рамках действующего законодательства по результатам проверки в отношении как налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, так и в отношении должностных лиц налоговой инспекции, не принявших мер по своевременному выявлению нарушений, предоставлено руководителю вышестоящей налоговой инспекции.
3. <a id="p100018"></a>В каком порядке и какие санкции могут быть применены к предприятию по результатам камеральной проверки его отчетов?
<a id="p100019"></a>По результатам проведения камеральных проверок отчетов и расчетов налогоплательщиков в случае установления фактов нарушения налогового законодательства налоговые органы имеют право применять штрафные санкции, предусмотренные статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также частью пятой статьи 9, частями третьей и пятой статьи 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
<a id="p100020"></a>Проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков, проводимые в налоговых органах, осуществляются по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документальной проверки (например, 10-процентная санкция за несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени за несвоевременное перечисление налогов). По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решение на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих органов.
<a id="p100021"></a>Другие санкции, предусмотренные статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", согласно статье 19 Положения "О Государственной налоговой службе Российской Федерации", утвержденного Указом Президента Российской Федерации 31 декабря 1991 г. N 340, применяются руководителями налоговых органов по актам проверок предприятий, учреждений и организаций.
4. <a id="p100022"></a>Могут ли быть применены финансовые санкции к предприятию, если у него по лицевому счету имеется переплата по налогу?
<a id="p100023"></a>Наличие переплаты по лицевому счету плательщика, нарушившего налоговое законодательство, не является основанием для неприменения к нему предусмотренных законом финансовых санкций.
5. <a id="p100024"></a>При документальных проверках предприятий в 1993 году установлены нарушения по налогу на прибыль за 1992 год. В каком порядке применяются санкции - по законодательству, действовавшему на момент проверки или на момент нарушения?
<a id="p100025"></a>Штрафные санкции за сокрытие (занижение) дохода (прибыли) следует применять по закону, действовавшему во время совершения правонарушения.
6. <a id="p100026"></a>Какие штрафные санкции могут применяться к предприятиям и их должностным лицам, нарушившим порядок удержания или перечисления в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц?
<a id="p100027"></a>При установлении фактов нарушения порядка перечисления подоходного налога в бюджет, установленного статьей 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", к нарушителям применяются меры ответственности, предусмотренные частью пятой этой статьи.
<a id="p100028"></a>В соответствии со статьей 21 указанного Закона с предприятий, учреждений и организаций, своевременно не удержавших, удержавших не полностью или не перечисливших в бюджет суммы налогов, в бесспорном порядке взыскиваются указанные суммы, а также штраф в размере 10 процентов этих сумм. Кроме того, за несвоевременное перечисление налога с предприятий взыскивается пеня в размере 0,3 процента за каждый день просрочки.
<a id="p100029"></a>Согласно статье 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" руководители предприятия за неправильное удержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и несвоевременное перечисление удержанных сумм в бюджет привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
7. <a id="p100030"></a>Имеет ли право предприятие, не согласное с решением госналогинспекции и действиями ее должностных лиц, обратиться непосредственно с иском в арбитражный суд, не обжаловав предварительно решения и действия этих лиц в вышестоящий налоговый орган?
<a id="p100031"></a>Предприятие по своему выбору может:
<a id="p100032"></a>в соответствии со статьей 14 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" обжаловать решение госналогинспекции в порядке подчиненности в вышестоящие налоговые органы;
<a id="p100033"></a>либо в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (в редакции Закона Российской Федерации от 24.06.92 N 3119-1) и статьей 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предъявить иск в арбитражный суд о возврате из бюджета денежных средств, списанных в бесспорном порядке по решению налоговой инспекции.
8. <a id="p100034"></a>Налагаются ли по результатам документальной проверки штрафные санкции, предусмотренные Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", если причиной нарушения налогового законодательства послужила небрежность, неопытность или счетная ошибка работника?
<a id="p100035"></a>Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства не ставится в зависимость от того, имелся ли в действиях соответствующих работников организации - налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, недостаточной квалификации и т.п.
9. <a id="p100036"></a>Можно ли применять санкции, установленные налоговым законодательством, к организациям, являющимся сборщиками налогов?
<a id="p100037"></a>Предприятия, учреждения, организации, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать суммы налогов с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет, являются сборщиками налогов. Сборщики налогов не могут быть привлечены к ответственности за нарушения налогового законодательства по основаниям, перечисленным в статье 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако сборщики налогов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет конкретных видов налогов в случаях, предусмотренных соответствующими налоговыми законами.
<a id="p100038"></a>В частности, статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что предприятия, учреждения и организации, виновные в несвоевременном или неполном удержании суммы налогов с физических лиц или в неперечислении их в бюджет, несут ответственность в соответствии с указанной статьей.
10. <a id="p100039"></a>Каким образом налоговые органы должны привлекать к ответственности предприятия за осуществление торговли без временного патента или торговли винно - водочными изделиями и пивом без лицензии?
<a id="p100040"></a>В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 и пунктом 4 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" размер сбора за право торговли и сбора за право торговли винно - водочными изделиями и пивом определяется районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти. Исполняя решения об ответственности предпринимателя за осуществление торговли без временного патента или торговли винно - водочными изделиями и пивом без лицензии, налоговые органы должны руководствоваться статьей 49 ГК РСФСР на основании материалов, представленных местными органами контроля за торговлей, образованными в соответствии с пунктом 6 статьи 62 Закона Российской Федерации "О местном самоуправлении в Российской Федерации".
11. <a id="p100041"></a>При проверке государственного предприятия по результатам за 1992 год установлено занижение прибыли, в связи с чем к нему были применены соответствующие финансовые санкции. После преобразования данного государственного предприятия в акционерное общество проводилась повторная проверка, в ходе которой было установлено аналогичное нарушение по налогу на прибыль за первое полугодие 1993 года. Имеет ли право налоговая инспекция взыскать с акционерного общества как правопреемника штраф за нарушение налогового законодательства, совершенное повторно?
<a id="p100042"></a>В соответствии с пунктом 8 [статьи 37](https://bukva.ai/docs/zakon-445-1/statya-37#p100271) Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" при преобразовании одного предприятия в другое к вновь возникшему предприятию переходят только имущественные права и обязанности прежнего предприятия, так как налоговые отношения не относятся к имущественным, применение штрафных санкций в двойном размере в рассматриваемом случае не является правомерным.


