--- title: "<Письмо> МНС РФ от 03.04.2001 N ВГ-6-06/265" number: "ВГ-6-06/265" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2001-04-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-06265" --- ## <Письмо> МНС РФ от 03.04.2001 N ВГ-6-06/265 # <Письмо> МНС РФ от 03.04.2001 N ВГ-6-06/265 <Об отдельных вопросах применения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996> **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 3 апреля 2001 г. N ВГ-6-06/265 В связи с поступающими запросами о порядке применения [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 г. (далее - Конвенция) Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с учетом проведенных Минфином России и МНС России консультаций с французской стороной по отдельным вопросам применения данной [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) сообщают следующее. В соответствии с пунктом 3 [статьи 5](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-5#p100062) Конвенции строительная площадка образует постоянное представительство, только если продолжительность работ на ней превышает 12 месяцев. В [Соглашении](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-sssr-i-1985-sovmin-sssr-sovet-ministrov/statya-4#p100043) между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Французской Республики об устранении двойного налогообложения доходов от 4 октября 1985 г. продолжительность работ на строительном объекте, требуемая для признания его постоянным представительством, составляла 24 месяца. В связи с отсутствием переходных положений в [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) российской и французской сторонами согласовано общее понимание порядка применения налоговых соглашений в отношении строительных площадок, созданных до 1 января 2000 г. и продолжающих существовать после 1 января 2000 года. В случае, если строительная площадка начала существование до 1 января 2000 г. и продолжала существовать после 1 января 2000 г., двенадцатимесячный период, предусмотренный [Конвенцией,](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-5#p100062) до истечения которого строительная площадка не рассматривается как образующая постоянное представительство, должен рассчитываться с даты фактического начала существования строительной площадки. При этом, что касается порядка налогообложения доходов, извлекаемых через постоянное представительство, то в каждом конкретном году должны применяться положения соответствующей [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) [(Соглашения).](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-sssr-i-1985-sovmin-sssr-sovet-ministrov/statya-1) *Пример* 1. Если строительная площадка действовала с 1 ноября 1998 г. и прекратила свое существование 30 апреля 2000 г., такая строительная площадка образует постоянное представительство в соответствии с положениями [Конвенции,](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) постольку поскольку она существует более 12 месяцев (в данном примере 18 месяцев). При этом налогообложению в государстве, в котором находится постоянное представительство, подлежат только те доходы, которые были получены им за период с 1 января 2000 года. Прибыль, полученная за 1998 - 1999 гг., подпадающая под действие [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-sssr-i-1985-sovmin-sssr-sovet-ministrov/statya-1) от 4 октября 1985 г., не подлежит налогообложению в государстве, в котором находится строительная площадка, поскольку общая продолжительность существования строительной площадки составляет менее 24 месяцев. В этом случае, с учетом положений [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-06510#p100004) МНС России от 28.06.99 N ВГ-6-06/510, иностранная организация исчисляет сумму налога на прибыль, исходя из фактически полученной за 2000 год прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Расчет и уплата дополнительных платежей исходя из процента за пользование банковским кредитом такими иностранными организациями не производятся. В налоговый орган представляется декларация о доходах за 2000 год по [форме 1101FE(2000)](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100020) и отчет о деятельности в Российской Федерации в произвольной форме. *Пример* 2. Если строительная площадка действовала с 1 ноября 1998 г. и прекратила свое существование 30 ноября 2000 г., прибыль, полученная за 2000 год, как и в примере 1, подлежит налогообложению в соответствии с положениями [Конвенции.](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) Кроме того, полученная за 1998 - 1999 гг. прибыль также подлежит налогообложению в государстве, в котором находится строительная площадка, в соответствии с положениями [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-sssr-i-1985-sovmin-sssr-sovet-ministrov/statya-1) от 4 октября 1985 г., поскольку общая продолжительность существования строительной площадки превышает 24 месяца (25 месяцев в данном примере). В этом случае декларация иностранной организации о доходах за 2000 год представляется с добавочными листами по форме [разделов 6](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100469) - [7](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100492) декларации (форма 1101FE(2000)) отдельно за 1998 и 1999 годы. При этом в добавочных листах с расчетом суммы налога на прибыль за 1998 и 1999 годы в разделе 7 по [строке D](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100492) указывается сумма налога, фактически удержанного у источника выплаты в данном году. Эта же сумма переносится в [строку Е1,](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100492) по [строкам Е2](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100492) и [Е3](https://bukva.ai/docs/prikaz-vv-3-06424#p100492) указывается "0". Остальные строки раздела заполняются в установленном порядке. Расчет и уплата авансовых взносов налога на прибыль, налога от фактически полученной за квартал прибыли и дополнительных платежей исходя из процента за пользование банковским кредитом в 1999 - 2000 гг. до истечения 24-месячного срока существования строительной площадки такими иностранными организациями не производятся. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, определяется путем суммирования исчисленных за каждый соответствующий год сумм налога. Аналогичным образом следует применять соглашения об избежании двойного налогообложения с другими государствами, устанавливающими иные сроки продолжительности существования строительной площадки, до истечения которых не образуется постоянное представительство, в частности, с Италией и Бельгией. В случае достижения отдельных договоренностей с конкретными государствами порядок урегулирования вышеуказанных вопросов будет доведен до налоговых органов дополнительно. В рассмотренных случаях, в отношении доначисленных в связи с применением вновь заключенных соглашений об избежании двойного налогообложения сумм налогов за прошедшие периоды, меры ответственности, предусмотренные Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) Российской Федерации, не применяются. Примите вышеизложенное к руководству при рассмотрении налоговых деклараций строительных фирм за 2000 год и доведите до сведения нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный советник
налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ** Согласовано
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---