## <a id="p100043"></a>Сокрытие или занижение объекта налогообложения


12. <a id="p100044"></a>По результатам документальной проверки, проведенной на предприятии впервые, выявлено занижение прибыли за 1992 год и I квартал 1993 года. Можно ли занижение прибыли за I квартал 1993 г. считать повторным нарушением и применять соответствующие санкции?
<a id="p100045"></a>Нарушение (сокрытие или занижение прибыли) считается повторным, если налогоплательщик в течение года с момента применения санкции вновь допустил аналогичное нарушение. В данном примере по первому случаю (за 1992 г.) санкции ранее применены не были, следовательно, нарушение в I квартале 1993 г. не считается повторным.
13. <a id="p100046"></a>По отчету за год, представленному предприятием в налоговую инспекцию, показан убыток 1000 тыс. руб. Документальной проверкой установлено неправильное отнесение затрат на себестоимость в сумме 1900 тыс. руб.; соответственно прибыль за отчетный год должна составить 900 тыс. руб. В каком размере взыскивается санкция за занижение прибыли?
<a id="p100047"></a>В виде санкции взыскивается сумма заниженной прибыли 900 тыс. руб. и штраф в этом же размере.
14. <a id="p100048"></a>Можно ли считать неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль как сокрытие (занижение) прибыли и применять финансовые санкции?
<a id="p100049"></a>Неправильное исчисление льгот по налогу на прибыль не рассматривается как сокрытие (занижение) прибыли, в связи с этим финансовые санкции за неправильное исчисление льгот не применяются. В этом случае уточняется расчет по налогу на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога (письмо Госналогслужбы Российской Федерации и Минфина Российской Федерации от 01.10.92 N ИЛ-6-01/331 и N 04-01-09).
<a id="p100050"></a>В случае, когда налогоплательщик освобожден от уплаты определенного вида налога на конкретный срок, а затем он утратил право на такую льготу в проверяемом периоде и не уплачивает налог с момента утраты льготы, к нему применяются предусмотренные законом санкции в общеустановленном порядке (за период с момента прекращения льготы).
15. <a id="p100051"></a>Предприятие вследствие допущенных ошибок в расчете завысило сумму налога на имущество и соответственно занизило прибыль. Взыскиваются ли в данной ситуации штрафные санкции за занижение прибыли?
<a id="p100052"></a>Санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются, а сумму завышения начисленного налога на имущество необходимо отнести на увеличение прибыли путем внесения исправительных записей в учете и отчетности.
16. <a id="p100053"></a>Если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. руб., а по результатам документальной проверки подлежат уменьшению затраты на 200 тыс. руб., как исчисляется размер санкции за занижение прибыли?
<a id="p100054"></a>Финансовый результат в данном случае равен нулю, в связи с этим санкции за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) с налогоплательщика не взыскиваются.
17. <a id="p100055"></a>В результате проверки предприятия обнаружено занижение балансовой прибыли, в связи с этим к нему были применены в соответствии с действующим законодательством финансовые санкции.
<a id="p100056"></a>Должно ли предприятие одновременно перечислять в бюджет сумму налога с заниженной балансовой прибыли?
<a id="p100057"></a>В связи с установлением факта занижения балансовой прибыли с налогоплательщика взыскивается сумма заниженной прибыли и штраф в размере той же суммы.
<a id="p100058"></a>На сумму занижения балансовой прибыли в соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и пунктом 35 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 10.03.92 N 10, должны быть внесены изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
<a id="p100059"></a>При этом изменения, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после утверждения отчетности), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
18. <a id="p100060"></a>С 01.01.93 в состав налогооблагаемой прибыли не входит превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Применяются ли финансовые санкции в случае искажения этого превышения?
<a id="p100061"></a>Превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной с 01.01.93 стало самостоятельным объектом налогообложения и в случае его занижения с 1993 года наступает ответственность налогоплательщика как за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, т.е. взыскивается сумма налога и штраф в той же сумме.
19. <a id="p100062"></a>Какие санкции могут быть применены к налогоплательщику, получившему выручку в результате прямого обмена или реализации товаров по цене ниже себестоимости, но не обсчитавшему выручку для целей налогообложения исходя из рыночных цен аналогичной продукции?
<a id="p100063"></a>При установлении фактов занижения выручки для целей налогообложения в результате прямого обмена или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости взыскивается сумма налога и штраф в размере той же суммы.
20. <a id="p100064"></a>За нарушение порядка зачисления валютной выручки на счет в уполномоченном банке предприятие было подвергнуто штрафу в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте. Указанная выручка не была отражена в бухгалтерском учете. Может ли налоговая инспекция в этом случае одновременно применить к налогоплательщику также санкции за занижение прибыли?
<a id="p100065"></a>Взыскание с предприятия штрафа в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части выручки и взимания экспортных пошлин" за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации не освобождает его от санкций, предусмотренных налоговым законодательством за занижение прибыли.
21. <a id="p100066"></a>При проведении документальной проверки многопрофильного предприятия, уплачивающего в бюджет налог на прибыль по различным ставкам (32% и 45%), установлено занижение прибыли по одному виду деятельности и завышение суммы прибыли по другому виду. Учитываются ли при наложении санкции за занижение прибыли результаты деятельности в целом по предприятию?
<a id="p100067"></a>В соответствии с пунктом 13 Инструкции N 4 Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 6 марта 1992 г. (в редакции изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. N 2), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
<a id="p100068"></a>При занижении дохода (прибыли) предприятием, имеющим несколько видов деятельности, санкции за занижение объекта налогообложения применяются по каждому виду деятельности, по которому допущено нарушение, независимо от финансовых результатов по предприятию в целом.
22. <a id="p100069"></a>Применяются ли при проверках за 1993 год санкции, предусмотренные статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", при выявлении занижения налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда к предприятию, освобожденному в соответствии с законодательством от уплаты в бюджет налога на прибыль?
<a id="p100070"></a>Санкции за нарушение налогового законодательства в данной ситуации не применяются. Поскольку в 1993 году в соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия, полностью освобожденные от уплаты в бюджет налога на прибыль, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, не уплачивали в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
23. <a id="p100071"></a>Налогоплательщиком допущены нарушения в учете объекта налогообложения по налогу на имущество предприятий, но данное нарушение не повлекло за собой занижения дохода. Взыскивается ли в этом случае штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога?
<a id="p100072"></a>В рассматриваемом случае штраф применять не следует, так как согласно пункту 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ответственность налогоплательщика в виде штрафа в размере 10 процентов доначисленных сумм налога за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка предусмотрена только в тех случаях, когда упомянутые нарушения повлекли за собой занижение дохода за проверяемый период.
24. <a id="p100073"></a>Каков порядок применения 10-процентной санкции за отсутствие учета объекта налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка по результатам проверок за 1991 - 1992 годы, проводимым в 1993 году?
<a id="p100074"></a>Измененные санкции, внесенные Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", применяются с момента введения их в действие, т.е. с 1 января 1993 года.
<a id="p100075"></a>Однако дважды проведенные в течение 1992 года изменения Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и порядка исчисления 10-процентной санкции за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, усложнили применение указанной санкции за нарушения, допущенные в 1991 - 1992 годах и установленные проверками в 1993 году.
<a id="p100076"></a>В этих условиях рекомендуется применять указанную финансовую санкцию в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе в РСФСР" в размере 10 процентов причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка.


## <a id="p100077"></a>Санкции за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога


25. <a id="p100078"></a>Каков порядок исчисления штрафа за несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога?
<a id="p100079"></a>При применении этой санкции штраф исчисляется в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. Срок уплаты очередного платежа по отношению к документу, который был несвоевременно представлен в налоговый орган, определяется инструкцией по конкретному виду налога.
<a id="p100080"></a>Размер платежа по очередному сроку следует определять по конкретному виду налога в зависимости от месячных или квартальных платежей с учетом сумм налога, подлежащих доплате по расчету этого вида налога за отчетный период, за который несвоевременно представлены налоговому органу соответствующие документы (бухгалтерские балансы, расчеты по видам налога и др.).
<a id="p100081"></a>Превышение фактических платежей налога против причитающихся бюджету по расчету не учитывается.
26. <a id="p100082"></a>Срок уплаты платежей в бюджет по налогу на прибыль по годовому отчету за 1992 год - 10 марта 1993 года. Предприятие представило в госналогинспекцию годовую бухгалтерскую отчетность и расчет 4 марта 1993 года. Следует ли применять штраф за несвоевременное представление расчета налога на прибыль?
<a id="p100083"></a>Да, следует, так как расчеты сумм налога на прибыль должны быть представлены налоговым органам в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов (для отчетности за 1992 год срок представления 1 марта 1993 года).
27. <a id="p100084"></a>Применяется ли 10-процентная финансовая санкция за несвоевременное представление платежных поручений в банк на уплату налога в 1992 году за случаи, выявленные при проверках 1993 года?
<a id="p100085"></a>В этих случаях санкция не применяется. О неприменении санкции за несвоевременную сдачу в банк поручения на уплату налога сообщено письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.03.93 N ВГ-6-14/104.
28. <a id="p100086"></a>Правомерно ли применение 10-процентной санкции за непредставление или несвоевременное представление справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли?
<a id="p100087"></a>Неправомерно (письмо Комиссии Верховного Совета Российской Федерации по бюджету, планам, налогам и ценам и Госналогслужбы Российской Федерации от 20.05.93 N 51/1035 и N ВГ-4-01/105н).
29. <a id="p100088"></a>Применяется ли 10-процентная санкция за непредставление расчета выручки, полученной в результате прямого обмена или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, составляемого в соответствии с пунктом 8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"?
<a id="p100089"></a>В соответствии с указанным пунктом этот расчет является документом, необходимым для исчисления и уплаты налога, поэтому непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган этого расчета влечет наступление ответственности в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
30. <a id="p100090"></a>Сводный расчет земельного налога на 1992 год представлен налогоплательщиком в налоговую инспекцию 20 июля (Инструкцией по применению Закона РСФСР "О плате за землю" установлен срок 1 июля). Согласно расчету всего подлежит уплате налога 100 тыс. руб. в следующие сроки: до 15 сентября - 60 тыс. руб. и до 15 ноября - 40 тыс. руб. В каком размере взыскивается штраф за несвоевременное представление в налоговый орган расчета по земельному налогу?
<a id="p100091"></a>Штраф за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, взыскивается в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. В приведенном случае очередным сроком является 15 сентября, следовательно, сумма штрафа составит 6 тыс. руб.
31. <a id="p100092"></a>Налогоплательщик представил в налоговый орган бухгалтерский баланс, однако не уплатил налог на имущество предприятий и не представил расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества. Считается ли данный факт сокрытием объекта налогообложения и какие финансовые санкции применяются в данном случае к налогоплательщику?
<a id="p100093"></a>В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия. Отражение стоимости имущества предприятия в балансе свидетельствует о том, что объект налогообложения не сокрыт.
<a id="p100094"></a>При условии достоверно составленного баланса с налогоплательщика взыскивается сумма налога на имущество, причитающаяся к уплате в бюджет по сроку платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Кроме того, взыскивается штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления налога.


## <a id="p100095"></a>Пени за несвоевременную уплату налога


32. <a id="p100096"></a>Относятся ли суммы пени, начисляемые за несвоевременную уплату налоговых платежей и сборов, к санкциям за нарушение налогового законодательства и как они отражаются в бухгалтерском учете?
<a id="p100097"></a>Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства установлена статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", первым пунктом которой определен перечень взыскиваемых финансовых санкций (сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли)), штрафов, пени за задержку уплаты налога и других санкций, отражаемых налогоплательщиком по строке 390 "Экономические санкции" формы 2 годового бухгалтерского отчета предприятия (письмо Минфина России от 24.06.92 N 48, пункт 3.14 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия).
<a id="p100098"></a>В соответствии с Инструкцией N 4 Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть должны отражаться по дебету счета 81.
33. <a id="p100099"></a>В каком порядке и в каком размере начисляется пеня за задержку уплаты налоговых платежей?
<a id="p100100"></a>В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пеня взыскивается с налогоплательщика в размере 0,3 процента (0,7 процента с 22.12.93 - в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношении бюджетов различных уровней") неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если Законом не предусмотрены иные размеры пени.
<a id="p100101"></a>В случае задержки уплаты налоговых платежей по вине банка или кредитного учреждения с них взыскивается пеня в размере 0,2 процента (0,7 процента - с 22.12.93) в порядке, установленном частью четвертой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
34. <a id="p100102"></a>Взыскивается ли пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций?
<a id="p100103"></a>Пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательства не начисляется.
35. <a id="p100104"></a>Срок уплаты налога 5 октября, акционерное общество уплатило налог 12 октября; 7 и 8 были выходными днями. Исключаются ли выходные дни при подсчете дней просрочки платежа?
<a id="p100105"></a>Нет, не исключаются. Только в случае, если срок, установленный для уплаты налога, совпадает с выходным или праздничным днем, он переносится на следующий рабочий день.
36. <a id="p100106"></a>Статьей 1 Закона Российской Федерации от 22.12.92 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" установлен новый размер пени за каждый день просрочки платежа. Применяется ли ставка пени 0,3% за допущенные в 1992 году случаи задержки платежей?
<a id="p100107"></a>Согласно статье 4 названного Закона пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа применяется за нарушения сроков, допущенные после 1 января 1993 года.


## <a id="p100108"></a>Административные штрафы


37. <a id="p100109"></a>Как должна действовать налоговая инспекция в случаях отказа виновных должностных лиц от добровольной уплаты начисленных сумм административных штрафов?
<a id="p100110"></a>В соответствии со статьей 286 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, а также статьей 338 и главой 39 Гражданского процессуального кодекса РСФСР налоговые органы должны направить в срок не более 3 месяцев постановление о наложении административного штрафа на должностных и иных физических лиц в районный (городской) народный суд с сопроводительным письмом на имя председателя суда, содержащим просьбу об удержании суммы штрафа в принудительном порядке из заработной платы или иного заработка виновного лица (письмо Госналогслужбы России от 06.04.93 N ЮУ-6-08/132 "О порядке исполнения постановлений налоговых органов о взыскании административных штрафов с должностных лиц предприятий, организаций, учреждений за нарушения налогового законодательства").
38. <a id="p100111"></a>Налагается ли штраф на руководителей органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, за непредставление либо несвоевременное представление ими в соответствующую налоговую инспекцию документов, необходимых для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
<a id="p100112"></a>С 1 января 1993 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями, внесенными в нее Законами Российской Федерации от 22.12.92 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и от 06.03.93 N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц") предусмотрено наложение административного штрафа на руководителей вышеупомянутых органов в размере пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.
39. <a id="p100113"></a>В каких размерах налагаются административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций за нарушения налогового законодательства? Можно ли при этом руководствоваться Кодексом РСФСР об административных правонарушениях?
<a id="p100114"></a>При наложении административных штрафов на должностных лиц за нарушения налогового законодательства следует руководствоваться пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", статьями 4, 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
<a id="p100115"></a>Закон Российской Федерации от 14.07.92 N 3293-1 "О порядке пересчета размера штрафов, предусмотренных Кодексом РСФСР "Об административных правонарушениях", не распространяется на пункт 12 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР".
<a id="p100116"></a>Статьей 2 Закона Российской Федерации от 25.02.93 N 4549-1 "О внесении изменений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Положением о комиссиях по делам несовершеннолетних, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 3 июня 1967 года" в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" внесены следующие изменения: в пункте 12 статьи 7 слова "от 200 до 500 рублей" заменены словами "от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда", слова "от 250 до 500 рублей" заменены словами "от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда", слова "от 500 до 1000 рублей" заменены словами "от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда". Указанный Закон введен в действие со дня его опубликования - 19 марта 1993 г.
40. <a id="p100117"></a>В каком размере производятся отчисления в централизованный фонд социального развития Госналогслужбы Российской Федерации от суммы взысканных административных штрафов?
<a id="p100118"></a>В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3256-1 "О мерах по обеспечению сбора и поступлений в республиканский бюджет" и пунктом 12 Временного положения о порядке образования и использования централизованного фонда социального развития Госналогслужбы Российской Федерации, утвержденного Приказом Госналогслужбы России от 14.10.92 N ИЛ-3-10/596, отчисления в централизованный фонд социального развития производятся в размере 30 процентов от сумм штрафов и других санкций, взысканных за нарушение налогового законодательства, в том числе и от административных штрафов.
41. <a id="p100119"></a>Какими нормами законодательства об административных правонарушениях следует руководствоваться - действовавшими на момент совершения правонарушения или действующими на момент обнаружения?
<a id="p100120"></a>В соответствие со статьей 9 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения правонарушения.
42. <a id="p100121"></a>Как исчислять размер административного штрафа за нарушения налогового законодательства?
<a id="p100122"></a>При исчислении административного штрафа, кратного минимальному размеру оплаты труда, следует использовать минимальный размер оплаты труда, существовавший во время совершения правонарушения.
43. <a id="p100123"></a>Можно ли налагать на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные штрафы за несвоевременное представление платежных поручений на уплату?
<a id="p100124"></a>В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.03.93 N ВГ-6-14/104 "О порядке применения финансовой санкции" несвоевременное представление в учреждение банка платежного поручения на уплату налога с 01.01.93 не относится к нарушениям, ответственность за которые предусмотрена подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
<a id="p100125"></a>В связи с этим применять меры административного воздействия к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций за несвоевременное представление платежных поручений на уплату налогов в учреждения банка не следует.
44. <a id="p100126"></a>Кто может быть привлечен к административной ответственности - начальник расчетно - кассового центра, допустивший нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в случае открытия счетов Пенсионному фонду Российской Федерации и другим фондам, счетов бюджетным организациям и несообщивший налоговому органу об открытии этих счетов, или начальник главного управления Центрального Банка России по соответствующей области?
<a id="p100127"></a>В соответствии со статьями 2 и 8 Временного типового положения о расчетно - кассовых центрах территориальных Главных управлений Центрального банка Российской Федерации (Банка России), утвержденного Советом Директоров Банка России 26.04.91, в расчетно - кассовом центре открываются, переоформляются и закрываются вышеназванные счета, а начальник расчетно - кассового центра несет персональную ответственность за соблюдение законодательства при выполнении функций, возложенных на расчетно - кассовый центр.
<a id="p100128"></a>По этой причине за нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда может быть привлечен начальник расчетно - кассового центра, а не начальник соответствующего территориального главного управления Центрального Банка России.

<div align="right">

<a id="p100129"></a>Заместитель Руководителя<br>
Госналогслужбы России -<br>
Государственный советник<br>
налоговой службы<br>
1 ранга<br>
**Н.В.ИВАНОВ**

<a id="p100130"></a>Заместитель начальника<br>
Контрольного управления<br>
Госналогслужбы России -<br>
Государственный советник<br>
налоговой службы<br>
III ранга<br>
**А.И.ВАСИЛЬКОВ**

</div>




<a id="p100131"></a>

---